НАЛОГИ

С целью обеспечения единообразия в распределении по срокам внесения взыскиваемых в бесспорном порядке зачисляемых в государственный бюджет платежей и штрафов или их отложения на срок до одного года согласно пункту 3 части первой статьи 24 Закона «О налогах и пошлинах»:

1. Распределение по срокам внесения взыскиваемых в бесспорном порядке зачисляемых в государственный бюджет платежей и штрафов или их отложение на срок до одного года допускается только на основании мотивированного письменного заявления налогоплательщиков.

2. Территориальным учреждениям ГСД и Управлению крупных налогоплательщиков при рассмотрении заявлений налогоплательщиков действовать согласно утвержденным генеральным директором ГСД 7 марта 1997 года «Указаниям о порядке рассмотрения и оформления территориальными учреждениями ГСД продления сроков уплаты налогов на срок до трех месяцев». При принятии решения о распределении сроков уплаты взыскиваемых в бесспорном порядке зачисляемых в государственный бюджет платежей, которые образовались в результате проверки налоговой администрации (далее в тексте - взыскиваемые в бесспорном порядке платежи), и штрафа или их отложении на срок до одного года дополнительно соблюдать следующие критерии:

2.1. соблюдение сроков внесения текущих налоговых платежей, установленных законами о конкретных налогах.

Если на распределение срока внесения взыскиваемых в бесспорном порядке платежей или на их отложение на срок до одного года претендует налогоплательщик, у которого образовались долги также по текущим налоговым платежам, - продление срока уплаты налогов не предоставляется и начинается взыскание;

2.2. возможность начала процесса взыскания. Если на распределение срока внесения взыскиваемых в бесспорном порядке платежей или их отложении на срок до одного года претендует налогоплательщик, у которого образовались долги, срок платежа по которым превышает установленные частью первой статьи 23 Закона «О налогах и пошлинах» три года от срока уплаты, - продление срока уплаты налогов не предоставляется;

2.3. наличие гарантии. Если налогоплательщик претендует на отложение срока внесения взыскиваемых в бесспорном порядке платежей на срок до одного года, одновременно с заявлением налогоплательщик на сумму продлеваемых налоговых платежей должен представить обеспечение принадлежащим налогоплательщику имуществом (см. пункт 15 части второй статьи 10 Закона «О Государственной службе доходов»). Данное условие распространяется на долги, сумма основного долга по которым вместе с увеличением основного долга и суммой пени превышает 2000 латов.

3. С целью контроля за объективностью принятия решений об отложении срока внесения взыскиваемых в бесспорном порядке платежей на срок до одного года территориальным учреждениям ГСД и Управлению крупных налогоплательщиков направлять проекты решений для согласования в Юридическое управление Государственной службы доходов.

4. Если налогоплательщик претендует на распределение срока внесения взыскиваемых в бесспорном порядке платежей на срок до одного года, установленная для внесения сумма платежей распределяется по месяцам. Если налоговая администрация констатирует, что налогоплательщик не соблюдает внесение третьего по порядку срока платежа по графику, решение о распределении срока уплаты взыскиваемых в бесспорном порядке платежей на срок до одного года отменить.

Генеральный директор А.Сончикс

Порядок возврата акцизного налога на нефтепродукты в случае использования топливного масла, заменяющих его продуктов и компонентов в качестве топлива

Правила № 399 (протокол № 67, §21) Рига, 30 ноября 1999 года

Изданы согласно части второй статьи 8 Закона «Об акцизном налоге на нефтепродукты»

1. Настоящие правила определяют порядок возврата предприятиям (предпринимательским обществам) и другим юридическим лицам (в дальнейшем — предприятие) акцизного налога на нефтепродукты (в дальнейшем — налог) в случае использования предприятиями топливного масла, заменяющих его продуктов или компонентов (в дальнейшем — топливное масло) в качестве топлива для производства тепла при отоплении помещений и приготовлении горячей воды (в дальнейшем — топливо).

2. Налог не возвращается, если предприятие использует топливное масло для получения тепловой энергии в технологическом процессе производства (переработки) продукции или получения тепловой энергии для других целей, не в качестве топлива.

3. Предприятию, использующему топливное масло как в качестве топлива, так и для получения тепловой энергии в технологическом процессе производства (переработки) продукции или получения тепловой энергии для других целей, налог возвращается только за то количество топливного масла, которое необходимо для производства соответствующего количества тепла для отопления (при условии, что упомянутое предприятие обеспечивает отдельный учет произведенного для отопления тепла). Предприятию, не обеспечивающему отдельный учет произведенного для отопления тепла, налог за использованное топливное масло не возвращается.

4. Предприятию, которое использует топливное масло в качестве топлива, из государственного бюджета возвращается налог в соответствии с установленной Законом «Об акцизном налоге на нефтепродукты» ставкой на соответствующий период времени за каждый килограмм использованного топливного масла, но не более чем за 129 килограммов на один произведенный мегаватт-час.

5. Право на возврат налога имеет то предприятие, которое само имеет одно из следующих специальных разрешений (лицензий) или которое приобретает топливное масло у другого предприятия, имеющего одно из следующих специальных разрешений (лицензий):

5.1. специальное разрешение (лицензию) на ввоз (импорт) горючего и оптовую торговлю им:

5.2. специальное разрешение (лицензию) на оптовую торговлю горючим;

5.3. специальное разрешение (лицензию) на производство горючего и оптовую торговлю им.

6. Для получения обратно уплаченного налога предприятие не позднее чем за месяц до установленных пунктом 8 настоящих правил сроков представляет в учреждение Государственной службы доходов, в котором оно зарегистрировалось в качестве налогоплательщика, следующие документы:

6.1. письменную заявку на возврат уплаченного налога;

6.2. расчет возвращаемого налога, выполненный с использованием упомянутой в подпунктах 6.5, 6.6, 6.7 и 6.8 настоящих правил информации:

6.3. таможенную декларацию или ее копию, удостоверяющую ввоз топливного масла, и платежный документ или его копию с отметкой кредитного учреждения о том, что налог за топливное масло уплачен (если предприятие само ввезло топливное масло);

6.4. товарную накладную-счет или ее копию на поставку топливного масла (если предприятие приобрело топливное масло у другого предприятия);

6.5. техническую характеристику печи или котельной (паспорт) или ее копию с указанием мощности печи или котельной;

6.6. техническую характеристику (паспорт) или ее копию на учетный прибор, обеспечивающий учет произведенного тепла, если предприятие использует топливное масло как в качестве топлива, так и для получения тепловой энергии в технологическом процессе производства (переработки) продукции или для получения тепловой энергии в других целях;

6.7. данные о произведенном тепле, в производстве которого использовано топливное масло, за которое налог возвращается;

6.8. утвержденную Государственной инспекцией труда справку или ее копию, в которой указан максимальный расход используемого топливного масла (топлива) в соответствующей печи или котельной и коэффициент использования мощности печи или котельной.

7. В случае представления копий упомянутых в пункте 6 настоящих правил документов предъявляются их оригиналы.

8. После получения и проверки упомянутых в пункте 6 настоящих правил документов соответствующее учреждение Государственной службы доходов из части государственного бюджета, образуемой поступлениями от налоговых платежей, уплаченный налог возвращает предприятию в следующие сроки:

8.1. до 20 июня текущего года — за количество фактически приобретенного и использованного в первые четыре месяца топливного масла, исчисленное на 1 мая;

8.2. до 20 октября текущего года — за количество фактически приобретенного и использованного в первые восемь месяцев топливного масла, исчисленное на 1 сентября. От исчисленной суммы отчисляется сумма, выплаченная ранее согласно подпункту 8.1 настоящих правил;

8.3. до 20 февраля следующего года — за количество фактически приобретенного и использованного в предыдущем году топливного масла. От исчисленной суммы отчисляется сумма, выплаченная ранее согласно подпункту 8.1 или 8.2 настоящих правил или выплаченная ранее согласно подпунктам 8.1 и 8.2 настоящих правил.

9. Уплаченный за топливное масло налог не возвращается, если предприятие не выполнило какое-либо установленное настоящими правилами требование.

10. Если предприятие имеет долги по налогам или другим обязательным платежам в государственный бюджет, сумма возвращаемого налога за топливное масло, использованное в качестве топлива, уменьшается на эту долговую сумму.

11. Пункт 8 настоящих правил распространяется только на то топливное масло, которое предприятие фактически приобрело и использует, начиная с 1 января 2000 года.

12. Для получения обратно уплаченного налога за приобретенное и использованное в 1999 году топливное масло предприятие до 20 января 2000 года представляет в соответствующее учреждение Государственной службы доходов упомянутые в пункте 6 настоящих правил документы. После получения и проверки упомянутых документов соответствующее учреждение Государственной службы доходов из части государственного бюджета, образуемого поступлениями от налоговых платежей, уплаченный налог возвращает предприятию до 20 февраля 2000 года за количество фактически приобретенного и использованного в период времени с 16 марта по 31 декабря 1999 года топливного масла, исчисленное на 1 января. От исчисленной суммы отчисляется сумма, выплаченная ранее согласно пункту 10 правил Кабинета министров от 29 июня 1999 года № 233 «Порядок возврата акцизного налога на нефтепродукты в случае использования топливного масла, заменяющих его продуктов и компонентов в качестве топлива».

13. Для получения обратно уплаченного налога за приобретенное и использованное в 1999 году топливное масло предприятие, которое приобрело топливное масло у другого предприятия, дополнительно к упомянутым в пункте 6 настоящих правил документам представляет в соответствующее учреждение Государственной службы доходов копию таможенной декларации, удостоверяющей ввоз топливного масла, и копию платежного документа с отметкой кредитного учреждения о том, что налог за топливное масло уплачен.

14. Согласно настоящим правилам предприятию возвращается налог также за топливное масло, использованное для получения тепловой энергии в технологическом процессе производства (переработки) продукции, если топливное масло приобретено и использовано в период времени с 16 марта по 31 августа 1999 года. В этом случае предприятие вместо упомянутого в подпункте 6.8 настоящих правил документа представляет:

14.1. утвержденную Министерством земледелия справку или ее копию о нормативах расходования топливного масла в технологическом процессе (если предприятие использовало топливное масло для производства сельскохозяйственной продукции, ее первичной обработки и переработки);

14.2. утвержденную Министерством экономики справку или ее копию о нормативах расходования топливного масла в технологическом процессе (если предприятие использовало топливное масло для производства (переработки) промышленной продукции в других отраслях).

15. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 29 июня 1999 года № 233 «Порядок возврата акцизного налога на нефтепродукты в случае использования топливного масла, заменяющих его продуктов и компонентов в качестве топлива» («Латвияс Вестнесис», 1999, № 216).

Премьер-министр ЛР А. Шкеле

за министра финансов — министр земледелия ЛР А. Калвитис

Рига 7 декабря 1999 года

О применении акцизного налога к кофе и безалкогольным напиткам

Служебное письмо ГСД №1522/16584 Рига, 13 декабря 1999 года

В связи с многочисленными задаваемыми территориальными учреждениями Государственной службы доходов и налогоплательщиками вопросами о применении акцизного налога к кофе и безалкогольным напиткам Государственная служба доходов поясняет.

Согласно принятому Сеймом 25 ноября 1999 года Закону «Об акцизном налоге» (опубликован в газете «Латвияс Вестнесис» 08.12.1999), который вступил в силу 9 декабря 1999 года, облагаемым акцизным налогом объектом являются:

драгоценные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них (за исключением янтаря и изделий из него, если в них отсутствуют драгоценные металлы или драгоценные камни); легковые автомобили и мотоциклы; безалкогольные напитки - вода и минеральная вода с добавкой сахара или других подслащивающих веществ либо ароматических веществ и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых и овощных соков, естественных вод и минеральных вод, искусственных минеральных вод без добавок сахара или других подслащивающих веществ либо ароматических веществ, которые классифицируются в товарной позиции 2202 Латвийской комбинированной номенклатуры;

кофе - молотый или немолотый, жареный или нежареный, с кофеином или без такового, который классифицируется в товарной позиции 0901 Латвийской комбинированной номенклатуры, а также экстракты кофе, эссенции и концентраты и изделия на основе этих экстрактов, эссенций или концентратов или на основе кофе, которые классифицируются в товарной позиции 210111 или 210112 Латвийской комбинированной номенклатуры.

Плательщиками акцизного налога являются:

1) физические или юридические лица либо связанные договорами группы физических или юридических лиц (импортеры), которые ввозят акцизные товары на таможенную территорию Латвийской Республики для пропуска для свободного обращения.

Импортер исчисляет акцизный налог на кофе, безалкогольные напитки, а также на другие акцизные товары при их ввозе из иностранных государств и вносит исчисленный налог в государственный бюджет в кредитном учреждении до предъявления акцизных товаров в таможенном учреждении;

2) держатели производства акцизных товаров в установленных Законом «Об акцизном налоге» случаях. Держателем производства акцизных товаров является юридическое лицо, производящее безалкогольные напитки или кофе. Таким образом, держатель производства акцизных товаров должен исчислять акцизный налог на кофе или безалкогольные напитки при вывозе их с производства акцизных товаров.

Держатель производства акцизных товаров исчисленный в период таксации налог за акцизные товары, вывезенные в период таксации с производства акцизных товаров, вносит в государственный бюджет в течение 15 дней по завершении периода таксации.

Держатель производства акцизных товаров несет ответственность за все акцизные товары, которые размещены на производстве акцизных товаров, а также ведет учет и регистрацию любых действий с акцизными товарами на этом производстве акцизных товаров. Акцизный налог на смеси кофе с другими продуктами исчисляется по количеству кофе, находящемуся в соответствующей смеси.

Заместитель директора Главного налогового

управления Государственной службы доходов Г.Закис

Распоряжение ГСД № 725 Рига, 16 декабря 1999 года

Внести в распоряжение генерального директора ГСД от 16 ноября 1999 года № 669 «О распределении внесения налоговых платежей по срокам или их отложении на срок до одного года» следующие изменения:

1. Пункт 2.3 распоряжения изложить в следующей редакции:

Если налогоплательщик претендует на отложение срока внесения взыскиваемых в бесспорном порядке платежей на срок до одного года, одновременно с заявлением налогоплательщик на сумму продлеваемых налоговых платежей должен представить обеспечение принадлежащим налогоплательщику имуществом или выданным кредитным учреждением поручительством в размере откладываемой суммы. Данное условие распространяется на долги, сумма основного долга по которым вместе с увеличением основного долга и суммой пени в один вид платежа превышает 2000 латов.

2. Выписку из распоряжения (до пункта 4 включительно) опубликовать в газете «Латвияс Вестнесис».

Генеральный директор А.Сончикс

Изменение в правилах Кабинета министров № 168 «Правила о капитализации и погашении основного долга по платежу земельного налога» от 11 мая 1999 года

Правила № 435 (протокол № 72, § 37) Рига, 28 декабря 1999 года

Изданы согласно части четырнадцатой статьи 24 и части третьей статьи 25 Закона «О налогах и пошлинах» и части пятой статьи 2 Закона «О приватизации объектов государственной собственности и собственности самоуправлений»

1. Внести в правила Кабинета министров от 11 мая 1999 года № 168 «Правила о капитализации и погашении основного долга по платежу земельного налога» («Латвияс Вестнесис», 1999, № 155/158) изменение, дополнив правила пунктом 21\1 в следующей редакции:

«21\1. Если капитализируемый основной долг по платежу земельного налога упомянутого в пункте 16 настоящих правил уставного общества превышает 50000 латов, приватизационная комиссия самоуправления для представления документов в думу (совет) самоуправления должна получить положительное решение Комиссии по надзору за государственной поддержкой согласно Закону «О контроле за оказанной предпринимательской деятельности государственной поддержкой и поддержкой самоуправлений».

2. Правила вступают в силу с 1 января 2000 года.

За премьер-министра — министр юстиции ЛР В. Биркавс

Министр финансов ЛР Э. Крастиньш

Саэйм принял и Президент страны провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «О таможенном налоге (тарифах)»

Внести в Закон «О таможенном налоге (тарифах)» (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1994, № 21; 1995, № 21,23,24; 1996, № 16; 1997, № 14; 1998, № 3, 9: 1999, № 4, 12) следующие изменения:

В статье 39:

дополнить часть вторую после слов «продукты питания» словами «не более трех единиц»;

дополнить часть вторую предложением в следующей редакции:

«Единицы измерения (единицы) продуктов питания устанавливаются согласно Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и Латвийской комбинированной номенклатуре».

Закон принят Саэймом 9 декабря 1999 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

Рига, 28 декабря 1999 года

О декларации и отчете по налогу на недвижимую собственность со строений и сооружений

Правила № 438 (протокол № 72, §14) Рига, 28 декабря 1999 года

Изданы согласно подпунктам 3 и 6 пункта 9 Переходных положений Закона «О налоге на недвижимую собственность»

1. Настоящие правила утверждают образец бланка для следующих деклараций о предусматриваемой стоимости облагаемых налогом на недвижимую собственность строений и сооружений и сумме налога на недвижимую собственность:

1.1. для декларации, которая представляется в самоуправление по месту нахождения строений и сооружений (приложение 1);

1.2. для сводной декларации, которая представляется в территориальное учреждение Государственной службы доходов (приложение 2).

2. Настоящие правила утверждают образец бланка для следующих отчетов о фактической стоимости облагаемых налогом на недвижимую собственность строений и сооружений и сумме налога на недвижимую собственность:

2.1. для отчета, который представляется в самоуправление по месту нахождения строений и сооружений (приложение 3);

2.2. для сводного отчета, который представляется в территориальное учреждение Государственной службы доходов (приложение 4).

3. Правила вступают в силу с 1 января 2000 года.

За премьер-министра - министр юстиции ЛР В. Биркавс

Министр финансов ЛР Э. Крастиньш

Правила № 445 (протокол №72, §38) Рига, 28 декабря 1999 года

Изданы согласно части десятой статьи 24 Закона «О налогах и пошлинах»

1. Внести в правила Кабинета министров от 29 июля 1997 года № 265 «Правила о капитализации основных долгов по зачисляемым в государственный бюджет налоговым платежам для приватизируемых предприятий (предпринимательских обществ) самоуправлений» («Латвияс Вестнесис», 1997, № 194/195; 1998, № 58/59) изменение, дополнив правила пунктом 19¹ в следующей редакции:

«19¹. Если капитализируемый основной долг по налоговым платежам упомянутого в пункте 14 настоящих правил уставного общества превышает 100000 латов, Агентство приватизации для принятия решения о капитализации основных долгов по налоговым платежам должно получить положительное решение Комиссии по надзору за государственной поддержкой согласно Закону «О контроле за предоставленной предпринимательской деятельности государственной поддержкой и поддержкой самоуправлений».

2. Правила вступают в силу с 1 января 2000 года.

За премьер-министра — министр юстиции ЛР В. Биркавс

Министр экономики ЛР В. Макарове

Изменение в правилах Кабинета министров № 200 «Правила о капитализации основных долгов по зачисляемым в государственный бюджет налоговым платежам» от 3 июня 1997 года

Правила № 446 (протокол № 72, § 40) Рига, 28 декабря 1999 года

Изданы согласно статье 24 Закона «О налогах и пошлинах»

1. Внести в правила Кабинета министров от 3 июня 1997 года № 200 «Правила о капитализации основных долгов по зачисляемым в государственный бюджет налоговым платежам» («Латвияс Вестнесис», 1997, № 138; 1998, № 58/59) изменение, дополнив правила пунктом 23\1 в следующей редакции:

«23\1. Для принятия решения о капитализации основных долгов по налоговым платежам, если капитализируемый основной долг по налоговым платежам упомянутого в пункте 17 настоящих правил приватизируемого предприятия или упомянутого в пункте 18 настоящих правил уставного общества превышает 100000 латов, Агентство приватизации должно получить положительное решение Комиссии по надзору за государственной поддержкой согласно Закону «О контроле за оказываемой предпринимательской деятельности государственной поддержкой и поддержкой самоуправлений».

2. Правила вступают в силу с 1 января 2000 года.

За премьер-министра — министр юстиции ЛР В. Биркавс

Министр экономики ЛР В. Макарове

Правила № 447 (протокол №72, §39) Рига, 28 декабря 1999 года

Изданы согласно части двенадцатой статьи 24 и части второй статьи 25 Закона «О налогах и пошлинах» и статье 2 Закона «О приватизации объектов государственной собственности и собственности самоуправлений»

1. Внести в правила Кабинета министров от 11 мая 1999 года № 177 «Правила о капитализации основных долгов по платежам налога на собственность и подоходного налога с населения» («Латвияс Вестнесис», 1999, № 159/160) изменение, дополнив правила пунктом 19¹ в следующей редакции:

«19¹. Для принятия решения о капитализации основных долгов по налоговым платежам, если сумма основных долгов по налоговым платежам упомянутого в пункте 14 настоящих правил уставного общества, которая капитализируется, превышает 100000 латов, Агентство приватизации должно получить положительное решение Комиссии по надзору за государственной поддержкой согласно Закону «О контроле за оказываемой предпринимательской деятельности государственной поддержкой и поддержкой самоуправлений».

2. Правила вступают в силу с 1 января 2000 года.

За премьер-министра — министр юстиции ЛР В. Биркавс

Министр финансов ЛР Э. Крастиньш

Распоряжение №49 Рига, 21 января 2000 года «LV» №20/21 от 25.01.2000

1. Утверждаю «Методические указания о порядке исчисления и учета налога на недвижимую собственность со строений и сооружений».

2. Методические указания о порядке исчисления и учета налога на недвижимую собственность со строений и сооружений применяются, начиная с платежей налога на недвижимую собственность со строений и сооружений за 2000 год.

3. Отчет о фактических платежах налога на собственность за 1999 год заполняется согласно утвержденному распоряжением ГСД от 4 июня 1999 года № 324 образцу (приложение 2 к методическим указаниям «О порядке исчисления и учета налога на собственность»).

4. Распоряжение и методическое указания опубликовать в газете «Латвияс Вестнесис».

5. Признать утратившими силу утвержденные распоряжением генерального директора ГСД от 4 июня 1999 года № 324 методические указания «О порядке исчисления и учета налога на собственность».

Генеральный директор Государственной службы доходов

А.СОНЧИКС

Методические указания о порядке исчисления и учета налога на недвижимую собственность со строений и сооружений

Изданы согласно статье 5 Закона «О налогах и пошлинах» и пункту 4 статьи 8 Закона «О Государственной службе доходов»

Настоящие указания предусмотрены для латвийских и иностранных физических и юридических лиц и образованных на основании договора или иного соглашения групп таких лиц или их представителей, в собственности или правовом владении которых на территории Латвийской Республики имеются строения и сооружения (в дальнейшем — плательщики налога на недвижимую собственность).

Указания разработаны в соответствии с Законом «О налоге на недвижимую собственность», Законом «О налогах и пошлинах», правилами Кабинета министров от 6 июля 1999 года № 246 «Порядок применения норм Закона «О налоге на недвижимую собственность» и правилами Кабинета министров от 28 декабря 1999 года № 438 «Правила о декларации налога на недвижимую собственность со строений и сооружений и отчете о нем», а также иными действующими нормативными актами.

Указания устанавливают порядок исчисления и учета налога на недвижимую собственность со строений и сооружений с 1 января 2000 года по 31 декабря 2001 года.

1. Величина налога на недвижимую собственность со строений и сооружений исчисляется плательщиком налога на недвижимую собственность, и он несет ответственность за правильное исчисление налога и его уплату в бюджет соответствующего самоуправления в установленные законом сроки.

2. 6 каждый период таксации (календарный год) до 1 февраля плательщик налога представляет в самоуправление по месту нахождения строений и сооружений или их частей декларацию о предусматриваемой стоимости облагаемых налогом строений и сооружений и уплачиваемом в соответствующем году налоге (в дальнейшем — декларация) и в территориальное учреждение Государственной службы доходов по месту регистрации или месту жительства плательщика — сводную декларацию о предусматриваемой стоимости облагаемых налогом строений и сооружений и уплачиваемом в соответствующем году налоге (в дальнейшем - сводная декларация).

3. Одновременно с декларацией за 2000 год согласно пункту 11 Переходных положений Закона «О налоге на недвижимую собственность» плательщик налога представляет в самоуправление также приложение к ней — «Перечень облагаемых налогом на недвижимую собственность строений и сооружений».

4. По завершении периода таксации до 1 февраля периода после таксации плательщик налога представляет в самоуправление по месту нахождения строений и сооружений отчет о фактической стоимости облагаемых налогом строений и сооружений и фактически уплачиваемом налоге (в дальнейшем — отчет) и в соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов — сводный отчет о фактической стоимости облагаемых налогом строений и сооружений и фактически уплачиваемом налоге (в дальнейшем — сводный отчет).

5. Образцы декларации, сводной декларации, отчета и сводного отчета утверждены правилами Кабинета министров от 28 декабря 1999 года № 438 «Правила о декларации налога на недвижимую собственность со строений и сооружений и отчете о нем» (приложения 1-4).

6. Декларации и отчеты, а также сводные декларации и сводные отчеты представляются всеми юридическими лицами, в балансе которых учтены строения и сооружения независимо от того, подлежали ли они на начало периода таксации обложению налогом или согласно закону были освобождены от него, а также всеми физическими лицами, строения и сооружения которых используются для облагаемой налогом хозяйственной деятельности (для производства товаров, выполнения работ, торговли, оказания услуг и иного рода деятельности за вознаграждение).

7. Упомянутые в Законе «О льготах по налогу на недвижимую собственность для общественных организаций и их предприятий в 2000-2001 году» общественные организации и их предприятия декларации и отчеты в налоговые администрации не должны представлять.

8. Юридическими лицами за основание для определения облагаемой налогом стоимости берется балансовая стоимость строений и сооружений для нужд финансовой и хозяйственной деятельности, а физическими лицами — инвентаризационная стоимость строений и сооружений, которую Государственная земельная служба установила после 1 января 1997 года и которая указана в деле о технической инвентаризации сооружения.

9. Если инвентаризационная стоимость установлена до 1 января 1997 года, то согласно пункту 10 Переходных положений Закона «О налоге на недвижимую собственность» в декларации за 2000 год налог исчисляется по последней установленной инвентаризационной стоимости, а в отчете за 2000 год — по актуализированной инвентаризационной стоимости (после 1 января 1997 года).

10. Среднегодовая балансовая или инвентаризационная стоимость исчисляется согласно порядку, установленному подпунктом 4 пункта 9 Переходных положений Закона «О налоге на недвижимую собственность», то есть путем сложения половины балансовой стоимости строений и сооружений на начало периода таксации (календарного года) и половины их стоимости на 1 января следующего периода таксации с предусматриваемой стоимостью этих строений и сооружений на 1 апреля, 1 июля, 1 октября периода таксации и деления полученной суммы на 4.

11. В случаях, когда обязанность уплаты налога на недвижимую собственность не существует в течение полного периода таксации (календарного года), то есть возникла в течение очередного периода таксации, среднегодовая балансовая или инвентаризационная стоимость определяется в вышеупомянутом порядке, а на соответствующие даты до месяца возникновения обязанности уплаты стоимость строений и сооружений принимается за нуль.

Пример

Предприятие (предпринимательское общество), на балансе которого имеются облагаемые налогом строения и сооружения, зарегистрировано в Регистре предприятий 25 июня 2000 года. Следовательно, обязанность уплаты для этого предприятия возникает с 1 июля 2000 года. Балансовая стоимость строений и сооружений на 1 июля 2000 года составляет 100000 латов, на 1 октября 130000 патов и на 1 января 2001 года 150000 латов.

Среднегодовая балансовая стоимость исчисляется следующим образом:

(0 + 0+ 100000 + 130000 + 75000) : 4 = 76250 латов

(1/2 1.01.2000) (1.04.2000) (1.07.2000) (1.10.2000) (1/21.01.2001)

12. В упомянутом в предыдущем пункте порядке среднегодовая балансовая или инвентаризационная стоимость исчисляется также в случаях, когда в связи со сменой собственника или правового владельца, отчуждением строений и сооружений, изменением их функций или целей использования либо по другим причинам обязанность уплаты прекращается в течение периода таксации.

Пример

Плательщик налога (физическое лицо) 10 сентября 2000 года находившиеся в его собственности и облагаемые налогом сооружения продал, следовательно, его обязанность уплаты с 1 октября 2000 года прекращается. Инвентаризационная стоимость упомянутых сооружений установлена в 1996 году, и она составляет 26800 латов до 5 мая 2000 года, когда инвентаризационная стоимость актуализируется и устанавливается в размере 34260 латов.

В этом случае среднегодовая инвентаризационная стоимость исчисляется следующим образом

(13400 + 26800 + 34260 +0+0): 4= 18615 латов

(1/2 01.01.2000) (01.04.2000) (01.07.2000) (01.10.2000) (1/2 01.01.2001)

13. Если налогом облагается только часть строения или сооружения, то в облагаемую стоимость зачисляется стоимость строения или сооружения в соответствии (пропорционально) с его облагаемой частью и за основу принимается площадь облагаемой части (м2).

Пример

1-й этаж принадлежащего физическому лицу многоэтажного жилого дома, среднегодовая инвентаризационная стоимость которого в течение всего периода таксации составляет 296840 латов, сдан в аренду 000, которое оборудовало там офис, магазин и кафе. Вся площадь дома составляет 6200м2, а площадь 1-го этажа — 1360 м2, что составляет 21,9% от общей площади.

Облагаемая стоимость облагаемой налогом части строения (1-го этажа) определяется следующим образом:

296840 латов x 21,9% (1360 м2 от 6200 м2 = 65007,96 лата

14. Для нужд налога на недвижимую собственность плательщик налога должен обеспечить отдельный учет строений и сооружений с целью группировки их по их месту нахождения, а именно, в соответствии с административно-территориальным делением Латвийской Республики (на города и волости). Кроме того, должен быть обеспечен также отдельный учет для упомянутых в части второй статьи 1 и пункте 9 Переходных положений Закона «О налоге на недвижимую собственность» не облагаемых налогом групп строений и сооружений (их частей) (строки 04—18 декларации). Этот учет каждый плательщик налога ведет в индивидуальном порядке, в зависимости от специфики своей хозяйственной деятельности.

15. Плательщики налога на недвижимую собственность — юридические лица строку 01 представляемой в самоуправления декларации заполняют в соответствии со стоимостью строений и сооружений, указанных в позиции долгосрочных вложений актива баланса года до таксации «Земельные участки, строения и сооружения и многолетние насаждения», на конец периода с использованием отдельного учета по месту нахождения строений и сооружений.

Физические лица упомянутую строку декларации заполняют на основании нынешней инвентаризационной стоимости, указанной в деле технической инвентаризации соответствующего сооружения.

16. Предусматриваемая в налоговой декларации сумма налога на недвижимую собственность со строений и сооружений (строка 27) на очередной период таксации исчисляется на основании предусматриваемой среднегодовой балансовой стоимости строений и сооружений (строка 02). Эта стоимость определяется на основании прогноза финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога в период таксации и предусматриваемого движения долгосрочных вложений (вида хозяйственной деятельности, приобретения или исключения из баланса основных средств, сдачи в эксплуатацию, реконструкции и т.п.), а также их износа на соответствующие отчетные даты (1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября периода таксации и 1 января периода после таксации) для нужд финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с указаниями Министерства финансов от 30 мая 1994 года № 02-5/357 «Указания об учете основных средств и их износа (амортизации)».

17. Для заполнения строк 04-18 декларации используется учет по отдельным не облагаемым налогом группам строений и сооружений с указанием в каждой строке предусматриваемой среднегодовой балансовой или инвентаризационной стоимости соответствующей необлагаемой собственности.

18. При заполнении строки 23 декларации необходимо учитывать, что в случаях, когда самоуправления в соответствии с частью четвертой статьи 5 Закона обязательными правилами установили льготы для отдельных категорий плательщиков налога не на все находящиеся в собственности или во владении плательщика строения и сооружения, а только на отдельные облагаемые объекты, в первую очередь исчисляется сумма налога на отдельный конкретный объект и после этого налоговая скидка на этот объект. Соответствующая скидка или в случае нескольких скидок их сумма вписывается в упомянутую строку 23.

Пример

Дума города Юрмалы обязательными правилами установила льготы в размере 50 процентов от исчисленной суммы налога для одиноких пенсионеров, которые прописаны в собственности, на которую исчислен налог. Одинокому пенсионеру А.Бауманису в городе Юрмале на улице Цериню) принадлежит жилой дом общей площадью 208 м2 и инвентаризационной стоимостью 34600 латов, в котором он прописан, но 1-й этаж которого площадью 86 м2 сдан в аренду юридическому лицу для нужд магазина. Кроме того, этому пенсионеру в Юрмале на улице Ясмину принадлежит еще одно строение инвентаризационной стоимостью 18260 латов, которое сдано в аренду акционерному обществу для производства швейных изделий.

В этом случае налоговая льгота на строение на улице Ясмину не распространяется, так как собственник там не прописан. Скидка в размере 50 процентов должна применяться к сумме налога, которая начислена только за строение на улице Цериню.

Следовательно, в первую очередь исчисляем сумму налога на облагаемую часть строения на улице Цериню:

34600 латов х 41,3% (86 м2 от 208 м2 = 14289,80 х 1,5% = 214,35 лата

(среднегод. инв. стоим.) (уд. вес облаг. пл.) (облаг. стоим.) (ставка) (сумма налога) Далее исчисляется налоговая скидка: 214,35 лата х 50% = 107,175 = 107,18 лата (сумма исчисленного налога) (налоговая скидка) (сумма скидки)

19. Сумма предусматриваемого налога (строка 27 декларации) исчисляется из предусмотренной среднегодовой балансовой или инвентаризационной стоимости строений и сооружений и к ней применяется ставка налога 1,5 процента.

20. В графе 4 приложения, к декларации налога на недвижимую собственность со строений и сооружений «Перечень облагаемых налогом на недвижимую собственность строений и сооружений» литер указывается из имеющегося в распоряжении подателя декларации дела технической инвентаризации сооружения, а в графе 5 кадастровый номер земли — из имеющегося в распоряжении подателя декларации плана границ земли.

21. В случае отсутствия на начало периода таксации на балансе юридических лиц строений и сооружений, отсутствия у физических лиц облагаемых налогом строений и сооружений или их частей, в связи с чем декларация плательщиками налога не представлялась, но появления в течение периода таксации облагаемой собственности плательщик налога на недвижимую собственность в соответствии с частью второй статьи 7 Закона «О налоге на недвижимую собственность» в месячный срок со дня возникновения права собственности или владения должен заявить в самоуправление, на административной территории которого находится недвижимая собственность или ее часть, и в упомянутый срок представить в соответствующее (-ие) самоуправление (-я) декларацию (-ии) о предусматриваемых платежах налога и в территориальное учреждение ГСД — сводную декларацию.

Если декларация и сводная декларация уже представлены, а в течение периода таксации приобретены новые, не протезированные объекты собственности, в упомянутый срок должны быть представлены уточненная декларация и сводная декларация.

22. В упомянутом в предыдущем пункте случае сроки уплаты предусматриваемой суммы налога устанавливаются в зависимости от момента возникновения обязанности уплаты, срока подачи декларации и размера налога.

Пример 1

Плательщик налога на основании договора купли-продажи 25 апреля 2000 года приобрел облагаемое налогом строение. Одновременно с 1 мая 2000 года он становится плательщиком налога, и его обязанностью является представление декларации о предусматриваемых платежах налога за 2000 год не позднее чем до 25 мая 2000 года. Декларация представлена своевременно, и декларирована сумма налога 1200 латов.

В этом случае налог уплачивается один раз в квартал (размер налога до 2000 латов), то есть в оставшиеся до завершения года таксации сроки —15 августа и 15 ноября равными частями, или по 600 латов в каждый срок.

Пример 2

Упомянутая в предыдущем примере ситуация, но декларация в самоуправление представлена после установленного срока —14 августа, и декларированная сумма налога составляет 5820 латов.

В этом случае налог уплачивается 15-го числа каждого месяца равными частями, к тому же начиная с июня месяца, то есть по 831,43 лата в каждый срок.

За прошедший или пропущенный срок на платежи начисляется увеличение основного долга и пеня в установленном Законом «О налогах и пошлинах» порядке.

23. В случаях, когда плательщик налога в начале периода таксации уже представил в налоговые администрации декларации о предусматриваемых платежах налога, но в течение периода таксации стало известно, что стоимость ранее декларированной облагаемой собственности и сумма налога по объективным причинам значительно увеличились или уменьшились, плательщик может представить уточненную декларацию, приложив к ней письменное пояснение причин изменений (например, исключение из баланса объектов, погибших в результате стихийного бедствия или других бедствий, отчуждение строений и сооружений, актуализация стоимости, изменения целей использования облагаемых объектов и т.п.).

24. Фактическая сумма налога исчисляется и отчет заполняется подобно декларации, но по отраженным в отчете (балансе) предприятия в год таксации фактическим (а не предусматриваемым) данным бухгалтерского учета и фактической (а не предусматриваемой) среднегодовой балансовой стоимости облагаемых строений и сооружений с применением к ней ставки 1,5 процента.

25. Представляемые в территориальное учреждение ГСД сводная декларация и сводный отчет заполняются плательщиком налога на основании представленной в самоуправление по месту нахождения собственности декларации, если облагаемые строения и сооружения находятся на территории одного самоуправления, или нескольких деклараций, если облагаемые строения и сооружения находятся на территориях нескольких городских или волостных самоуправлений, с суммированием соответствующих показателей деклараций и отчетов.

26. В случаях, когда согласно пункту 4 Переходных положений Закона «О налоге на недвижимую собственность» налог на недвижимую собственность за находящиеся в государственной собственности или собственности самоуправления строения и сооружения уплачивается их пользователем или арендатором, а в балансе пользователя или арендатора эти строения и сооружения не учитываются, налог исчисляется соответствующей государственной структурой или структурой самоуправления, на балансе которой они находятся, и соответствующему плательщику сообщается сумма уплачиваемого налога.

27. При объединении нескольких юридических лиц налог на недвижимую собственность объединенного предприятия (предпринимательского общества) должен исчисляться начиная с первого числа месяца, следующего после начала совместной деятельности. По результатам деятельности до момента объединения каждое юридическое лицо производит свой перерасчет налога по фактической среднегодовой балансовой стоимости строений и сооружений и представляет в обе налоговые администрации соответственно отчет и сводный отчет.

28. При разделе предприятия (предпринимательского общества), налог исчисляется и декларируется отдельно за строения и сооружения разделяемого и нового (-ых) предприятия (-й).

29. Если срок представления деклараций, отчетов или установленная законом дата уплаты налога совпадает с выходным днем или праздничным днем, то днем представления упомянутых документов или уплаты налога считается первый рабочий день после выходного дня или праздничного дня.

30. Если предприятие (предпринимательское общество) в течение года прекращает свою деятельность, не дожидаясь конца года, плательщик налога представляет в самоуправление по месту нахождения строений и сооружений отчет и в территориальное учреждение Государственной службы доходов, в котором он зарегистрировался в качестве налогоплательщика, сводный отчет о фактической стоимости облагаемых налогом на недвижимую собственность строений и сооружений и платежах налога и производит полный расчет с бюджетом соответствующего самоуправления.

31. Налог исчисляется и уплачивается в бюджет в латах и сантимах. При исчислении налога сумма округляется до полных сантимов. Если третья цифра после запятой — 5 или более, вторая цифра после запятой округляется вверх.

Пример

Сумма налога 2687,435 лата = 2687,44 лата

32. Исчисленные суммы налога на недвижимую собственность плательщик налога уплачивает в бюджет того волостного или городского самоуправления, на административной территории которого находится недвижимая собственность или ее часть, причем в платежном документе должно быть указано, что это налог на недвижимую собственность со строений и сооружений.

33. Учет исчисленных сумм налога обеспечивается самоуправлением по месту нахождения строений и сооружений на основании представленных плательщиком деклараций (строка 27) и отчетов (строка 27), а учет фактически уплаченных сумм — на основании полученных платежных документов о зачислении платежей в бюджет.

Об утверждении «Методических указаний о порядке исчисления подоходного налога с предприятий»

«LV» № 26/28 от 28.01.2000. Распоряжение № 60 21 января 2000 года

1. Утверждаю «Методические указания о порядке исчисления подоходного налога с предприятий».

2. Распоряжение и утвержденные настоящим распоряжением методические указания опубликовать в газете «Латвияс Вестнесис».

3. Утвержденные настоящим распоряжением методические указания применяются при исчислении подоходного налога с предприятий, начиная с периода таксации 1999-го года.

4. Признать утратившими силу указания Государственной службы доходов от 30 марта 1995 года «Методические указания о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с предприятий».

Генеральный директор Государственной службы доходов

А. Сончикс

Методические указания о порядке исчисления подоходного налога с предприятий

Указания предназначены для плательщиков подоходного налога с предприятий — для предприятий, предпринимательских обществ, постоянных представительств нерезидентов, организаций и др. (в дальнейшем — предприятия), заполняющих декларацию о подоходном налоге с предприятий, исчисляющих и уплачивающих налог, а также для работников налоговой администрации с целью облегчения понимания сущности налога и применения в практической работе нормативных актов, регламентирующих налог.

В указаниях используются ссылки на Закон «О подоходном налоге с предприятий» (в тексте — Закон), на бланк декларации о подоходном налоге с предприятий, утвержденный правилами Кабинета министров от 19 января 1999 года № 19 «Правила о декларации о подоходном налоге с предприятий», а также на части настоящих указаний и приложения к ним.

Пункты указаний, помеченные звездочкой (*), распространяются на те нормы Закона, которые согласно изменениям, внесенным в Закон «О подоходном налоге с предприятий» 25 ноября 1999 года, применяются за период таксации, начиная с 1 января 2000 года (или за период, в который попадает 1 января 2000 года).

Часть 1. Представление декларации о подоходном налоге с предприятий и уплата налога

1. Периодом таксации подоходного налога с предприятий является отчетный год предприятия согласно Законам «О бухгалтерском учете», «О годовых отчетах предприятий», Закону о кредитных учреждениях или Закону о страховых обществах и надзоре за ними.

2. Плательщик налога самостоятельно составляет декларацию за период таксации налога и одновременно с годовым отчетом представляет ее в соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов (ГСД), в котором он зарегистрирован в качестве плательщика подоходного налога с предприятий (часть первая статьи 22 Закона).

3. При представлении декларации о подоходном налоге с предприятий в территориальное учреждение ГСД, к ней должен быть приложен расчет авансовых платежей периода после таксации (часть IV настоящих указаний).

4. Налоговая декларация должна составляться в латах: сумма до 49 сантимов отбрасывается, а сумма начиная с 50 сантимов округляется вверх до целого лата.

5. Исчисленный налог, уменьшенный на налоговые скидки (льготы), и произведенные в течение года таксации авансовые платежи по налогу плательщик налога самостоятельно в полном размере перечисляет в государственный бюджет в 15-дневный срок после дня представления годового отчета и налоговой декларации (часть вторая статьи 22 Закона).

6. Предприятия, которые пользуются льготами, предусмотренными Законом «Об иностранных вложениях в Латвийской Республике», или скидками по подоходному налогу с предприятий, установленными иными законами Латвийской Республики, должны составлять налоговую декларацию в общем порядке.

При представлении налоговой декларации в территориальное учреждение ГСД предприятие прилагает к декларации приложение о размере скидок или льгот по подоходному налогу с предприятий, который установлен с соблюдением норм Закона «Об иностранных вложениях в Латвийской Республике» или иных законов.

7. Если налоговая декларация подается до установленного конечного срока, т.е., например, не 30 апреля, а 12 марта, и предприятие в 15-дневный срок (включая 12 марта) не уплатило налог в бюджет, то пеня и установленная Банком Латвии ставка рефинансирования начисляются, начиная с 27 марта.

8. Если последним днем срока подачи декларации или уплаты налога является выходной или праздничный день, то сроком является рабочий день после выходного или праздничного дня.

9. Если плательщик налога в течение периода таксации прекращает уплату налога, нормы Закона «О подоходном налоге с предприятий» применяются только за время с начала периода таксации до момента прекращения плательщиком уплаты налога.

Ответственность плательщика налога сохраняется в отношении всех норм Закона. За соответствующий период должна быть составлена налоговая декларация и представлена в территориальное учреждение ГСД не позднее чем в месячный срок после утверждения заключительного (ликвидационного) или внеочередного баланса, и налог должен быть уплачен в 15-дневный срок после дня представления налоговой декларации.

10. Плательщик налога согласно Закону «О налогах и пошлинах» имеет право к представленной в срок декларации приложить исправления декларации (в течение трех лет после установленного срока уплаты налога) с устранением до начала проверки налоговой администрации нарушения и внесением неуплаченной (недостающей) суммы. В таком случае штраф не взыскивается. Плательщик налога может применять данное условие не более одного раза за период таксации.

11. Графа налоговой декларации «Данные ГСД» заполняется территориальным учреждением ГСД после проведения аудиторской проверки.

12. Договорное общество составляет декларацию о получателях распределенной прибыли согласно образцу бланка, установленному Государственной службой доходов (приложение 14 к настоящим указаниям), и представляет ее в территориальное учреждение ГСД по своему месту нахождения не позднее чем через месяц после утверждения годового отчета и не позднее чем через четыре месяца после окончания отчетного года.

В конце периода таксации по балансу, утвержденному общим собранием участников, определяется прибыль или убытки договорного общества и доля каждого участника в них. Она устанавливается пропорционально вложению каждого участника.

13. Территориальное учреждение ГСД в 10-дневный срок направляет выписку из декларации о каждом получателе прибыли в соответствующее территориальное учреждение ГСД по месту его нахождения.

После принятия решения о ликвидации договорное общество должно информировать об этом территориальное учреждение ГСД. В таком случае декларация представляется независимо от ранее предусмотренного срока.

14. Ответственность за нарушения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий» и бухгалтерского учета, регламентированного Законами «О бухгалтерском учете», «О годовых отчетах предприятий», Законом о кредитных учреждениях и Законом о страховых обществах и надзоре за ними, если в их результате уменьшен облагаемый налогом доход, устанавливается в соответствии с Законом «О налогах и пошлинах».

Часть II. Исчисление подоходного налога с предприятий

Раздел 1. Облагаемый доход плательщика

1. Облагаемый доход плательщика налога — резидента и постоянного представительства — согласно объему прибыли (с. 1 декл.), установленному статьями 11 и 12 Закона «О годовых отчетах предприятий», или Законом о кредитных учреждениях, или Законом о страховых обществах и надзоре за ними, увеличивается (объем убытков — уменьшается) на сумму убытков, возникших от содержания принадлежащих плательщику объектов социальной инфраструктуры (с. 2 декл., сумма убытков указывается без знака минус), и на сумму расходов, непосредственно не связанную с хозяйственной деятельностью плательщика (части первая и четвертая статьи 5 Закона, с. 3 декл.).

Корректировка (изменение) облагаемого дохода производится согласно Закону «О подоходном налоге с предприятий».

2. Если расчет прибыли и убытков плательщика составлен согласно статьям 11 и 12 Закона «О годовых отчетах предприятий», то при определении облагаемого дохода используется общая сумма статей «Прибыль или убытки до внеочередных статей и налогов» и «Внеочередные прибыль или убытки до налогов», которая указывается в строке 1 декларации. Если у предприятия имеются убытки, общая сумма указывается со знаком минус.

3. Облагаемым доходом религиозных организаций является разница между поступлениями от хозяйственной деятельности и связанными с получением упомянутых поступлений расходами (часть первая прим статьи 4 Закона). Эти организации заполняют и представляют налоговую декларацию в территориальное учреждение ГСД и уплачивают налог в установленном Законом порядке.

*4. Общественная организация и объединение общественных организаций являются бесприбыльными организациями, и доходы, полученные в результате их хозяйственной деятельности, а также другие доходы должны использоваться на предусмотренные уставами этих организаций или объединений цели. Превышение доходов над расходами зачисляется в резервный фонд, переходящий на следующий хозяйственный год, он не облагается подоходным налогом.

5. На сумму расходов на создание объектов социальной инфраструктуры, принадлежащих плательщику, не разрешается уменьшать облагаемый доход (т.е. он не может включаться в расходы), если использование объектов жилищно-коммунального хозяйства, образовательных, культурных, спортивных учреждений, учреждений общественного питания и медицинского обслуживания или оказываемые ими услуги непосредственно не связаны с предпринимательской деятельностью плательщика (части вторая и третья статьи 5 Закона).

6. Хозяйственной деятельностью является деятельность, направленная на производство товаров, выполнение работ, торговлю, оказание услуг и деятельность иного рода за вознаграждение (часть девятая статьи 1 Закона).

В каждом конкретном случае расходы, возникшие в результате деятельности предприятия, должны оцениваться с учетом данного определения настолько, насколько расходы непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью предприятия и необходимы для ее обеспечения. Статьей 5 Закона определяются расходы, непосредственно не связанные с хозяйственной деятельностью.

Пример 1.

Если общая стоимость подарков и наград, врученных работодателем работнику, в году таксации превышает размер минимальной месячной заработной платы, облагаемый доход предприятия должен быть увеличен на ту часть стоимости подарков и наград, которая не причисляется к облагаемому доходу работника и с которой не удерживается подоходный налог с населения и не производятся взносы государственного социального страхования, а также не уплачивается часть обязательных взносов государственного социального страхования работодателя.

Если в период таксации работодатель вручил работнику подарок стоимостью 70 латов, то при составлении налоговой декларации за период таксации, например, за 1999 год, облагаемый доход предприятия должен быть увеличен на 50 латов с указанием в строке 3 декларации.

Пример 2.

Предприятие устраивает спортивные соревнования и арендует спортивный зал. В мероприятии принимают участие как собственные работники, так и работники других предприятий, и для них предусмотрен завтрак.

В таком случае невозможно определить полученное каждым конкретным человеком благо, поэтому упомянутые расходы должны быть отнесены на затраты, непосредственно не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, и указываются в строке 3 декларации.

Пример 3.

Предпринимательское общество изъявляет желание стать членом различных ассоциаций, фондов и других общественных организаций с внесением вступительной платы и членского взноса и получением за это различных услуг, информации и т.п.

Если плательщик налога является членом профессиональных организаций соответствующего его виду деятельности характера, от которых получает необходимую для его предпринимательской деятельности информацию или услуги и которые представляют интересы предприятий соответствующей отрасли, то вступительный взнос и платежи членских взносов в такие организации могут считаться расходами на хозяйственную деятельность плательщика налога.

Расходами на хозяйственную деятельность не считаются вступительная плата и платежи членских взносов в общественные организации политического характера и общественные организации другого рода, которые своей деятельностью непосредственно не способствуют хозяйственной деятельности плательщика налога.

7. Сумма строки 4 декларации — облагаемый доход (убытки) — определяется как общая сумма строк 1, 2 и 3 декларации (часть первая статьи 4 Закона). Сумма убытков указывается со знаком минус.

8. Кредитные учреждения при определении облагаемого дохода могут включать в расходы сумму предусмотренных для ненадежных долгов специальных накоплений, определенную в соответствии с указаниями Банка Латвии, и сумму отчислений, произведенных в течение года в фонды страхования вкладов.

В свою очередь прибыль увеличивается на сумму, изъятую в течение года из этих накоплений и зачисленную в доходы кредитного учреждения (статья 7 Закона).

9. Отчисления, произведенные в течение года в специальные (технические) резервы согласно Закону о страховых обществах и надзору за ними, подлежат зачислению в расходы страхового общества. В свою очередь прибыль увеличивается на сумму, отчисленную в течение года из технических резервов и зачисленную в доходы страхового общества (статья 8 Закона).

*10. Постоянные представительства определяют облагаемый доход и уплачивают налог в порядке, установленном правилами Кабинета министров от 18 апреля 1995 года № 106 «Правила об определении облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов» (часть вторая статьи 4 Закона).

11. При определении облагаемого дохода от продажи ценных бумаг применяются правила Кабинета министров от 23 апреля 1996 года № 150 «Правила о порядке определения облагаемого дохода предприятий от продажи ценных бумаг» (часть шестая статьи 4 Закона, с. 4.1 декл.).

12. Облагаемый доход от продажи находящейся в Латвии недвижимой собственности исчисляется в установленном Кабинетом министров порядке (часть седьмая статьи 4 Закона, с. 4.2 декл.). Кабинетом министров не установлен особый порядок исчисления облагаемого дохода от продажи упомянутой собственности. Таким образом, облагаемым доходом плательщика налога от продажи недвижимой собственности является часть облагаемого дохода, определенного согласно частям первой и второй статьи 4 Закона «О подоходном налоге с предприятий», которая получена от сделок по продаже, обмену данной собственности или сделок иного рода, в результате которых покупателю передаются права собственности (или их часть).

Раздел 2. Увеличение облагаемого дохода (уменьшение убытков)

1. Облагаемый доход плательщика налога увеличивается (убытки уменьшаются) на сумму износа основных средств и списанной стоимости нематериальных вложений (в том числе на затраты по установлению месторождений, определению количества и качества полезных ископаемых), упомянутую в годовом отчете предприятия (с. 5 декл.), но уменьшается на соответствующую сумму износа и стоимости нематериальных вложений, исчисленную согласно нормам статьи 13 Закона. В соответствующих строках декларации не должен указываться износ объектов социальной инфраструктуры (статья 5, пункт 1 части первой статьи 6 и статья 13 Закона).

Применение статьи 13 Закона поясняется в пунктах 44-58.1 правил Кабинета министров от 8 августа 1995 года № 248 «Правила применения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий».

2. Облагаемый доход увеличивается на сумму, использованную для уплаты штрафов, неустоек и денежных взысканий, в том числе на сумму штрафных санкций (увеличение основного долга, пеня), начисленную согласно Закону «О налогах и пошлинах» (пункт 2 части первой статьи 6 Закона; с. 6 декл.).

3. Предприятия, в основном капитале которых доля государства или самоуправлений превышает 50 процентов, а также структуры, финансируемые из бюджета, увеличивают облагаемый доход на суммы не возмещенных недостач или хищений, исчисленные в результате инвентаризации (пункт 3 части первой статьи 6 Закона).

4. Остальные предприятия независимо от их формы собственности также должны предпринять все возможные меры для возврата ценностей, утраченных по причине недостач и хищений: незамедлительно оповестить о случившемся следственные учреждения и добиваться возбуждения уголовного дела или официального отказа в его возбуждении (в соответствии с пунктом 25 правил Кабинета министров от 8 августа 1995 года № 248 «Правила применения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий»). Если меры не приняты, то при определении облагаемого дохода прибыль должна быть увеличена на соответствующие суммы убытков (с. 7 декл.). Если плательщик принял упомянутые меры и возникшие в результате недостач или хищений убытки в финансовом бухгалтерском учете списаны, но эти суммы возвращаются, то при определении облагаемого дохода он не может быть уменьшен на возвращенные суммы.

5. Облагаемый доход увеличивается на суммы платежей, упомянутых в пунктах 2-7 части четвертой и в части восьмой статьи 3 Закона, если с них не удержан налог в установленном объеме (пункт 4 части первой статьи 6 Закона).

6. Если налог по какому-либо виду платежей удержан не в полном объеме, то должна быть пропорционально исчислена та часть суммы платежей, на которую должен быть увеличен облагаемый доход. Суммы исчисляются при заполнении строки 73 декларации (строка заполняется всеми плательщиками налога, которые в период таксации производили платежи нерезидентам, согласно частям четвертой и восьмой статьи 3 Закона).

7. Облагаемый доход не должен увеличиваться на упомянутые суммы платежей, если в течение конкретного периода таксации платежи нерезидентам фактически не перечисляются, хотя в учетных регистрах суммы платежей и включаются в статьи расходов. Облагаемый доход должен быть увеличен в том периоде таксации, в котором будут произведены платежи нерезидентам, и с них в момент выплаты не будет удержан подоходный налог с предприятий в предусмотренном Законом размере.

8. Облагаемым налогом объектом нерезидента являются полученные в Латвии доходы от предпринимательской деятельности или от связанных с нею действий (часть четвертая статьи 3 Закона). Налог удерживается с платежей, которые резидентами и постоянными представительствами выплачиваются нерезидентам и которые упомянуты в частях четвертой и восьмой статьи 3 Закона. Порядок удержания налога приводится в части III настоящих указаний.

Пример.

Предприятие «S» заключило с нерезидентом договор об оказании управленческих и консультационных услуг, предусмотрев вознаграждение в размере 1000 латов.

В течение периода таксации нерезидент оказывает предприятию «S» соответствующую услугу, и предприятие «S» выплачивает нерезиденту 1000 латов с удержанием и перечислением в бюджет налог в размере 50 латов.

При заполнении декларации о подоходном налоге с предприятий необходимо учитывать:

облагаемым налогом объектом нерезидента являются полученные в Латвии доходы от предпринимательской деятельности или связанных с нею действий. Плательщиком налога является нерезидент, а латвийское предприятие лишь удерживает (в момент выплаты) налог с платежей, указанных в части четвертой статьи 3 Закона;

облагаемый доход должен быть увеличен на сумму платежей, с которой не удержан подоходный налог с предприятий, т. е. в строке 8 декларации (в графе 8.1) следует указать 500 латов, соответственно заполнив строку 73 декларации:

73. Согласно частям четвертой и восьмой статьи 3 Закона: Сумма, исчисленная в графе 7 «Корректировка», указывается в строке 8 декларации и на нее увеличивается облагаемый налогом доход.

9. Облагаемый доход должен быть увеличен на 40 процентов от суммы, использованной на расходы на репрезентацию (пункт 5 части первой статьи 6 Закона, с. 9 декл.).

Это должно применяться также на государственных предприятиях и предприятиях самоуправлений и в финансируемых из бюджета структурах (если правилами Кабинета министров или решениями дум (советов) самоуправлений не предусматриваются большие ограничения).

9.1. Расходами на репрезентацию являются расходы предприятия на создание и поддержание его престижа на уровне принятых в обществе стандартов, и они включают в себя расходы на проведение публичных конференций, приемов и банкетов, а также на изготовление предметов для репрезентации предприятия. Так, например, к расходам на репрезентацию могут быть отнесены суммы расходов на приобретение различных предметов, содержащих товарный знак, логотип предприятия или иную характеризующую его информацию (в том числе авторучки, календари, Т-майки, кружки, спички, конверты и др.), а также прохладительных напитков и закусок, предназначенных для гостей, партнеров или клиентов предприятия, и т.п.

9.2. Расходами на репрезентацию не считаются расходы предприятия на благоустройство своей прилегающей территории, например, в полосе между входом в принадлежащий этому предприятию ресторан (или магазин) и тротуаром разбивается газон, устраиваются насаждения или высаживаются цветы и т.д. Для налоговых целей такие расходы считаются связанными с хозяйственной деятельностью предприятия (ресторана). Однако не связанными с хозяйственной деятельностью являются расходы предприятия, например, на развитие инфраструктуры окрестной территории или города, которые оно перечисляет на основании решения думы самоуправления или же по собственной инициативе.

9.3. Облагаемый доход не должен увеличиваться на суммы расходов на рекламу настолько, насколько они связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога и необходимы для ее обеспечения или осуществления. Рекламой является связанное с предпринимательской деятельностью или профессиональной деятельностью сообщение или мероприятие в любой форме или любом виде, целью которого является содействие популярности товаров или услуг либо спросу на них.

9.4. Предприятие может отнести на рекламные расходы, например, сумму затрат по изготовлению рекламных буклетов и каталогов предприятий, размещению объявлений, рекламирующих его услуги в средствах массовой информации, или же затраты по организации предприятием конкурсов в целях расширения рынка реализации своей продукции (услуг) и привлечения большего количества покупателей. Но необоснованно относить на рекламные расходы стоимость призов (например, автомашин, бытовой техники, денежных призов и др., а также продукции, производимой самим предприятием), если призы выигрываются, разыгрываются в лотерее, дарятся и т. д. в ходе упомянутых конкурсов.

На рекламные расходы не могут быть отнесены также различные расходы и покупки, экономически не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Например, если предприятие, экономическая деятельность которого не связана с участием в соревнованиях, приобретает автомобиль (лодку, воздушный шар и др.), который оснащает рекламной символикой предприятия и который участвует в соревнованиях, то в этом случае затраты на приобретение и содержание автомобиля, а также амортизационные суммы предприятие не может относить на расходы на хозяйственную деятельность.

*10. Облагаемый доход увеличивается на 25 процентов от суммы расходов на использование легкового пассажирского автотранспорта, за исключением использования специально оборудованных легковых автомобилей (пункт 5 части первой статьи 6 Закона).

10.1. К суммам расходов по использованию легкового пассажирского автотранспорта принадлежат, например, затраты на содержание транспортного средства в рабочем состоянии (в т. ч. затраты на технический осмотр, сигнализацию и др.), на ремонт (за исключением капитального ремонта), приобретение горючего и т. п.

В упомянутые расходы не включаются, например, арендные платежи, если предприятие арендует автотранспорт, а также суммы износа.

10.2. Для классификации транспортных средств применяется государственный стандарт LVS 87:1997 «Типы транспортных средств и их определения», в который включены требования международного стандарта ISO 3833:1977 и директивы Европейского Союза 79/156/ЕЕС.

Требования к техническому состоянию и оборудованию автотранспорта устанавливаются правилами Кабинета министров от 4 января 1995 года «Правила о техническом состоянии транспортных средств». Техническое состояние и оборудование автотранспорта должны отвечать требованиям, установленным министром сообщения в соответствии с его компетенцией.

Пример.

Предприятие для хозяйственной деятельности использует легковые автомобили, на которых ездят руководитель и работники предприятия:

автомобиль «Volvo», находящийся в собственности предприятия, затраты на содержание в период таксации составляют 1180 латов;

автомобиль «Audi», арендуемый предприятием у своего работника, затраты на содержание в период таксации составляют 1000 латов; автомобиль, предназначенный для перевозки пострадавших людей и специально оборудованный для этой цели, затраты на содержание в период таксации составляют 900 латов.

При исчислении подоходного налога с предприятий за период таксации облагаемый доход предприятия должен быть увеличен на 25% от расходов на использование легкового автотранспорта — на 545 латов (1180 х 0,25 + 1000 х 0,25).

10.3. Облагаемый доход на упомянутые затраты не должен увеличиваться, например, для предприятия, хозяйственной деятельностью которого является передача легковых автомобилей в аренду другим лицам, так как в таком случае предприятие право пользования ими передает арендатору (а не осуществляет перевозки или не использует автомобили само).

11. Облагаемый доход должен быть увеличен на:

сумму, на которую в период таксации по сравнению в предыдущим периодом таксации увеличиваются предусмотренные для ненадежных долгов специальные накопления, образованные в бухгалтерском учете плательщика налога (не являющегося кредитным учреждением);

суммы безнадежных долгов (утраченных без надежды их когда-либо вернуть), которые непосредственно включаются в расходы (убытки) (пункт 6 части первой статьи 6 Закона, с. 10 декл.).

Пример 1.

О списании суммы утраченных долгов в убытки (расходы).

Поступления предприятия «S» от продажи продукции предприятию «W» в период таксации составляют 1000 латов.

Эта сумма в бухгалтерском учете проводится (обозначения согласно приказу МФ от 13.05.1993 № 63 «О едином плане счетов бухгалтерских счетов предприятий, предпринимательских обществ и организаций»):

Д 2310 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 6110 «Доходы от продажи продукции и услуг основной деятельности».

Оплата за отправленную продукцию не получена, следовательно, при составлении годового отчета предприятия за период таксации и с соблюдением части первую статьи 37 Закона «О годовых отчетах предприятий» предприятие «S» согласовывает дебиторские задолженности и получает копию судебного решения о признании дебитора «W» обанкротившимся и долг в размере 1000 латов должен быть списан как безнадежный:

Д 8410 «Внеочередные расходы»,

К 2310 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Предприятие «S» закрывает операционные счета:

«Доходы от продажи продукции и услуг основной деятельности» на 1000 латов:

Д 6110 «Доходы от продажи продукции и услуг основной деятельности», К 8610 «Прибыль или убытки», «Внеочередные расходы» на 1000 латов:

Д 8610 «Прибыль или убытки»,

К 8410 « Внеочередные расходы». В декларации о подоходном налоге с предприятий за период таксации облагаемый доход должен быть увеличен (с. 10 декл.) на отраженную в бухгалтерском учете плательщика, непосредственно включенную в затраты сумму безнадежных долгов 1000 латов. Так как утраченный долг предприятия «S» отвечает условиям части первой статьи 9 Закона «О подоходном налоге с предприятий», то облагаемый доход уменьшается на сумму безнадежных долгов 1000 латов (с. 37 декл.).

Пример 2.

О списании суммы утраченного долга с образованных специальных накоплений.

Поступления предприятия «S» от продажи продукции в кредит в период таксации составляют 1000 латов. На конец отчетного периода оплата не была получена. По принятому на предприятии методу оценки ненадежных долгов было исчислено, что общая сумма сомнительных дебиторских задолженностей составляет 600 латов. На счетах бухгалтерского учета после отправления продукции покупателю на 1000 латов произведена запись:

Д 2310 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 6110 «Доходы от продажи продукции и услуг основной деятельности».

Предприятие «S» для покрытия дебиторской задолженности образует накопления в размере 600 латов (заводится дополнительный счет 4320 «Накопления для ненадежных долгов»):

Д 7440 «Списание стоимости оборотных средств»,

К 4320 «Накопления для ненадежных долгов».

При составлении годового отчета предприятия за период таксации предприятие «S» дебиторскую задолженность отразило в балансе по нетто-стоимости, т. е. 400 латов (1000 — 600), а также закрыло операционные счета:

«Списание стоимости оборотных средств» на 600 латов:

Д 8610 «Прибыль или убытки», К 7440 «Списание стоимости оборотных средств»,

«Доходы от продажи продукции и услуг основной деятельности» на 1000 латов:

Д 6110 «Доходы от продажи продукции и услуг основной деятельности», К 8610 «Прибыль или убытки». В декларации о подоходном налоге с предприятий за период таксации облагаемый доход должен быть увеличен (с. 10 декл.) на предусмотренные для ненадежных долгов специальные накопления в 600 латов, образованные и отраженные в бухгалтерском учете плательщика. В следующем периоде таксации предприятие «S» предусматривает для упомянутых ненадежных долгов образование общих накоплений в размере 1000 латов с отнесением разницы в 400 латов в расчет прибыли и убытков:

Д 7440 «Списание стоимости оборотных средств»,

К 4320 «Накопления для ненадежных долгов». долгов».

Предприятие получает копию судебного решения о признании дебитора обанкротившимся и о списании долга как безнадежного. При составлении годового отчета предприятия сумма утраченных долгов в размере 1000 латов списывается с образованных для этой цели накоплений:

Д 4320 «Накопления для ненадежных долгов»,

К 2310 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Закрывается операционный счет «Списание стоимости оборотных средств» на 400 латов:

Д 8610 «Прибыль или убытки», к 7440 «Списание стоимости оборотных средств».

В декларации о подоходном налоге с предприятий за следующий период таксации облагаемый доход должен быть увеличен (с. 10 декл.) на сумму накоплений в 400 латов и уменьшен (с. 37 декл.) на сумму утраченного долга в 1000 латов.

12. Облагаемый доход должен быть увеличен на убытки периода таксации от продажи ценных бумаг (пункт 7 части первой статьи 6 Закона, с. 11 декл.).

Суммы этих убытков могут быть погашены в хронологическом порядке в течение пяти лет за счет доходов от продажи других ценных бумаг. Это распространяется только на ценные бумаги, к которым могут быть применены правила Кабинета министров от 23 апреля 1996 года № 150 «Правила о порядке определения облагаемого дохода предприятий от продажи ценных бумаг». Согласно данным правилам определяется облагаемый подоходным налогом с предприятий доход от продажи ценных бумаг (т. е. ценные бумаги, которые в бухгалтерском учете плательщика проведены как долгосрочные вложения). 13. Облагаемый доход увеличивается на сумму расходов на образование долгосрочных вложений (часть третья статьи 6 Закона, с. 12 декл.), если на эту сумму уменьшена прибыль предприятия. При определении облагаемого дохода прибыль предприятия может быть уменьшена на процентные платежи по долгосрочным займам, которые не включены в себестоимость долгосрочных вложений, но облагаемый доход должен быть увеличен на сумму процентных платежей, которые включены в себестоимость долгосрочных вложений согласно статье 26 Закона «О годовых отчетах предприятий».

14. Облагаемый доход увеличивается на сумму возвращенных займов (кредитов) (часть третья статьи 6 Закона, с. 13 декл.), если на нее уменьшена прибыль предприятия. Следовательно, если предприятие получило кредит от кредитного учреждения или другого лица, резидента или нерезидента, то для нужд налога основная сумма возвращаемого кредита не включается в расходы. В свою очередь процентные платежи по займам (кредитам) являются одной из статей расходов в финансовом бухгалтерском учете (независимо от сроков возврата займов), на их сумму облагаемый доход не должен корректироваться (за исключением случаев, упомянутых в предыдущем пункте и в части восьмой статьи 6 Закона).

15. Облагаемый доход должен быть увеличен на сумму, предусмотренную для образования резервов и накоплений, за исключением случаев, предусмотренных статьями 7, 8 и 81 Закона (часть третья статьи 6 Закона, с. 14 декл.), если она учтена при определении результата финансовой деятельности предприятия, указанного в строке 1 декларации.

В сумму строки 14 декларации не включается та сумма накоплений, которая предусмотрена для ненадежных долгов, так как она указывается отдельно в строке 10 декларации.

16. Облагаемый доход должен быть увеличен на платежи за сверхлимитное использование природных ресурсов и сверхлимитное загрязнение окружающей среды (часть третья статьи 6 Закона, с. 15 декл.).

17. На облагаемый доход не должны влиять результаты переоценки стоимости активов баланса предприятия, за исключением переоценки в связи с изменением курса иностранной валюты (часть пятая статьи 6 Закона). Таким образом облагаемый доход должен быть увеличен на сумму уменьшения стоимости, возникшей в результате переоценки статей актива баланса (с. 16 декл.), за исключением суммы уменьшения, которая связана с изменением курса иностранной валюты.

Пример.

000 «V» при составлении годового отчета за период таксации оценивает купленные и оприходованные по стоимости приобретения запасы (5000 латов) в соответствии с более низкой рыночной ценой (4000 латов) согласно статье 32 Закона «О годовых отчетах предприятий», таким образом статья «Запасы» актива баланса является переоцененной. Упомянутую операцию 000 «V» в бухгалтерском учете отражает:

Д 7190 «Изменения закупленных материалов, запасов товаров и стоимости» 1000 латов,

К 2130 «Готовые изделия и товары для продажи» 1000 латов.

В конце года счета учета расходов закрываются записью по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета прибыли или убытков и снижением таким образом прибыли, исчисленной в финансовом бухгалтерском учете:

Д 8610 «Прибыль или убытки» 1000 латов,

К 7190 «Изменения закупленных материалов, запасов товаров и стоимости» 1000 латов.

При исчислении подоходного налога с предприятий за период таксации облагаемый доход должен быть увеличен на сумму уменьшения стоимости запасов в 1000 латов, возникшую при оценке запасов в соответствии с более низкой рыночной ценой с указанием ее в строке 16 декларации.

18. При определении облагаемого дохода в учет не берется увеличение или уменьшение стоимости доли участия предприятия, связанное с участием в собственном капитале дочернего или связанного предприятия.

19. Облагаемый доход увеличивается на поступления от участия в дочернем или связанном предприятии, которое:

1) является нерезидентом, или

2) применяет налоговые льготы согласно Закону «Об иностранных вложениях в Латвийской Республике», или

3) применяет скидки по подоходному налогу с предприятий, установленные иными законами Латвийской Республики (например, в соответствии с Законом о Лиепайской специальной экономической зоне или Законом о Резекненской специальной экономической зоне).

Облагаемый доход увеличивается, если предприятие не зачисляет в резерв разницу между увеличением стоимости доли упомянутого участия и начисленными дивидендами (часть пятая прим статьи 6 Закона).

20. Увеличение и уменьшение стоимости доли участия в налоговой декларации показывается соответственно в строках 46 и 28 как прочие суммы, увеличивающие/уменьшающие облагаемые доходы.

*21. Облагаемый доход увеличивается на произведенные работодателем в пользу работников:

1) платежи страховых премий по страхованию жизни, здоровья работников или их страхования от несчастных случаев,

2) платежи в частные пенсионные фонды в соответствии с лицензированными пенсионными планами, если эти платежи в целом превышают 10 процентов от исчисленной в период таксации оплаты труда застрахованных лиц и участников пенсионных планов (часть седьмая статьи 6 Закона).

К тому же ограничение в 10 процентов распространяется на размер оплаты труда каждого застрахованного лица (участника пенсионного плана), исчисленный согласно трудовому договору в период таксации.

21.1. Облагаемый доход должен быть увеличен при отсутствии следующих условий:

1 ) срок действия договора страхования жизни (с накоплением средств) составляет пять лет или более;

2) срок действия договора страхования жизни, здоровья и от несчастных случаев (без накопления средств) составляет один год или более;

3) условия договора страхования жизни, здоровья и от несчастных случаев предусматривают, что:

- страховое возмещение за страховой случай выплачивается застрахованному лицу (или получателю выгоды),

- другие суммы, связанные с действием договора или его прекращением, выплачиваются работодателю,

- не предусмотрена выдача ссуд застрахованному лицу;

4) у работодателя на первое число второго месяца периода после таксации не имеется долгов по налогам за предыдущие периоды.

21.2. С соблюдением упомянутых ограничений платежи страховых премий по другим видам страхования могут уменьшать прибыль предприятия для нужд налога, и на их сумму облагаемый доход не должен увеличиваться (часть шестая статьи 6 Закона).

21.3. Облагаемый доход должен быть увеличен на страховые премии, которые предприятие выплачивает иностранным страховым обществам, за исключением случаев выплаты страховых премий за такие услуги по страхованию, которые не обеспечиваются страховыми обществами, зарегистрированными в Латвии, в соответствии с Законом о страховых обществах и надзоре за ними (часть шестая статьи 6 Закона).

Пример.

Предприятие «S» заключило договор страхования от несчастных случаев в пользу своего работника на два года (с 1 июня 1999 года по 1 июня 2001 года), сразу выплатив всю страховую премию в 900 латов в июне 1999 года. Период таксации предприятия совпадает с календарным годом.

При соблюдении статьи 17 Закона «О годовых отчетах предприятий» расходы, произведенные до даты составления баланса, но распространяющиеся на последующие годы, должны быть показаны в активе как расходы будущих периодов. С учетом упомянутого, а также согласно принципу накопления, установленному пунктом 4 части 1 статьи 25 Закона «О годовых отчетах предприятий», предприятие «S» в расходы 1999 года может включить только ту часть страховой премии, которая распространяется на конкретный период, т. е. 225 латов. Эта операция в бухгалтерском учете отражается:

Д 2410 «Расходы будущих периодов» 675 латов,

Д 7320 «Прочие социальные выплаты» 225 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» 900 латов.

Таким образом, в расходы 1999 года и в облагаемый налогом доход также включена не вся уплаченная страховая премия (900 латов), а только та часть премии, которая распространяется на конкретный год, т. е. 225 латов (соответственно и в последующие годы: в 2000 году — 450 латов и в 2001 году — 225 латов).

22. Облагаемый доход должен быть увеличен на сумму превышения фактических процентных платежей по займам предприятия над их допустимым размером, который исчисляется:

Установленная Центральным статистическим управлением средняя ставка краткосрочного кредита в кредитном учреждении (в последнем месяце периода таксации)

собственный капитал предприятия (в начале периода таксации)

22.1. Облагаемый доход на эту сумму не должен увеличиваться, если предприятие производит процентные платежи по займам и кредитам из кредитных учреждений, зарегистрированных в Латвийской Республике, а также по суммам, уплаченным (взысканным) за увеличение основного долга по налогам и пени (часть восьмая статьи 6 Закона, с. 18 декл.).

23. Облагаемый доход должен быть увеличен на сумму компенсации, которую предприятие, на которое согласно статье 14¹ Закона перенесены убытки другого предприятия, выплатило как вознаграждение за перенесенные убытки (часть одиннадцатая статьи 6 Закона, с. 19 декл.). Облагаемый доход корректируется в таком размере, в котором компенсация отчислена при исчислении облагаемого дохода предприятия (учтена в сумме, указанной в строке 1 декларации).

24. Облагаемый доход должен быть увеличен на, сумму компенсации (за утраченные в результате стихийного бедствия или в ином принудительном порядке землю, строения, их части и сооружения), полученную и в 12-месячный срок (со дня получения компенсации включительно) не реинвестированную в такие же или подобные основные средства основной деятельности (часть третья статьи 10 Закона, с. 21 декл.).

24.1. При выплате компенсации по частям облагаемый доход должен быть увеличен на каждую часть компенсации, которая в 12-месячный срок не реинвестирована в такие же или подобные основные средства.

24.2. При корректировке облагаемого дохода эти суммы учитываются, если на них был уменьшен облагаемый доход в предыдущие периоды таксации.

25. Облагаемый доход должен быть увеличен (статья 12 Закона) на:

1) сумму убытков, которые появились при продаже основных средств связанным предприятиям или связанным с предприятием лицам (с. 22 декл.);

2) разницу в стоимости (части стоимости) товаров (продукции, услуг), которая появилась при их продаже или покупке от связанных иностранных предприятий или лиц и предприятий, освобожденных от подоходного налога с предприятий или использующих льготы согласно Закону «Об иностранных вложениях в Латвийской Республике» либо установленным иными Законами скидкам по подоходному налогу с предприятий, по ценам, отличающимся от рыночных цен (с. 24 декл.);

3) разницу в стоимости товаров (продукции, услуг), которая появилась при их покупке или продаже связанным с предприятием лицам по ценам, отличающимся от рыночных цен (с. 24 декл.);

4) разницу между стоимостью и рыночной стоимостью сделок, если предприятия, указанные в статье 12 Закона, осуществляют взаимные сделки иного рода (с. 25 декл.).

25.1. Для определения упомянутой рыночной цены товаров или стоимости сделок могут использоваться методы, описанные в пункте 41 правил Кабинета министров от 08 августа 1995 года № 248 «Правила применения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий».

Пример 1.

Производственное предприятие является налогоплательщиком Латвии, покупатели продукции которого находятся как в Латвии, так и в других государствах.

С покупателем А и покупателем В поставки продукции, выдача счетов и их оплата происходят напрямую (без посредников). Стоимость сделок с покупателем А и покупателем В составляет 100.

Торговое предприятие, находящееся на Багамских островах, принадлежит акционерному обществу, которому принадлежит и производственное предприятие.

Покупателю С, находящемуся в государстве С, поставка продукции происходит напрямую, а счет за поставленную продукцию производственное предприятие выписывает торговому предприятию, от которого он поступает к покупателю.

Покупатель С платит 100 денежных единиц торговому предприятию. Торговое предприятие платит производственному предприятию 80 денежных единиц (т. е. — минус 20%). Возможно, что производственное предприятие могло бы объяснить различие между сделками с покупателями А и В (100) и С (80), ссылаясь на фактическую ситуацию на рынке государства С, необходимость развивать новый рынок, возмещать консультативные и другие услуги и на то, что оплата в такой форме происходит по «практическим соображениям». Если бы оплата не была произведена таким образом, то производственному предприятию пришлось бы покрывать другие расходы — на исследование, маркетинг, развитие и т. п.

В результате сделки 20% от доходов производственного предприятия не включаются в облагаемый налогом доход и не облагаются налогом. Прибыль торгового предприятия облагается налогом по очень низкой ставке или вообще не облагается, и она «возвращается» в Латвию нелегальным образом или же используется для осуществления иностранных вложений.

Такая сделка могла бы быть сокрыта и таким образом, при котором производственное предприятие дополнительно к договору о продаже конкретной продукции заключает с покупателем С тайное соглашение о том, что в представленном счете за продукцию будет отражено только 80% от ее истинной стоимости, а оставшиеся 20% покупатель перечислит, например, на тайный банковский счет в Швейцарии.

Упомянутое является примером типичной сделки между связанными предприятиями, и в таком случае применяются нормы статьи 12 Закона «О подоходном налоге с предприятий», хотя раскрытие таких сделок и является очень сложным и требует много времени.

Пример 2.

Производственное предприятие является налогоплательщиком Латвии, поставщики (сырья, материалов, товаров и др.) которого находятся как в Латвии, так и в других государствах.

Поставки, выдача счетов и их оплата с поставщиком А и поставщиком В происходят напрямую (без посредников). Производственное предприятие за определенный объем поставки материалов платит им 100 денежных единиц.

Компания 1, находящаяся в Сингапуре и занимающаяся импортом, принадлежит акционерному обществу, которому принадлежит также производственное предприятие.

Поставщик С, находящийся в государстве С, осуществляет поставки напрямую, а счет за поставленные материалы представляет компании 1 , от которой он попадает к производственному предприятию. Компания 1 рассчитывается с поставщиком, а производитель осуществляет расчеты с компанией 1.

Поставщике выписывает счет компании 1 на 100 денежных единиц, которые и являются настоящей ценой материалов. А компания 1 выписывает новый счет производителю на 120 денежных единиц, дополнительно присчитывая 20%. Одновременно с этим производственное предприятие заплатило компании 1 120 денежных единиц, а поставщик получил 100 денежных единиц.

В результате сделки 20% от доходов производственного предприятия не зачисляются в облагаемый налогом доход. Прибыль компании 1 облагается налогом по очень низкой ставке или вообще не облагается и «возвращается» в Латвию нелегальным образом или же используется для осуществления иностранных вложений.

Для сокрытия такой сделки могли бы быть использованы и другие варианты, например, поставщик согласно тайной договоренности выписывает счет на 120 денежных единиц и получает от производителя также 120 денежных единиц, но несколькими днями позже (с соответствующим обоснованием) он дает распоряжение банку списать 20 денежных единиц со своего счета и внести их на тайный банковский счет производственного предприятия в Лихтенштейне.

Этот случай также является типичным примером сделки между связанными предприятиями, и к нему могут быть применены нормы статьи 12 Закона «О подоходном налоге с предприятий».

25.2. Строка 23-я декларации не заполняется в связи с изменениями в пункте 1 части второй статьи 12 Закона (изменения Закона от 4 февраля 1999 года).

26. Облагаемый доход должен быть увеличен на сумму затрат на работы по реконструкции, улучшению или восстановлению:

1) если арендодатель компенсирует ее арендатору согласно договору аренды в случае, если основные средства арендованы без права выкупа. Корректируется облагаемый доход арендатора (часть восьмая статьи 13 Закона, с. 26 декл.);

2) если их осуществляет арендатор и они не предусмотрены договором аренды или если договор аренды не заключен. Корректируется облагаемый доход арендатора (часть девятая статьи 13 закона, с. 27 декл.).

27. Капитальными затратами считаются расходы на улучшение, восстановление или реконструкцию основных средств, которые существенно увеличивают их производственный потенциал или продлевают срок эксплуатации. При определении капитальных затрат в отношении строений и сооружений необходимо соблюдать Строительные нормативы Латвии (LBN), а в отношении технологического оборудования и машин в качестве примера может быть упомянута замену существенных деталей машины или оборудования (двигателя, силовой передачи и т. п.).

Пример.

Предпринимательское общество приобретает (приватизирует) строение, которое оно ранее арендовало (без права выкупа) согласно договору аренды, и производит в нем работы по реконструкции и улучшению.

Договор аренды строения расторгнут в связи с тем, что арендатор решил приватизировать строение. Первоначальная цена приватизируемого строения, утвержденная Комиссией по приватизации, снижена на ранее произведенные предприятием вложения в реконструкцию строения. В этом случае оставшиеся несписанными в течение срока аренды затраты на работы по реконструкции и улучшению присоединяются к стоимости приобретения (приватизации) строения, с которой будет рассчитываться износ (а не списываются в году расторжения договора аренды).

28. В налоговой декларации в качестве одной из строк для увеличения облагаемого дохода предусмотрена строка 28, в которой указываются другие суммы, увеличивающие облагаемые доходы согласно нормативным актам (с расшифровкой в с. 29, 30, 31). Она может быть использована, например, в таких случаях:

1) при увеличении облагаемого дохода на сумму капитальных затрат в случае, если предприятие их осуществляет для основных средств, используемых в хозяйственной деятельности и в отношении которых заключен договор безвозмездного использования в соответствии с нормами Гражданского закона. Затраты на содержание таких основных средств (связанные с поддержанием их в рабочем состоянии или их сохранностью) при исчислении подоходного налога с предприятий могут быть отнесены на расходы хозяйственной деятельности;

2) если у предприятия имеется утраченный долг, который соответствует условиям первой части статьи 9 Закона, и оно передало свое право требования на этот утраченный долг другому лицу, то облагаемый доход должен быть увеличен на разницу между утраченным долгом и денежной суммой, полученной в результате передачи своего права требования (часть четвертая статьи 9 Закона);

3) при увеличении облагаемого дохода на сумму дивидендов, получаемых:

- от нерезидентов;

- от предприятий, применяющих скидки или льготы по подоходному налогу с предприятий, установленные Законом «Об иностранных вложениях в Латвийской Республике» или иными законами Латвийской Республики. Причем в этом случае облагаемый доход увеличивается на часть суммы дивидендов, соответствующую той части прибыли, которая при применении скидок или льгот, установленных упомянутыми законами, не обложена подоходным налогом с предприятий (часть вторая статьи 11 Закона);

4) при увеличении облагаемого дохода на подоходный налог, уплаченный в иностранных государствах, если эта сумма учитывается при определении прибыли или убытков плательщика (часть третья статьи 6 Закона). Или же при увеличении облагаемого дохода на убытки постоянного представительства предприятия (например, в Литве или Эстонии) в период таксации, если при определении подоходного налога с предприятий за период таксации применялся метод освобождения.

29. В строке 32 декларации указывается общая сумма увеличения облагаемого дохода (уменьшения убытков), т. е. общая сумма строк части II декларации. Сумма убытков указывается со знаком минус.

Раздел 3. Уменьшение облагаемого дохода (увеличение убытков)

1. Облагаемый доход предприятий уменьшается на сумму износа основных средств и стоимость списанных нематериальных вложений в соответствии с порядком, установленным статьей 13 Закона (пункт 1 части первой статьи 6 Закона, с. 33 декл.). Отражение в бухгалтерском учете основных средств и связанных с ними сделок для нужд налога рассматривается в части V настоящих указаний.

2. Облагаемый доход уменьшается на сумму налога на недвижимую собственность (с. 34 декл.), которая исчислена за период таксации; в свою очередь, на сумму пошлины и налога на лотереи и азартные игры (с. 35 декл.) — в случае, если она не включена в сумму строки 1 декларации (пункт 1 части четвертой статьи 6 Закона).

3. Если период таксации подоходного налога с предприятий не совпадает с календарным годом, то при исчислении облагаемого дохода прибыль предприятий должна быть уменьшена на сумму налога на недвижимую собственность и сумму пошлины и налога на лотереи и азартные игры, которые определяются в соответствии с фактическими исчисленными платежами по налогам или пошлинам каждого календарного года путем деления их пропорционально количеству месяцев каждого календарного года, включенных в период таксации предприятия.

Пример.

В 2000 году изменяется начало периода таксации уже действующего предприятия. Период таксации устанавливается с 1 сентября 2000 года по 31 августа 2001 года.

Исчисленные платежи по налогу на недвижимую собственность составляют 180 латов за 2000 год и 240 латов за 2001 год.

Предприятие, находящееся в Риге, за 2000 год уплатило налог на азартные игры:

- за 2 стола для рулетки, эксплуатировавшихся весь 2000 год, — 30 000 латов (2 х 15 000);

- за 3 карточных стола, установленных и введенных в эксплуатацию в ноябре 2000 года, — 1500 латов (3 х 3000 : 12 х 2). В 2001 году сохраняется упомянутое находящееся в эксплуатации количество столов, и за 2001 год уплачивается налог на азартные игры — 30 000 латов (за 2 стола для рулетки) и 9000 латов (за 3 карточных стола).

При определении облагаемого дохода периода таксации с 1 сентября 2000 года по 31 августа 2001 года прибыль должна быть уменьшена:

1) на сумму налога на недвижимую собственность — 220 латов, в т. ч. за период с 1 сентября по 31 декабря 2000 года—1/3 от исчисленной суммы налога на недвижимую собственность за 2000 год 60 латов (180: 12х4) и за период с 1 января по 31 августа 2000 года составляет 2/3 от суммы налога на недвижимую собственность за 2001 год или 160 латов (240 : 12 х 8); 2) на сумму налога на азартные игры: ((2 х 15 000) : 12х 4)+((3 х 3000) : 12 х 2) + ((2 х 15000) : 12х 8)+((3 х 3000) : 12 х 8) = 37 500 (латов),

*4. При определении облагаемого дохода прибыль уменьшается на суммы, выплаченные в виде субсидий в качестве государственной поддержки сельскому хозяйству или поддержки Европейского Союза сельскому хозяйству и развитию села (пункт 2 части четвертой статьи 6 Закона). Если результатом корректировки являются убытки или увеличение убытков, то облагаемый доход следующих периодов таксации не может быть уменьшен на суммы упомянутых убытков или увеличения убытков (часть девятая статьи 14 Закона).

Пример.

Предприятие в период таксации получило субсидии в размере 100 латов для переработки льна. Скорректированным облагаемым доходом периода таксации согласно нормам глав 1 и II Закона, указанным в строке 53 налоговой декларации, являются убытки в размере 150 латов.

Поэтому в следующем периоде таксации предприятие не сможет уменьшить облагаемый доход на сумму убытков 100 латов, которые появились в период перед таксацией, и при составлении налоговой декларации в следующем периоде таксации эти убытки должны быть вычтены из общей суммы убытков с указанием 100 латов в строке 52.2 декларации.

5. Облагаемый доход уменьшается на суммы утраченных в период таксации долгов, если соблюдаются первые три из перечисленных ниже условий и одного из прочих условий (часть первая статьи 9 и пункт 3 части четвертой статьи 6 Закона, с. 37 декл.):

1) доход, который распространяется на эти долги, ранее был включен в расчет облагаемого дохода;

2) сумма этих долгов списана из предусмотренных для ненадежных долгов специальных накоплений или непосредственно на убытки (в расходы) в бухгалтерском учете предприятия в очередном периоде таксации или в одном из предыдущих периодов таксации;

3) дебитор является налогоплательщиком Латвии: резидентом или постоянным представительством, или резидентом того государства, с которым Латвия заключила конвенцию об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если эта конвенция вступила в силу;

4) дебитор является государственным предприятием или предприятием самоуправления, ликвидированным в соответствии с решением соответствующей структуры;

5) имеется решение суда о признании дебитора банкротом;

6) имеется решение суда о взыскании долга с дебитора и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания, и предприятие-дебитор исключено из Регистра предприятий.

6. Облагаемый доход уменьшается на денежные суммы, которые находятся на расчетных счетах предприятия в момент банкротства банка, если упомянутый банк постановлением суда признан обанкротившимся, за исключением сумм, в отношении которых предприятие передало свои права требования другим лицам, а также тех сумм, которые выплачены предприятию из фонда страхования вкладов (часть вторая статьи 9 и пункт 3 части четвертой статьи 6 Закона, с. 37 декл.).

7. Облагаемый доход уменьшается на сумму, на которую в период таксации по сравнению с предыдущим периодом таксации уменьшены предназначенные для ненадежных долгов специальные накопления, образованные и отраженные в бухгалтерском учете плательщика (не являющегося кредитным учреждением), за исключением тех сумм уменьшения, которые появились при списании утраченных долгов из предусмотренных для ненадежных долгов специальных накоплений (пункт 3 части четвертой статьи 6 Закона, с. 38 декл.).

8. При определении облагаемого дохода прибыль уменьшается на сумму, на которую в период таксации по сравнению с предыдущим периодом таксации были уменьшены образованные накопления и резервы (пункт 6 части четвертой статьи 6 Закона, с. 46 декл.), если: 1) суммы образования (увеличения) этих накоплений и резервов в период перед таксацией были включены в облагаемый налогом доход (согласно части третьей статьи 6 Закона) или

2) резерв был создан согласно статье 8\1 Закона.

Пример.

Предприятие в период таксации создало накопление на сумму 100 латов для расходов на электроэнергию, так как эти расходы предвидятся в декабре периода таксации.

Таким образом, облагаемый доход должен быть увеличен на 100 латов (с. 12 декл.).

В следующем периоде таксации получен и проведен по книгам счет за электричество от 000 «L» за декабрь предыдущего периода таксации на сумму 100 латов со списанием ее с накоплений, таким образом, облагаемый доход должен быть уменьшен на 100 латов (с. 46 декл.).

9. Облагаемый доход должен быть уменьшен на сумму доходов от разницы между стоимостью приобретения приватизационных сертификатов, вложенных в приватизацию государственной собственности и собственности самоуправлений, и продажной ценой упомянутого имущества, приватизированного за сертификаты (пункт 4 части четвертой статьи 6 Закона, с. 39 декл.).

10. Отражение приватизационных сертификатов в бухгалтерском учете тех предприятий (предпринимательских обществ), на которые распространяется Закон «О годовых отчетах предприятий», разъясняется указаниями Министерства финансов от 17 января 1996 года № 23/08-7 «Методические указания об отражении приватизационных сертификатов в бухгалтерском учете».

11. Облагаемый доход уменьшается на сумму доходов от отрицательной нематериальной стоимости предприятия, если приватизируется государственное предприятие или предприятие самоуправлений (пункт 5 части четвертой статьи 6 Закона, с. 40 декл.).

Пример.

При приватизации государственного предприятия образовалась разница между покупной ценой предприятия (9000 латов) и стоимостью средств предприятия (10 000 латов), которая не может быть погашена путем уменьшения учетной стоимости приобретенных средств, т.е. отрицательная нематериальная стоимость предприятия составит 1000 латов. Отрицательная нематериальная стоимость предприятия проводится в кредите счета «Доходы будущих периодов» и систематически в течение установленного руководителем предприятия полезного периода (в данном примере — в течение 5 лет) осуществляется перепроводка в доходы от хозяйственной деятельности соответствующих периодов таксации.

Таким образом, предприятие в доходы от хозяйственной деятельности отчетного периода списывает 200 латов (1000/5).

Д 5910 «Доходы будущих периодов»200 латов,

К 6710 «Доходы других периодов, которые распространяются на отчетный период» 200 латов.

В конце года учетные счета доходов закрываются записью по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета прибыли или убытков, с увеличением таким образом прибыли, исчисленной в финансовом бухгалтерском учете.

Д 6710 «Доходы других-периодов, которые распространяются на отчетный период» 200 латов,

К 8610 «Прибыль или убытки» 200 латов.

При определении облагаемого дохода прибыль предприятия уменьшается на доходы от отрицательной материальной стоимости предприятия в 200 латов и указывается в строке 40 декларации.

*12. Облагаемый доход должен быть уменьшен на пеню, связанную с суммами уменьшения для основных долгов по налогам, которые в период таксации уменьшены на основании решения Министерства финансов о продлении сроков уплаты зачисляемых в государственный бюджет просроченных налогов до одного года или до трех лет либо погашены согласно Закону «О налогах и пошлинах» (пункт 7 части четвертой статьи 6 Закона).

*13. Облагаемый доход должен быть уменьшен на остаточную стоимость в финансовом бухгалтерском учет предприятия безвозмездно переданных учреждениям образования вычислительных устройств и их оснащения (в т. ч. печатающих устройств) на момент их исключения (пункт 8 части четвертой статьи 6 Закона).

14. Облагаемый доход уменьшается на сумму увеличения стоимости, возникшей в результате переоценки статей активов баланса предприятия, за исключением суммы увеличения, связанной с изменением курса иностранной валюты (часть пятая статьи 6 Закона, с. 41 декл.).

15. Переоценка статей актива регламентируется статьями 28, 29, 32 и 33 Закона «О годовых отчетах предприятий». Прирост стоимости, появившийся в процессе переоценки долгосрочных вложений, в соответствии со статьей 29 Закона «О годовых отчетах предприятий» должен проводиться в статье «Резерв переоценки долгосрочных вложений» в разделе «Собственный капитал». Так как появившийся в результате переоценки долгосрочных вложений прирост стоимости не указывается в расчете прибыли и убытков, в таком случае не применяются также условия части пятой статьи 6 Закона.

Пример.

000 «А», проводя годовую инвентаризацию, констатировало, что стоимость основного средства является существенно большей, чем ее оценка в балансе предыдущего года, поэтому производится переоценка основного средства по более высокой стоимости, прирост стоимости — 2000 латов. В следующем периоде таксации переоцененное основное средство продается.

Согласно статье 29 Закона «О годовых отчетах предприятий» прирост стоимости, появившийся в результате переоценки основных средств, должен отражаться в статье «Резерв переоценки долгосрочных вложений».

Д 1.2 «Основные средства» 2000 латов,

К 3130 «Резерв переоценки долгосрочных вложений» 2000 латов.

Прирост стоимости, появившийся в результате переоценки упомянутого основного средства, не указывается в расчете прибыли и убытков, поэтому условия части пятой статьи 6 Закона и не применяются.

Резерв переоценки долгосрочных вложений должен быть уменьшен, если переоцененный объект ликвидируется либо больше не используется или если больше нет оснований для увеличения стоимости (часть третья статьи 29 Закона «О годовых отчетах предприятий»). Таким образом, в следующем периоде таксации при продаже этого основного средства следует исключить также резерв переоценки, связанный с этим основным средством. В бухгалтерском учете 000 «А» такая операция отражается:

Д 3130 «Резерв переоценки долгосрочных вложений» 2000 латов,

К 6.5 «Прочие доходы предприятия» 2000 латов.

В конце года учетные счета закрываются записью в дебете счета в корреспонденции с кредитом счета прибыли или убытков, с увеличением таким образом прибыли, исчисленной в финансовом бухгалтерском учете.

Д 6.5 «Прочие доходы предприятия» 2000 латов,

К 8610 «Прибыль или убытки» 2000 латов.

Так как резерв переоценки основного средства списывается в доходы и включается в расчет прибыли и убытков, то применяются условия части пятой статьи 6 Закона, и облагаемый доход предприятия должен быть уменьшен на доходы от исключения резерва переоценки — 2000 латов с указанием в строке 41 декларации.

16. Предприятие, производящее вложение, уменьшает облагаемый доход на отраженное в расчете прибыли и убытков увеличение стоимости доли участия предприятия в собственном капитале дочернего или связанного предприятия (часть пятая прим статьи 6 Закона, с. 46 декл.).

Пример.

1) В период таксации предприятие «А» (резидент) приобрело у предприятия «В» (нерезидента) акции на 2000 латов, что составляет 55% от основного капитала предприятия «В». Таким образом, предприятие «А» является материнским предприятием, а предприятие «В» — дочерним предприятием. Эта операция в бухгалтерском учете материнским предприятием «А» отражается:

Д 1310 «Участие в капитале родственных предприятий» 2000 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» 2000 латов.

2) Используя информацию годового отчета дочернего предприятия «В», утвержденного общим собранием собственников, предприятие «А» констатировало, что дочернее предприятие «В» закончило период таксации с прибылью в 1000 латов. С соблюдением статьи 39 Закона «О годовых отчетах предприятий» материнское предприятие «А» в конце отчетного года увеличивает свою долю участия в результате прибыли дочернего предприятия «В» (в соответствии с удельным весом в процентах на 550 латов (1000 латов х 55%). Это увеличение стоимости доли участия проводится:

Д 1310 «Участие в капитале родственных предприятий» 550 латов,

К 8110 «Доходы от участия, ценных бумаг и займов» 550 латов.

3) Согласно протоколу общего собрания акционеров дочернего предприятия «В», для материнского предприятия «А» исчислены подлежащие к выплате дивиденды за период таксации 400 латов. Предприятие «А» получаемые дивиденды проводит:

Д 2330 «Долги родственных предприятий» 400 латов,

К 1310 «Участие в капитале родственных предприятий» 400 латов.

4) В конце года учетные счета доходов закрываются записью в дебете счета в корреспонденции с кредитом счета прибыли или убытков с увеличением таким образом прибыли, исчисленной в финансовом бухгалтерском учете:

Д 8110 «Доходы от участия, ценных бумаг и займов» 550 латов,

К 8610 «Прибыль или убытки» 550 латов.

5) С соблюдением части пятой прим статьи 6 Закона разница в 150 латов между увеличением стоимости доли участия в 550 латов и исчисленными дивидендами в 400 латов материнским предприятием «А» зачисляется в резерв.

Облагаемый доход материнского предприятия «А» уменьшается на отраженное в расчете прибыли и убытков увеличение стоимости доли участия в 550 латов с указанием в период таксации по строке 46 декларации. Так как материнское предприятие «А» зачислило разницу между увеличением стоимости доли участия в собственном капитале дочернего предприятия «В» (нерезидента) и исчисленными дивидендами в резерв, то облагаемый доход материнского предприятия «А» не увеличивается на доходы от участия в упомянутом предприятии.

В следующем периоде таксации дочернее предприятие работало с убытками, и материнское предприятие «А», используя информацию годового отчета дочернего предприятия «В», утвержденного общим собранием собственников, констатировало, что убытки дочернего предприятия «В» составили 1500 латов. С соблюдением статьи 39 Закона «О годовых отчетах предприятий» материнское предприятие «А» в конце отчетного года уменьшает свою долю участия в результате убытков дочернего предприятия «В» (в соответствии с удельным весом вложенного капитала) на 825 латов (1500 латов х 55%). Это уменьшение стоимости доли участия проводится:

Д 8.2 «Уменьшение стоимости долгосрочных финансовых вложений и ценных бумаг» 825 латов,

К 1310 «Участие в капитале родственных предприятий» 825 латов.

Облагаемый доход материнского предприятия «А» увеличивается на уменьшение стоимости доли участия в 825 латов, отраженное в расчете прибыли и убытков (часть пятая прим статьи 6 Закона) с отражением в строке 28 декларации подоходного налога с предприятий.

*17. При определении облагаемого дохода прибыль предприятия может быть уменьшена (с соблюдением условий части седьмой статьи 6 Закона) на платежи страховых премий в соответствии с Законом «О договоре страхования» для тех страховых обществ, которые созданы согласно Закону о страховых обществах и надзоре за ними, и на произведенные в пользу своих работников взносы в частные пенсионные фонды в соответствии с Законом «О частных пенсионных фондах» (часть седьмая статьи 6 Закона).

Так как при определении прибыли или убытков плательщика упомянутые суммы учитываются, на них не должен еще раз уменьшаться (не должен корректироваться) облагаемый доход.

Пример.

В случае, если договор страхования (с соблюдением установленного Законом ограничения относительно сроков действия заключенного договора страхования) заключен между работодателем (в качестве страхователя) и страховым обществом и страховая премия вносится работодателем в интересах своего работника, то она не считается доходом работника, таким образом, не облагается подоходным налогом с населения, и на эту сумму может быть уменьшен облагаемый доход.

И наоборот, если страховой договор заключен между работником и страховым обществом, однако страховая премия вносится работодателем за работника, то она считается доходом работника и облагается подоходным налогом с населения, таким образом, она является расходной статьей, которая отражается в расчете прибыли и убытков как персональная выплата.

18. Сумма процентных платежей предыдущих периодов таксации, которая превышает допустимый размер процентных платежей, может быть включена в уменьшение облагаемого дохода периода таксации, если в этом периоде допустимая сумма процентных платежей превышает общую сумму процентных платежей периода таксации. На размер разницы (между допустимой суммой процентных платежей периода таксации и общей суммой процентных платежей) может быть уменьшен облагаемый доход (часть восьмая статьи 6 Закона, с. 42 декл.).

Пример.

1 — Эта сумма может быть включена в уменьшение облагаемого дохода следующих периодов таксации, если в соответствующем периоде после таксации общая сумма процентных платежей не превышает допустимого размера процентных платежей;

2 — в размере этой суммы может быть уменьшен облагаемый доход на сумму процентных платежей предыдущего периода таксации, превышающую размер допустимых процентных платежей.

19. Суммы, превышающие допустимый размер процентных платежей периода таксации, не могут быть включены в уменьшение облагаемого дохода последующих периодов таксации, если в течение отчетного периода таксации меняются собственники более чем 50 процентов долей капитала предприятия (часть девятая статьи 6 Закона).

При определении облагаемого дохода в случае приватизации предприятия, в году приватизации все суммы оставшихся процентных платежей разрешается включать в расходы (часть десятая статьи 6 Закона).

20. Облагаемый доход должен быть снижен для предприятия, убытки которого согласно положениям статьи 14\1 Закона перенесены на другое предприятие в пределах группы предприятий, на сумму компенсации, которую это конкретное предприятие получило как возмещение за понесенные убытки. Облагаемый доход уменьшается в таком размере, в котором компенсация включена в доход конкретного предприятия (часть двенадцатая статьи 6 Закона, с. 43 декл.).

21. Облагаемый доход уменьшается на сумму компенсации (или соответствующую часть компенсации) за утраченные в принудительном порядке землю, строения, их части и сооружения, если в течение 12 месяцев со дня получения компенсации (или соответствующей части компенсации) компенсация (или соответствующая часть компенсации) реинвестируется в такие же или похожие основные средства (часть третья статьи 10 Закона, с. 44 декл.).

22. Облагаемый доход уменьшается на получаемую сумму дивидендов, отраженную в расчете прибыли и убытков годового отчета предприятия (часть первая статьи 11 Закона, с. 45 декл.).

Пример 1.

Предприятию «А» за находящиеся в его собственности акции или доли других предприятий начисляются дивиденды 200 латов, в т. ч. от нерезидентов —

100 латов. Получаемые дивиденды предприятие «А» отражает:

Д 2350 «Расчеты с другими дебиторами» 200 латов,

К 8110 «Доходы от участия, ценных бумаг и займов» 200 латов.

В конце года расчетные доходные счета закрываются записью в дебете счета в корреспонденции с кредитом счета прибыли или убытков с увеличением таким образом прибыли, исчисленной в финансовом бухгалтерском учете.

Д 8110 «Доходы от участия, ценных бумаг и займов» 200 латов, К 8610 «Прибыль или убытки» 200 латов. При расчете подоходного налога с предприятий предприятие «А» уменьшает облагаемый доход на отраженную в расчете прибыли и убытков годового отчета предприятия сумму дивидендов, получаемую от других плательщиков, то есть 200 латов, с указанием ее в строке 45 декларации.

Так как предприятие «А» получило дивиденды от нерезидента, то облагаемый доход должен быть увеличен на сумму этих дивидендов в 100 латов с отражением в строке 28 декларации.

Пример 2.

Получены дивиденды 100 латов от предприятия, которое применяет налоговые льготы согласно Закону «Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике». Часть из них в 50 латов была обложена подоходным налогом с предприятий. Таким образом, облагаемый доход должен быть уменьшен на сумму дивидендов в 100 латов (с. 45 декл.), но увеличен на 50 латов (с. 28 декл.).

23. Облагаемый доход уменьшается на убытки предыдущих периодов таксации, если результатом корректировки прибыли или убытков предыдущих периодов таксации предприятия (по налоговой декларации) являлись убытки. Убытки могут быть покрыты в хронологическом порядке из облагаемого дохода пяти следующих периодов таксации (часть первая статьи 14 Закона, с. 51.1 декл.).

24. Предприятие, зарегистрированное и действующее в определенном Законом «Об особо поддерживаемых регионах» особо поддерживаемом регионе и о соответствии проекта развития которого программе развития соответствующего региона принято решение в установленном Кабинетом министров порядке, может покрывать убытки в хронологическом порядке из облагаемого дохода последующих десяти периодов таксации (часть шестая статьи 14 Закона, с. 52.1 декл.).

25. Убытки периодов до таксации не покрываются в период таксации и в последующие периоды, если контроль над предприятием получает лицо или группа лиц, которые ранее не контролировали это предприятие (часть вторая статьи 14 Закона). Однако убытки могут быть покрыты в случаях, если предприятие, на котором произошла смена контроля, в течение пяти периодов таксации после смены контроля сохраняет предыдущий вид основной деятельности, который соответствует видам основной деятельности предприятия двух периодов таксации до смены контроля (часть третья статьи 14 Закона). Дефиниция смены контроля в понимании статьи 14 Закона дается врасти пятой упомянутой статьи.

*26. Индивидуальное (семейное) предприятие (в том числе крестьянское или рыбацкое хозяйство), которое в период таксации является плательщиком подоходного налога с предприятия, имеет право покрывать убытки от хозяйственной деятельности предыдущих периодов таксации, исчисленные согласно Закону «О подоходном налоге с населения», в хронологическом порядке из облагаемого дохода предприятия трех (следующих по порядку) периодов таксации начиная с периода таксации, в котором согласно Закону «О подоходном налоге с населения» появилось право погашать убытки (часть первая прим статьи 14 Закона, с. 52.1 декл.).

*27. Убытки, исчисленные согласно Закону «О подоходном налоге с населения», могут покрываться в хронологическом порядке из облагаемого дохода последующих шести периодов таксации, если индивидуальное (семейное) предприятие зарегистрировано и действует согласно Закону «Об особо поддерживаемых регионах» в определенном особо поддерживаемом регионе и о соответствии его проекта развития программе развития соответствующего региона принято решение в установленном Кабинетом министров порядке (часть шестая статьи 14 Закона, с. 52.1 декл.).

*28. Предприятие, которое выполняет работы по исследованию и добыче нефти и в общем обороте (объеме деятельности) которого работы по исследованию и добыче нефти превышают 80 процентов, а результатом корректировки прибыли или убытков которого в период таксации являются убытки, может покрывать их в хронологической последовательности из облагаемого дохода последующих десяти периодов таксации (часть десятая статьи 14 Закона, с. 52.1 декл.).

29. Сумму убытков (увеличение убытков), которая появилась в период перед таксацией в результате корректировки облагаемого дохода на суммы, выплаченные в виде субсидий как государственная поддержка сельскому хозяйству, не разрешается покрывать из облагаемого дохода периода таксации (часть девятая статьи 14 Закона, с. 52.2 декл.).

30. Убытки периода таксации от продажи ценных бумаг могут погашаться в хронологической последовательности из облагаемого дохода от другой продажи ценных бумаг в последующие пять периодов таксации (часть восьмая статьи 14 Закона, с. 52.3 декл.).

Пример.

Предприятие заполнило декларацию о подоходном налоге с предприятий периода таксации.

В строке 52 декларации предприятие указало сумму убытков (900), которая уменьшает облагаемый доход согласно статьям 14 и 14\1 Закона и которая составляет сумму строк 52.1, 52.3 и 52.4, из которой вычтена сумма, указанная в строке 52.2 (820 — 150 + 230). Общая сумма строки 52 не должна превышать сумму, указанную в строке 51 (не более 1500). Если бы сумма строки 51 была отрицательной, убытки в конкретный период таксации, за который заполняется декларация, не могли бы быть покрыты (в строке 52 вписывалось бы «X»).

В строке 51.1 указывается сумма убытков периодов до таксации в течение пяти (десяти) следующих по порядку периодов таксации с их возникновения, а не только одна пятая часть от суммы убытков. К тому же нормами Закона не предусматривается, что убытки предыдущего года должны быть полностью покрыты из облагаемого дохода одного периода; предприятие само выбирает и может перенести их и по частям с соблюдением норм статьи 14 Закона.

Сумма строки 52.2 (150) должна быть вычтена из общей суммы убытков, которая уменьшает облагаемый доход, так как убытки и увеличение убытков, которые возникли в период перед таксацией в результате корректировки облагаемого дохода на суммы, полученные в виде субсидий производителями сельскохозяйственной продукции, не разрешается покрывать из облагаемого дохода последующих периодов таксации.

В строке 52.4 сумма убытков (230) отражается предприятием — участником группы предприятий, на которое перенесены убытки другого участника группы предприятий (в соответствии со статьей 14\1 Закона).

51. Облагаемый доход (с.4 + с.32 — с.50)

52. Сумма убытков, которая уменьшает облагаемый доход согласно статьям 14 и 141 Закона

(С.52.1 —С.52.2 + С.52.3 + С.52.4, но не более чем в с.52)

53. Скорректированный облагаемый доход согласно нормам глав I и II Закона (с. 51 -с. 52)

54. Налог от скорректированного облагаемого дохода (с.53 х 0.25)

31. Если предприятие является участником группы предприятий и результатом корректировки его прибыли или убытков являются убытки, то облагаемый налогом доход одного и того же периода таксации одного из участников этой группы или нескольких таких участников может быть уменьшен на сумму, которая в целом не превышает сумму убытков первого упомянутого предприятия (шестая часть статьи 14\1 Закона, с. 52.4 декл.).

32. Предприятия, являющиеся участниками группы предприятий, при перенесении убытков или уменьшении облагаемого дохода на перенесенные суммы убытков должны вместе с декларацией о подоходном налоге с предприятий представить в территориальное учреждение ГСД «Приложение о применении «Перенесения убытков на группу предприятий» статьи 14\1 Закона «О подоходном налоге с предприятий» (по образцу приобщенного в приложении 13 к настоящим указаниям).

Пример.

Группа предприятий создана головным предприятием «G», которое является резидентом Эстонии, и его под предприятия «А», «В», «С» и «D», являющиеся предпринимательскими обществами Латвии.

Головному предприятию «G» в группе предприятий принадлежит 90% долей капитала под предприятия «А» и 20% долей капитала под предприятия «В».

Под предприятию «А» принадлежит 70% долей капитала под предприятия «В», а под предприятиям «А» и «В» обоим принадлежит соответственно 10% и 80% долей капитала под предприятия «С».

Предприятию «С» принадлежит 90% долей капитала под предприятия «D».

Результатом корректировки облагаемого дохода периода таксации предприятия «D» являются убытки в размере 7700 латов. Они могут быть перенесены на предприятия «А» и «В», так как результатом корректировки их облагаемого дохода является прибыль (соответственно 3500 латов и 5000 латов), а также группой предприятий выполнены условия части седьмой статьи 14\1 Закона, которые следует соблюдать при перенесении убытков от одного предприятия на другое.

Принято решение о том, что убытки предприятия «D» (- 7700 латов) покрываются из облагаемого дохода предприятия «А» в размере 3500 латов и оставшаяся часть (4200 латов) покрывается из облагаемого дохода предприятия «В».

Убытки предприятия «D» не могут быть перенесены на головное предприятие «G», т. к. оно не является резидентом Латвии, а также убытки предприятия «G» не могут быть перенесены на предприятия «А», «В», «С» и «D».

В случае, если бы результатом корректировки облагаемого дохода периода таксации предприятий «А» и «В» был 0, то убытки предприятия «D» не могли бы быть перенесены на другое предприятие. В последующий период таксации на другие предприятия не могут быть перенесены убытки предприятия «D» этого периода таксации, но само предприятие «D» сможет покрыть их из своего облагаемого дохода в хронологической последовательности в течение последующих пяти периодов таксации.

Группу предприятий может создать и меньшее количество предприятий, например, два предприятия «С» и «D», для которых выполняется условие о принадлежности 90%. В таком случае предприятие «С» было бы головным предприятием и предприятие «D» — его под предприятием.

Раздел 4. Налоговые скидки

1. Каждая налоговая скидка, установленная главой III «Налоговые скидки» Закона «О подоходном налоге с предприятий», применяется к налогу (с. 54 декл.), исчисленному согласно нормам глав 1 и II Закона.

2. Налог уменьшается на сумму уплаченного в иностранных государствах подоходного налога с предприятий, но не более чем на 25 процентов от полученного в иностранных государствах облагаемого дохода в каждом государстве отдельно (с. 55 декл.). К налоговой декларации должны быть приложены утвержденные структурой по взиманию налогов иностранного государства документы, в которых указан облагаемый доход и уплаченная сумма налога (статья 16 Закона).

3. Уплаченный в иностранных государствах налог в иностранной валюте пересчитывается в латы по курсу валюты, установленному Банком Латвии на день уплаты налога.

4. Облагаемым налогом объектом плательщика налога — резидента является полученный в период таксации в Латвии и иностранных государствах облагаемый доход, и налог должен исчисляться за доход, полученный во всем мире. Фактически применяется метод кредита (уменьшение исчисленного налога).

Пример 1.

1. Полученный в иностранных государствах доход -- 2000 латов

2. Уплаченный в иностранных государствах налог (30%) — 600 латов

3. Полученный в Латвии доход — 2000 латов

4. Общий облагаемый доход (с. 1 + с. 3), (с. 53 декл.)— 4000 латов

5. Исчисленный налог от общего облагаемого дохода (с. 54 декл.) — 1000 латов

6. Налоговая скидка согласно статье 16 Закона

(с. 2, но не более чем с. 1 х 25%), (с. 55 декл.) — 500 латов

7. Налог после применения скидки (с. 5 — с. 6)— 500 латов

8. Всего фактически уплачиваемый налог— 1100 латов

5. Конвенции об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов (налоговые конвенции) регулируют устранение двойного налогообложения. Так как в отдельных случаях другое договаривающееся государство имеет право обложить доход налогом, то первое договаривающееся государство (государство резиденции лица) для устранения двойного налогообложения согласно заключенным налоговым конвенциям применяет метод освобождения или кредита.

6. Если для устранения двойного налогообложения согласно положениям налоговой конвенции применяется метод освобождения, то полученный в иностранных государствах доход не учитывается (облагаемый доход уменьшается на полученный в иностранных государствах .доход в с. 46 декларации с расшифровкой, например, «Прибыль от предпринимательской деятельности постоянного представительства в Эстонии»). Если при исчислении подоходного налога с предприятий убытки, полученные в иностранных государствах, повлияли на облагаемый доход предприятия, на эти убытки следует увеличить облагаемый доход (он увеличивается в с. 28 декларации с расшифровкой, например, «Убытки от предпринимательской деятельности постоянного представительства в Эстонии»). При применении метода освобождения согласно положениям налоговой конвенции в строку 55 декларации не включается соответствующая сумма налога.

Пример 2.

При исчислении подоходного налога с предприятий за период таксации, если прибыль от предпринимательской деятельности постоянного представительства резидента Латвии обложена налогом в Эстонии или Литве, применяется метод освобождения.

1. Доход, полученный в иностранных государствах

(с.46 декл. или в случае убытков — с. 28) — 2000 латов

2. Налог, уплаченный в иностранных государствах (30%) — 600 латов

3. Доход, полученный в Латвии — 2000 латов

4. Общий доход (с. 1+с. 3), (c.1 декл.) — 4000 латов

5. Общий облагаемый доход (с. 4—с. 1), (с. 53 декл.) — 2000 латов

6. Налог, исчисленный от общего облагаемого дохода (с. 54 декл.) — 500 латов

7. Всего фактически уплаченный налог (с. 2+с. 6)— 1100 латов

7. В остальных случаях при исчислении подоходного налога с предприятий, если предприятие, резидент одного договаривающегося государства (Латвии), получило доход в государствах, с которыми заключена налоговая конвенция, разрешающая ограниченное обложение налогом отдельных доходов (например дивидендов) в другом договаривающемся государстве, применяется метод кредита.

8. При соблюдении условия статьи 16 Закона резиденты и постоянные представительства могут уменьшить налог, исчисленный за период таксации согласно нормам Закона «О подоходном налоге с предприятий», на сумму, равную налогу, который в этом соответствующем периоде был уплачен в иностранных государствах за полученные там доходы. Но если у предприятия результатом корректировки облагаемого дохода соответствующего периода таксации являются убытки, то предприятие не имеет права применять установленную статьей 16 Закона скидку, т. е. уплаченные (удержанные) в период таксации в иностранных государствах суммы налога не учитываются ни в этом периоде таксации, ни при исчислении суммы налога периода после таксации.

9. Предприятие не имеет права применять установленную статьей 16 Закона скидку также в случае, если при представлении налоговой декларации за период таксации предприятие не может предъявить утвержденный структурой по взиманию налогов иностранного государства документ, подтверждающий факт уплаты налога в иностранных государствах. Однако если позднее такой документ поступает в распоряжение предприятия, то может быть подано исправление декларации о подоходном налоге с предприятий (с соблюдением статьи 32 Закона «О налогах и пошлинах»).

10. Налог уменьшается на сумму скидки по налогу для малых предприятий (статья 17 Закона, с. 56 декл.), за исключением того периода таксации, в котором малое предприятие прекратило предпринимательскую деятельность (ликвидировалось). Скидка составляет 20 процентов от исчисленного подоходного налога с предприятий.

11. Малым предприятием является предприятие, которое в период таксации, за который исчисляется налог, не превышает по меньшей мере два из следующих условий:

1) балансовая стоимость основных средств — 70 000 латов,

2) нетто-оборот — 200 000 латов,

3) среднее количество работающих — 25 человек. Среднее количество работающих исчисляется путем суммирования количества работников на последнее число каждого месяца и деления этой суммы на количество месяцев в соответствующем году.

12. Налоговая скидка для двух или нескольких малых предприятий (в которых более 50 процентов от основного капитала или стоимости долей предприятия в каждом из этих двух или нескольких предприятий принадлежит или по договору или иным образом на этих предприятиях обеспечивается решающее влияние (большинством голосов) одному и тому же лицу и родственникам первой степени этого лица или его супругу) применяется только в случаях, когда общие показатели этих предприятий не превышают двух из упомянутых условий.

13. Налог уменьшается на сумму скидки по налогу для предприятий, которые осуществляют сельскохозяйственную деятельность. Скидка исчисляется путем умножения гектаров плана используемой в сельском хозяйстве земли, которые утверждены решением совета самоуправления, на 10 латов (статья 18 Закона, с. 57 декл.). Скидка не применяется, если применена налоговая скидка для малых предприятий.

13.1. Сельскохозяйственная деятельность включает в себя растениеводство, животноводство, рыбоводство во внутренних водах и садоводство, а также выращивание саженцев деревьев, кролиководство, птицеводство, пчеловодство и звероводство в соответствии с правилами Кабинета министров от 8 августа 1995 года № 248 «Правила применения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий».

*14. Налог уменьшается на сумму скидки по налогу для предприятий, производящих продукты высокой технологии и программные продукты и соответствующих следующим критериям:

1. установленные Кабинетом министров поддерживаемые продукты в нетто-обороте предприятия составляют в период таксации более 75 процентов.

2. предприятие получило сертификаты ISO 9000, ISO 9001, ISO 9002. Сумма скидки составляет 30 процентов от исчисленного налога, (статья 18\1 Закона).

15. Налог уменьшается на скидку для предприятий, использующих осужденных в качестве рабочей силы (статья 19 Закона, с. 58 декл.). Сумма скидки составляет 20 процентов, и для получения плательщиком налога этой налоговой скидки он должен выполнить упомянутые во части второй статьи 19 Закона условия. Скидка не применяется, если применена налоговая скидка для малых предприятий.

*16. Налог уменьшается на 85 процентов от сумм, пожертвованных зарегистрированным в Латвийской Республике общественным организациям и фондам культуры, образования, науки, религиозным, спортивным, благотворительным общественным организациям и фондам и общественным организациям и фондам здравоохранения и охраны природы, а также бюджетным учреждениям, если у плательщика налога на первое число второго месяца периода после таксации не имеется долгов по подоходному налогу с предприятии за предыдущие годы.

17. При пожертвовании Латвийскому фонду культуры, Латвийскому олимпийскому комитету и Латвийскому детскому фонду скидка по налогу составляет 90 процентов от пожертвованной суммы.

18. Общая налоговая скидка за пожертвования не может превышать 20 процентов от исчисленной суммы налога (статья 20 Закона).

19. Налоговая скидка к жертвователям может быть применена также в случае, если, например, предприятие, предпринимательское общество в период таксации заключило договор пожертвования с общественной организацией о предоставлении и использовании пожертвования и в годовом балансе сумма пожертвования указано в качестве кредиторской задолженности с отражением этой суммы в регистрах бухгалтерского учета:

Д «Нераспределенная прибыль» и К «Кредиторы» или

Д «Использование прибыли» и К «Кредиторы», но фактически упомянутую сумму перечислило в следующем году (до представления годового отчета за период таксации). В таком случае предприятие в своей налоговой декларации за период таксации может применять скидку по статье 20 Закона с соблюдением условий статьи 20 Закона. Предприятие о произведенном перечислении представляет в территориальное учреждение ГСД справку (копию платежного поручения) с указанием о том, что перечисление произведено за счет прибыли или использования прибыли периода таксации.

20. Порядок применения части первой статьи 20 Закона установлен правилами Кабинета министров от 24 сентября 1996 года № 367 «Порядок предоставления или отзыва для общественных организаций (фондов), религиозных организаций и бюджетных учреждений разрешений на получение пожертвований с целью получения жертвователями льгот по подоходному налогу с предприятий». Правилами устанавливается порядок, в котором общественные организации могут получить или продлить упомянутые разрешения с представлением предусмотренных правилами документов. Для бюджетных учреждений особые разрешения не требуются, но для них при учете и использовании пожертвований обязательными являются правила Кабинета министров от 28 ноября 1995 года № 375 «Правила о специальном бюджете».

Пример.

Предприятие, соответствующее установленным статьей 17 Закона критериям малого предприятия, в период таксации пожертвовало Латвийскому детскому фонду 100 латов. Налоговая декларация:

54. Налог от скорректированного облагаемого дохода (с.53 х 0,25)

56. Скидка по налогу для малых предприятий (статья 17) (с.54 х 0,2)

59. 90 процентов от сумм пожертвований, перечисленных (выплаченных) согласно части второй статьи 20 (пожертвована сумма 100 латов х 0,9, но не более с.54 х 0,2) 60. Сумма налога, за исключением скидок

21. Налог уменьшается на особую налоговую скидку для предприятий, соответствующих условиям статьи 21 Закона (с. 61 и с. 62 декл.). Предприятия, которые могут использовать скидку по подоходному налогу с предприятий согласно 21 статье Закона, перечислены в Законе «О скидке по подоходному налогу с предприятий для предприятий (предпринимательских обществ) обществ инвалидов в 1998, 1999 и 2000 году» (Закон от 5 февраля 1998 года с изменениями от 8 июля 1999 года).

22. При заполнении налоговой декларации за 1999-й период таксации сумма налоговой льготы согласно Закону «Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике» и налоговые скидки в соответствии с иными законами Латвийской Республики указываются в строках 64, 65 и 66 декларации и они применяются к сумме строки 63 декларации.

*23. Предусмотренные главой III Закона «О подоходном налоге с предприятий» налоговые скидки не применяются (за исключением скидки за уплаченный в иностранных государствах налог согласно статье 16 Закона и скидки для жертвователей согласно статье 20 Закона), если плательщик налога:

1) использует налоговые льготы согласно Закону «Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике»;

2) применяет налоговые скидки согласно иным законам Латвийской Республики (например, Закону о Лиепайской специальной экономической зоне или Закону о Резекненской специальной экономической зоне) (часть вторая статьи 15 Закона).

24. Налоговая льгота для приобретения автобусов, используемых в пассажирских перевозках, предусмотрена статьей 81 Закона. Она используется плательщиками налога, которые осуществляют пассажирские перевозки, и которые в период таксации получили дотации на покрытие расходов на пассажирские перевозки по регулярным внутригосударственным маршрутам автобусного сообщения, и у которых результатом периода таксации является прибыль.

25. Применение льготы регламентируется правилами Кабинета министров от 3 августа 1999 года № 271 «Порядок применения льготы по подоходному налогу с предприятий для приобретения используемых в пассажирских перевозках автобусов и порядок предоставления в Государственную службу доходов налогоплательщиками — автотранспортными предприятиями — информации об использовании налоговой льготы».

Часть III. Удержание подоходного налога с предприятий

1. Облагаемым подоходным налогом с предприятий объектом нерезидента являются полученные в Латвии доходы от предпринимательской деятельности или связанной с ней деятельности. Налог удерживается из платежей, которые резиденты и постоянные представительства выплачивают нерезидентам, в том числе физическим лицам, если из этих платежей не удержан подоходный налог с населения.

Предприятие (резидент) должно удерживать налог из следующих выплат нерезидентам:

2. С упомянутых платежей налоги по предусмотренным Законом ставкам платятся нерезидентом, а резидент налоги только удерживает и уплачивает в бюджет. Предприятие (резидент) из выплаченных сумм в соответствии со ставками удерживает подоходный налог и не позднее 15 числа следующего месяца уплачивает его в государственный бюджет.

3. Удерживаемый налог исчисляется путем умножения установленной для каждого вида выплат ставки на выплачиваемую сумму без ее уменьшения на какие-либо расходы или удержанные налоги (за исключением доходов нерезидентов от продажи ценных бумаг в Латвии или от продажи находящейся в Латвии недвижимой собственности).

4. Выплачивающее лицо должно вести бухгалтерский учет платежей и удержанных налогов и до 15 числа следующего месяца представлять в территориальное учреждение ГСД отчет (Справка о подоходном налоге с предприятий) о произведенных нерезидентам выплатах (часть вторая статьи 24 Закона). Образец бланка справки о подоходном налоге с предприятий приобщен в приложении 9 к настоящим указаниям.

5. При заполнении справки подоходного налога с предприятий следует учитывать, что в графе 6 указывается ставка подоходного налога с предприятий, установленная Законом. Если партнер по сделке — нерезидент является резидентом такого государства, с которым Латвийская Республика заключила конвенцию (договор) об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, и выполнены требования, предусмотренные правилами Кабинета министров от 19 марта 1996 года № 66 «Правила о применении налоговых льгот к платежам, выплачиваемым нерезидентам», то в графе 6 указывается налоговая ставка согласно упомянутой налоговой конвенции.

6. При применении положений части четвертой статьи 3 Закона следует учитывать имеющие силу конвенции (договоры) об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов в отношении налогов на доход и капитал.

6.1. Если в налоговой конвенции предусмотрены иные условия, нежели в Законе, то силу имеют условия налоговой конвенции.

Однако если ставки, предусмотренные налоговой конвенцией, выше ставок, установленных Законом «О подоходном налоге с предприятий», то применяются ставки, установленные Законом. Если установленные конвенцией ставки ниже установленных Законом ставок или ею установлены освобождения от обложения налогом, то положения конвенции применяются в порядке, установленном правилами Кабинета министров от 19 марта 1996 года № 66 «Правила о применении налоговых льгот к платежам, выплачиваемым нерезидентам».

7. Налог в соответствии с частью четвертой статьи 3 Закона должен удерживаться и вноситься в бюджет, а также справка о подоходном налоге с предприятий относительно выплат нерезидентам должна представляться также теми предприятиями, предпринимательскими обществами, договорными обществами, учреждениями и организациями, которые не являются плательщиками подоходного налога с предприятий.

8. Лицо, выплачивающее доход, выдает нерезиденту подтверждение о полученных нерезидентом доходах в Латвийской Республике и удержанных налогах. В случае необходимости подтверждение утверждается в территориальном учреждении ГСД. Образец бланка подтверждения приобщен в приложении 11 настоящих указаний.

9. Доходы нерезидентов от продажи ценных бумаг в Латвии исчисляются и налог удерживается в порядке, установленном правилами Кабинета министров № 150 от 23 апреля 1996 года «Правила о порядке определения облагаемого дохода предприятий от продажи ценные бумаг».

10. Правила распространяются на акции и финансовые документы, которые в соответствии с требованиями Закона «О ценных бумагах» находятся в публичном обращении, а также на другие акции, финансовые документы, паи и доли капитала, которые их собственнику или владельцу дают право на имущество эмитента документов, причем все эти упомянутые ценные бумаги в финансовом бухгалтерском учете плательщика налога должны быть проведены как долгосрочные вложения.

11. Если нерезиденты — юридические лица получают доход от продажи ценных бумаг, соответствующих упомянутой совокупности ценных бумаг, то налог должен уплачиваться и облагаемый доход исчисляться согласно нормам упомянутых правил. Доходы от продажи ценных бумаг, которые получает нерезидент — физическое лицо, облагаются налогом согласно нормам Закона «О подоходном налоге с населения».

12. Налог на доходы нерезидента — юридического лица от продажи ценных бумаг публичных эмиссий удерживается, уплачивается в государственный бюджет, а также декларируется лицом, выплачивающим этот доход, — держателем счетов (брокерским обществом или банком) — за весь период таксации до 25 января. Декларация представляется в соответствующее территориальное учреждение ГСД в свободной форме, она должна содержать общепринятые реквизиты (дату документа, подписи должностных лиц и их расшифровки и др.), а также следующую информацию:

- податель декларации (наименование, полный адрес, per. № в Регистре предприятий, код Регистра налогоплательщиков);

- нерезидент, получатель дохода (наименование, per. №, государство резиденции, полный адрес);

- доходы, всего (цена продажи ценных бумаг);

- расходы, всего (цена приобретения ценных бумаг);

- облагаемый доход;

- налоговая ставка;

- налоговая сумма.

13. Подоходный налог с предприятий не удерживается с дохода нерезидента, если сделки совершаются с ценными бумагами, на которые не распространяются упомянутые правила Кабинета министров. Один из критериев — ценные бумаги не проведены как долгосрочные вложения. В этом случае держатель счета (брокерское общество или банк) должен получить от нерезидента подтверждение (в свободной форме), которое содержит необходимую информацию о том, что доход получен от таких ценных бумаг.

14. Из доходов нерезидента от продажи акций, финансовых документов, паев и долей капитала, которые в соответствии с требованиями Закона «О ценных бумагах» не находятся в публичном обращении, налог удерживается и уплачивается в государственный бюджет покупателем в порядке и в срок, которые установлены Законом «О подоходном налоге с предприятий».

15. Плата за интеллектуальную собственность является одним из видов платежей нерезидентам. Ею считается любой платеж, который получен как компенсация за любое авторское право (включая побочное право) или за право на использование авторского права (включая побочное право) на литературный, научный труд или произведение искусства, включая компьютерные программы, кинофильмы, видеофильмы или звукозаписи, любой патент, фирменный знак, дизайнерский образец или модель, план, секретную формулу или процесс, или за право на использование производственного, коммерческого или научного оборудования либо за их использование, или за информацию в отношении промышленной, коммерческой или научной деятельности или опыта (часть восьмая статьи 1 Закона).

Пример.

В основную деятельность внутригосударственного предприятия входит распространение (ретрансляция) в Латвийской Республике по своей кабельной сети каналов (программ) спутникового телевидения.

Предприятие заключило договор с нерезидентом — телевизионной компанией, согласно этому договору внутригосударственное предприятие обязуется обеспечивать ретрансляцию в Латвийской Республике телевизионного канала телевизионной компании — нерезидента. Законом предусмотрено разрешение на ретрансляцию телевизионного канала нерезидента без права внесения каких-либо изменений в порядок и содержание программы. В этом случае следует учитывать:

• Передачей в эфире является передача сведений посредством приема беспроводного вещания (радио или телевидение, в том числе спутник).

• Собственниками побочного права являются также передающие в эфире организации (в этом случае нерезидент — телевизионная компания, которая осуществляет трансляцию телевизионного канала) или преемники и наследники этого права. Передающие в эфире организации реализуют свои права в рамках того права, которое в договоре с исполнителем и автором предоставлено на фонограмму или произведение, переданное в эфире или фиксированное по проводам.

За разрешение на использование передач и за их использование в эфире вещающие организации должны получать вознаграждение. Права, предусмотренные главой второй Закона «Об авторском праве и побочном праве», признаются за иностранными физическими и юридическими лицами, которые совершили первую передачу в эфире на территории Латвийской Республики международным договорам Латвийской Республики.

• Так как в общем случае нерезидент — телевизионная компания сохраняет право (право собственности) на свою программу, то внутригосударственное предприятие, производя платеж нерезиденту — телевизионной компании, выполняет требования в отношении исключительного права собственника побочного права, и в этом случае платежи, произведенные внутригосударственным предприятием нерезиденту являются платой за побочное право.

• В этом случае подоходный налог с предприятий должен быть удержан по ставке в размере 15 процентов (пункт 4.а) части четвертой статьи 3 Закона (платежи за побочное право)).

16. Вознаграждение за использование находящейся в Латвийской Республике собственности является одним из облагаемых налогом доходов нерезидента.

Собственностью является полновластное право над вещью, т. е. право владения и пользования ею, получения от нее всех возможных благ, распоряжения ею и в установленном порядке требования ее возврата от любого третьего лица по иску о собственности (статья 927 Гражданского закона).

Вещи могут быть телесными или бестелесными. Телесные вещи бывают либо движимые, либо недвижимые, в зависимости от того, возможно ли их перемещение или невозможно без причинения внешнего повреждения с одного места на другое (статья 842 Гражданского закона). Таким образом, пункт 5 части четвертой статьи 3 Закона распространяется как на недвижимую, так и на движимую собственность, находящуюся в Латвии.

17. Подоходный налог с предприятий с возмещения за использование находящейся в Латвии собственности, получаемого нерезидентом — физическим лицом, должен удерживаться только в том случае, если налог не был удержан и он не должен был удерживаться согласно Закону «О подоходном налоге с населения».

*18. Подоходный налог с предприятий независимо от любых положений Закона должен быть удержан по ставке в размере 25 процентов со всех платежей, выплаченных резидентами Латвии или постоянными представительствами нерезидентов юридическим, физическим или другим лицам, которые находятся, созданы или учреждены в государствах или территориях низких налогов и безналоговых государствах или территориях, упомянутых в правилах КМ от 31 марта 1995 года № 69 «Правила о безналоговых государствах и территориях или государствах и территориях низких налогов», включая платежи представителям этих лиц или на банковские счета третьих лиц и платежи, осуществленные в виде зачета по взаимным расчетам.

Налоги не должны удерживаться со следующих платежей юридическим, физическим и другим лицам, которые находятся, созданы или учреждены в безналоговых государствах или территориях либо государствах или территориях низких налогов:

1) дивиденды, выплаченные резидентам Латвии;

2) проценты по депозитным вкладам и остаткам на расчетных счетах в зарегистрированных в Латвии кредитных учреждениях, если эти проценты выплачиваются в соответствии с установленной кредитным учреждением общей ставкой по депозитным вкладам и остаткам на расчетных счетах;

3) платежи за поставки товаров, если товары являются товарами происхождения соответствующего безналогового государства или территории либо государства или территории низких налогов (часть восьмая статьи 3 Закона). 19. Территориальное учреждение ГСД может разрешить не удерживать налог согласно части восьмой статьи 3 Закона, если до внесения платежа налогоплательщик подал в территориальное учреждение ГСД по месту своей регистрации заявление-требование о неприменении части восьмой статьи 3 Закона в отношении его сделок (платежей) с упомянутыми лицами. Образец бланка заявления-требования приобщен в приложении 12 к настоящим указаниям.

Территориальное учреждение ГСД должно рассмотреть заявление-требование плательщика и не позднее чем в течение 30 дней со дня его получения дать плательщику письменное разрешение не удерживать налог или отказ в выдаче упомянутого разрешения.

20. Применение частей восьмой и девятой статьи 3 Закона разъясняется пунктами 11.1 —11.14 правил Кабинета министров от 15 августа 1995 года № 248 «Правила применения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий.

Пример. Нерезидент, предприятие «А» — лицо, которое находится на безналоговой территории, использует услуги по перегрузке внутригосударственного предприятия «В». Внутригосударственное предприятие «В» получило ссуду от предприятия «А». Сумма процентов, начисленных по кредиту, не перечисляется на счет кредитного учреждения (банка) предприятия «А», а согласно письменной договоренности между предприятием «В» и предприятием «А» на эту сумму процентов по кредиту производится зачет по взаимным расчетам предприятий.

Предприятие «В» не представило в территориальное учреждение ГСД обоснованное заявление-требование о неприменении условий части восьмой статьи 3 Закона (согласно части девятой статьи 3). В этом случае следует учитывать:

• В понятие «платежи» входят также платежи по процентам, выплачиваемые резидентами или постоянными представительствами нерезидентов в Латвии любому лицу, которое находится, создано или учреждено в безналоговом государстве или территории либо государстве или территории низких налогов, независимо от того, произведены упомянутые платежи путем безналичных расчетов или выплачены наличными.

Платежи, произведенные в виде безналичных расчетов, включают в себя как платежи, произведенные при посредничестве кредитных учреждений (банков), так и платежи такого рода, которые отраженные в финансовом бухгалтерском учете предприятия как зачет по взаимным расчетам.

• Начисленная, подлежащая к выплате предприятию «А» сумма процентов (кредиторская задолженность) уменьшается при осуществлении зачетов по взаимным расчетам предприятий в регистрах финансового бухгалтерского учета внутригосударственного предприятия. Таким образом, из этой суммы процентов должен быть удержан подоходный налог с предприятий (часть восьмая статьи 3 Закона).

1. Предприятие «В» ссуду, полученную от предприятия «А», проводит:

Д 2620 «Денежные счета в банках» — 10000 латов,

К 5140 «Другие займы» — 10000 латов.

2. Предприятие «В» проводит оказанные услуги по перегрузке:

Д 2310 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 200 латов,

К 6110 «Доходы от продажи продукции и услуг основного вида деятельности» — 200 латов.

3. При соблюдении условий договора предприятие «В» проводит выплачиваемые предприятию «А» проценты по ссуде (100 латов):

Д 8240 «Уплата процентов по долгосрочным ссудам» —100 латов,

К 5320 «Расчеты с нерезидентами» — 100 латов.

Когда начисленная предприятию «А» сумма процентов 100 латов (кредиторская задолженность) согласно письменной договоренности предприятий «А» и «В» уменьшается за счет осуществления зачетов по взаимным расчетам предприятий предприятие «В» из этой суммы процентов должно удержать подоходный налог с предприятий в размере 25% в соответствии с частью восьмой статьи 3 Закона «О подоходном налоге с предприятий».

4. Зачет по взаимным расчетам предприятие «В» проводит:

Д 5320 «Расчеты с нерезидентами» — 100 латов,

К 2310 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 75 латов,

К 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов» — 25 латов.

5. Предприятие «В» до 15-го числа следующего месяца перечисляет исчисленную сумму налога в размере 25 латов в государственный бюджет.

Д 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов» — 25 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» — 25 латов.

21. Аналогично примеру следует поступать также в отношении любых других платежей резидентов, производимых нерезидентам — лицам, которые находятся, созданы или учреждены в безналоговых государствах или территориях либо государствах или территориях низких налогов.

22. В соответствии с пунктами 1-7 части четвертой статьи 3 налог должен удерживаться также с платежей, выплачиваемых юридическим, физическим и другим лицам, которые находятся, созданы или учреждены в безналоговых государствах или территориях либо государствах или территориях низких налогов, если:

1) налог по ставке в размере 25% не удержан в месте выплаты;

2) из территориального учреждения ГСД получено разрешение не удерживать налог по ставке в размере 25% в месте выплаты.

23. Если упомянутые в частях четвертой и восьмой статьи 3 Закона платежи нерезидентам в период таксации только исчислены и в финансовых бухгалтерских регистрах предприятия (резидента) начисленная, уплачиваемая нерезидентам сумма отражена: Д 8.2 «Разные расходы», К 5320 «Расчеты с нерезидентами», то предприятие (резидент) налог в соответствии с частью первой статьи 24 Закона не должно удерживать.

24. Налог должен быть удержан в момент уменьшения в бухгалтерском учете предприятия (резидента) кредиторских (нерезидента) обязательств — в момент реальной выплаты упомянутых в части четвертой или восьмой статьи 3 Закона сумм или же в момент уменьшения кредиторских (нерезидента) обязательств внутригосударственного предприятия при осуществлении зачетов по взаимным расчетам предприятий (резидента и нерезидента) в бухгалтерских регистрах внутригосударственного предприятия (часть первая статьи 24 Закона). В общем случае непосредственно оплатой прекращаются или уменьшаются обязательства предприятия перед другими лицами (получателями платежей), но обязательства могут быть прекращены и путем зачетов по взаимным расчетам.

25. При отражении в бухгалтерском учете упомянутых в пунктах 2-7 части четвертой статьи 3 Закона выплат нерезидентам в бухгалтерском учете для нужд налога следует открыть счет 5320 — «Расчеты с нерезидентами», счет 5711 — «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов», счет 2351 — «Предыдущие выплаты нерезидентам (аванс)».

Кредитные учреждения и страховые общества открывают соответствующие счета согласно своему плану счетов.

26. Для счета «Расчеты с нерезидентами» следует открыть аналитические счета для каждого нерезидента. Все записи о движении на этом счете должны вноситься в отдельный журнал по видам выплат и налоговым ставкам.

27. Операции бухгалтерского учета резидентов, связанные с расчетами с нерезидентами по платежам, указанным с пунктах 2-7 части четвертой статьи 3 Закона (за исключением выплат, упомянутых в части пятой статьи 3 Закона), должны быть отражены в счете 5320 «Расчеты с нерезидентами» независимо от того, был ли одновременно с произведенными выплатами выдан счет или документ об исполненных работах или услугах, интеллектуальной собственности, авторских правах и т. д.

28. Счет 5320 «Расчеты с нерезидентами» кредитуется на выплаты за фактически выполненные работы, услуги и прочие выплаты с их корреспонденцией с дебетом счета учета соответствующих расходов. Этот счет кредитуется в соответствии с суммами, указанными в расчетных документах или других идентичных документах нерезидента, подтверждающих выполненную работу, оказанную услугу или же получение других ценностей. Документы должны отвечать требованиям, установленным статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете». При удержании с нерезидента подоходного налога дебетуется счет 5320 «Расчеты с нерезидентами» и кредитуется счет 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов». Счет 5320 «Расчеты с нерезидентами» дебетуется при уплате нерезиденту при посредничестве банка, наличными из кассы или же при уплате натурой, векселями и т.д., с соответственным кредитованием на уплаченную сумму (минус исчисленный налог) счета «Денежные средства» (или другие соответствующие счета).

29. Для учета и перечисления в государственный бюджет исчисленных с сумм платежей сумм налога используется счет 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов». В течение периода таксации предусмотренные для государственного бюджета платежи должны указываться в кредите счета 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов», после уплаты в бюджет— в дебете этого счета и в кредите счета «Денежные средства» или других счетов учета денежных средств.

30. Если резидент предварительно выплатил нерезиденту аванс, то из этой суммы следует вычесть исчисленную по соответствующей ставке сумму подоходного налога, которая должна быть в установленный срок перечислена в государственный бюджет. Уплаченная нерезиденту сумма аванса и исчисленный налог должны быть показать в дебете счета 2351 «Предыдущие выплаты нерезидентам» с кредитованием счетов учета денежных средств и счета 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов». После уплаты налога в бюджет — в дебете счета 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов» и в кредите счета «Денежные средства». Предварительно уплаченный налог проводится: по дебету счета 2390 «Переплаченные налоги, предварительно уплаченные налоги» и кредиту счета 2351 «Предыдущие выплаты нерезидентам».

31. Общая стоимость услуги списывается в дебет счета соответствующих затрат и в кредит счета 5320 «Расчеты с нерезидентами». Учитывается подоходный налог с нерезидента в дебете счета 5320 «Расчеты с нерезидентами» и в кредите счета 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов». Для погашения авансового долга нерезиденту делается проводка в дебете счета 5320 «Расчеты с нерезидентами» и в кредите счета 2351 «Предыдущие выплаты нерезидентам». Налог нерезидента уменьшается на авансовый платеж по налогу с проводкой: в дебете счета 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов» и в кредите счета «Переплаченные налоги, предварительно уплаченные налоги».

Пример.

Предприятие (резидент) согласно договору выплачивает нерезиденту вознаграждение за управленческие и консультативные услуги. По условиям договора резидент должен выплачивать вознаграждение до 25-го числа каждого месяца: 100 латов.

1) Вознаграждение, которое резидент платит нерезиденту за услуги такого вида, является расходами на его предпринимательскую деятельность, и в бухгалтерском учете оно отражается:

Д 7550 « Прочие расходы на хозяйственную деятельность» —100 латов,

К 5320 «Расчеты с нерезидентами» — 100 латов.

2) В апреле 25 февраля предприятие (резидент) выплатило причитающуюся нерезиденту сумму 90 латов, из которой отчислен налог (100 латов — 10 латов). В отношении суммы вознаграждения нерезидента применяется налоговая ставка в размере 10%, и сумма налога, которую должен удержать резидент, составляет 10 латов (100 латов х 10%).

Д 5320 «Расчеты с нерезидентами» — 100 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» — 90 латов,

К 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов» — 10 латов.

3) Резидент до 15-го числа следующего месяца перечисляет исчисленную сумму налога в размере 10 латов в государственный бюджет. Датой перечисления является 7 марта.

Д 5711 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов» — 10 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» — 10 латов.

32. Процентные платежи по кредитам от связанных предприятий, которые освобождены от подоходного налога с предприятий или которые пользуются льготами согласно Закону «Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике» или налоговыми скидками согласно иным законам Латвийской Республики, или от связанных с предприятием лиц облагаются налогом по ставке в размере 10 процентов.

33. Если таким связанным предприятиям или связанным с предприятием лицам произведены платежи, подобные упомянутым в пунктах 2-7 части четвертой пункта 3, то налог должен удерживаться в момент выплаты с применением определенных в упомянутых пунктах ставок, и должен вноситься в государственный бюджет не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

34. Для отражения в бухгалтерском учете упомянутых облагаемых налогом платежей связанным предприятиям или связанным с предприятиями лицам в группе счетов 5.5 для нужд налога следует открыть аналитические счета для каждой сделки.

35. Для нужд налога следует открыть счет 5712 «Расчеты по подоходному налогу с нерезидентов» и счет 2352 «Предыдущие выплаты резидентам (аванс)».

36. Для счета «Расчеты с резидентами» следует открыть аналитические счета для каждого резидента. Все записи о движениях на этом счете должны вноситься в отдельный журнал по видам выплат и налоговым ставкам.

37. Кредитные учреждения и страховые общества открывают соответствующие счета согласно своему плану счетов.

38. Расчеты с резидентами по платежам, указанным в части третьей статьи 12 Закона (за исключением упомянутых в части пятой статьи 3 выплат), в бухгалтерском учете резидентов — выплачивающих лиц должны быть отражены на счете «Расчеты с резидентами», независимо от того, был ли одновременно или предварительно оплачен представленный счет или другой документ о выполненных работах или услугах, интеллектуальной собственности, авторских правах и т. д.

39. Счет «Расчеты с резидентами» кредитуется за фактически выполненную работу, услугу и другие выплаты с его корреспонденцией с дебетом счетов учета ценностей, процентов и других соответствующих расходов. Счет кредитуется соответственно суммам, указанным в расчетных документах или других идентичных документах резидента, подтверждающих получение выполненных работ, услуг или же других ценностей. Документы должны соответствовать требованиям, установленным статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете».

Счет дебетуется, если оплата произведена при посредничестве банка, наличными из кассы или же при уплате в натуре, векселями или в виде зачетов по взаимным расчетам и т.д., с соответствующим кредитованием на оплаченную сумму (минус исчисленный налог) счета «Денежные средства» (или другие соответствующие счета) и с кредитованием счета 5712 «Расчеты по подоходному налогу с резидентов».

40. Для учета и перечисления в государственный бюджет налоговых сумм, исчисленных от сумм платежей, используется счет 5712 «Расчеты по подоходному налогу с резидентов». При уплате налога в государственный бюджет в течение периода таксации он должен быть указан в дебете этого счета и в кредите счета «Денежные средства» или других счетов, которые предусмотрены для учета денежных средств.

41. Если резиденту предварительно выплачен аванс, то из этой суммы следует вычесть исчисленную по соответствующей ставке сумму подоходного налога, которая должна быть перечислена в государственный бюджет не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

42. Сумма авансового платежа должна быть показана в дебете счета 2390 «Переплаченные налоги, предварительно уплаченные налоги» и в кредите счета 2352 «Предыдущие выплаты резидентам».

Пример.

Материнское предприятие «А» выдало ссуду дочернему предприятию «В» в размере 10000 латов. Дочернее предприятие «В» до 25-го числа каждого месяца должно уплачивать платежи по процентам в размере 10% от суммы ссуды.

Срок возврата ссуды — один год. Материнское предприятие пользуется налоговыми льготами согласно Закону «Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике». Сумма ежемесячных платежей составляет 1000 латов (10000 латов х 10%).

1. Дочернее предприятие «В» показывает полученную ссуду в бухгалтерском учете:

Д 2620 «Расчетные счета в банках» — 10000 латов,

К 5140 «Другие займы» —10000 латов.

2. Исчисленную сумму платежей, которые должны быть уплачены материнскому предприятию, предприятие «В» отражает:

Д 8220 «Уплаченные проценты и приравниваемые к ним расходы» —1000 латов,

К 5.5 «Расчеты по долгам материнскому предприятию»—1000 латов.

3. Проценты, уплаченные материнскому предприятию по займу за вычетом исчисленного и удержанного налога в размере 100 латов (1000 латов х 10%):

Д 5.5 «Расчеты по долгам материнскому предприятию» —1000 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» — 900 латов,

К 5712 «Расчеты по подоходному налогу с резидентов» — 100 латов.

4. В государственный бюджет перечисляется налог, удержанный с платежей по процентам:

Д 5712 «Расчеты по подоходному налогу с резидентов» — 100 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» — 100 латов.

43. Лицо, выплачивающее доходы, должно вести бухгалтерский учет платежей и удержанных налогов и до 15-го числа следующего месяца представить в территориальное учреждение ГСД отчет — Справку о подоходном налоге с предприятий по выплатам, произведенным связанным предприятиям или связанным с предприятием лицам. Справка должна быть представлена и в том случае, если платеж произведен в виде зачета по взаимным расчетам (часть вторая статьи 24 Закона). Образец бланка Справки о подоходном налоге с предприятий по выплатам, произведенным связанным предприятиям, приобщен в приложении 10 к настоящим указаниям.

44. Если налог, упомянутый в части третьей статьи 12 Закона, удержан не в полном размере, то разница взыскивается с предприятия — лица, внесшего соответствующие платежи, — в бесспорном порядке в соответствии с нормами Закона «О налогах и пошлинах».

Часть IV. Исчисление авансовых платежей по подоходному налогу с предприятий

1. Плательщики налога исчисляют авансовые платежи по налогу периода таксации на основании налога периода перед периодом до таксации и периода до таксации согласно статье 23 Закона.

2. За каждый месяц с первого месяца периода таксации до месяца (включительно), в котором представляется годовой отчет предприятия, но не позднее месяца, в котором годовой отчет предприятия должен был быть представлен, расчет аванса по налогу является следующим:

• берется одна двенадцатая часть от налога, исчисленного без применения установленных статьями 17, 18\ 19 и 20 Закона скидок за период таксации в период до периода таксации (из строки 54 декл. вычитается строка 55 и (или) строка 57, если применена статья 16 и (или) 18 Закона, и прибавляется 1/4 (одна четвертая) часть от суммы строки 52.4, если перенесены потери в группе предприятий, согласно статье 14\1 Закона) и скорректированного путем умножения на общий индекс потребительских цен года, предшествующего году таксации, как это предусмотрено статьей 23 Закона.

Пример 1.

Сумма налога предприятия в период до периода таксации, исчисленная до применения установленных Законом скидок, составляла 1700 латов. Сумма убытков, перенесенная в группе предприятий, составляет 800 латов.

В этом случае за первые месяцы периода таксации (до подачи годового отчета предприятия) предприятие должно ежемесячно вносить в бюджет авансовые платежи в размере 169,41 лата: [1700 + (800 : 4) : 12 х 1,07 = 169,41] (1,07 — установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен периода до периода таксации).

Пример 2.

Предприятие в период до периода таксации получило доход в иностранных государствах в размере 4000 латов и уплатило налог в размере 30% от этой суммы, т. е. 1200 латов. Полученный в Латвии доход составил 1000 латов.

Таким образом, общий облагаемый доход составляет 5000 латов. Налог с общего дохода составляет 1250 латов (5000 х 25%).

Налоговая скидка в соответствии со статьей 16 Закона не превышает 25%, т.е. 1000 латов.

Налог после применения скидки составляет 1250 — 1000 = 250 (латов).

Суммарный фактически уплачиваемый налог составляет 1200 + 250 = 1450 (латов).

В этом случае предприятие за первые месяцы периода до таксации до подачи годового отчета предприятия (включительно) ежемесячно должно вносить в бюджет авансовых платежи в размере 22,29 лата: [(1250 — 1000) : 12 х 1,07 = 22,29], (1,07 — установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен для периода до периода таксации). 3. За каждый месяц оставшейся части периода таксации расчет аванса является следующим:

• разность между суммой налога периода до таксации без применения установленных статьями 17, 18\ 19 и 20 Закона скидок (из строки 54 декл. вычитается строка 55 и (или) строка 57, если применена статья 16 и или) 18 Закона, с прибавлением 1/4 части (одной четвертой) от суммы строки 52.4, если убытки перенесены в группу предприятий, согласно статье 141 Закона) с корректировкой на общий индекс потребительских цен года до таксации, и фактически уплаченной авансовой суммой налога делится на количество месяцев, оставшихся с месяца подачи годового отчета до завершения периода таксации.

Пример.

Сумма налога для предприятия за период до таксации, исчисленная до применения установленных Законом льгот, составляла 1900 латов, уплаченная авансовая сумма налога за месяцы периода таксации до подачи годового отчета составляла 748 латов.

В этом случае предприятие за каждый месяц до завершения периода таксации должно вносить в бюджет авансовые платежи в размере 150,65 латов: [(1900 х 1,028) — 748] : 8 = 150,65 (1,028 — установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен для периода до таксации).

4. Расчет авансовых платежей в свободной форме прилагается к декларации о подоходном налоге с предприятий. Для упрощения расчета рекомендуем использовать форму: см. таблицу 2.

Таблица 2

№ пп. Наименование Стоимость

1. Исчисленный за предыдущий отчетный год налог без применения установленных статьями 17, 18¹, 19 и 20 Закона скидок.

2. Установленный Центральным статистическим управлением общий индекс потребительских цен за предыдущий отчетный год.

3. Исчисленный за предыдущий отчетный год налог с учетом индекса потребительских цен предыдущего года (строка 1 х строка 2).

4. Внесенные авансовые платежи по подоходному налогу с предприятий за отчетный год до подачи годового отчета (включая месяц подачи отчета).

5. Ежемесячные авансовые платежи за месяцы отчетного года после подачи годового отчета [(строка 3 - строка 4): на количество оставшихся месяцев с месяца подачи годового отчета до завершения периода таксации], если предприятие пользуется установленными статьей 17 или 19 Закона скидками, применяется коэффициент 0,75.

6. Ежемесячные авансовые платежи в следующем отчетном году до месяца (включительно), в котором будет представлен годовой отчет (1/12 от строки 3), если предприятие пользуется установленными статьей 17 или 19 Закона скидками, применяется коэффициент 0,75.

5. Для предприятий, которые работали неполный период до таксации, исчисленная сумма налога периода до таксации (без скидок, установленных статьями 17, 18\ 19 и 20 Закона), к которой применен установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен, должна корректироваться путем деления на количество проработанных месяцев и умножения на 12 (часть вторая статьи 23 Закона).

6. Плательщики налога, к которым применяются налоговые льготы согласно нормам Закона «Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике», заполняют налоговые декларации за период таксации в общем порядке.

Если в период до таксации предприятие применяло налоговую льготу в размере 100%, а в период таксации — налоговую льготу в размере 50%, то при определении фактической суммы авансовых платежей за период таксации она корректируется путем умножения на коэффициент 0,5.

Пример.

Для предприятия первым годом получения прибыли является 1998 год, таким образом, на этот и на следующий год действительны налоговые льготы в размере 100% и предприятие освобождено от уплаты налога, а на 2000-й год таксации действительна налоговая льгота в размере 50%. В этом году предприятие должно внести авансовые платежи по налогу.

Для предприятия сумма налога за 1998 год, исчисленная до применения установленных Законом скидок, составила бы 1950 латов. В этом случае предприятие за первые месяцы 2000 года до подачи годового отчета предприятия должно ежемесячно вносить в бюджет 86,94 лата: [(1950 х 1,07): 12 х 0,5 = 86,94] (1,07 - установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен).

Для предприятия сумма налога в 1999 году, исчисленная до применения установленных Законом скидок, составила бы 3000 латов.

В этом случае в 2000 году предприятие за каждый месяц после подачи годового отчета за 1999 год до завершения периода таксации должно вносить в бюджет авансовые платежи по налогу в размере 192,75 лата : [(3000 х 1,028) : 8 х 0,5 = 192,75] (1,028 — установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен).

7. Плательщики налога, которые применяют упомянутые в статье 17 или 19 Закона налоговые скидки, к авансовым платежам применяют коэффициент 0,75 (часть четвертая статьи 23 Закона).

8. Плательщики налога, у которых в предыдущем периоде таксации ежемесячные авансовые платежи не превышали 500 латов, могут вносить авансовые платежи один раз в квартал — до 15-го числа месяца, следующего за текущим кварталом (часть пятая статьи 23 Закона).

9. Плательщики налога, которые осуществляют сельскохозяйственную деятельность и 90 процентов доходов периода получают от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и сельскохозяйственных услуг, вносят авансовые платежи по налогу добровольно (часть шестая статьи 23 Закона).

10. В течение года таксации предприятия до 15-го числа (включительно) каждого месяца вносят авансовые платежи по налогу в государственный бюджет. За несвоевременное перечисление в государственный бюджет авансовых платежей по налогу согласно Закону «О налогах и пошлинах» предприятию начисляется пеня.

11. Вновь созданные предприятия за первый период таксации, если он продолжается 12 месяцев или менее, авансовые платежи вносят добровольно. Если первый период таксации превышает 12 месяцев, то за последующие месяцы таксационного периода авансовые платежи по налогу должны вноситься в обязательном порядке, в размере 0,5 процента от нетто-оборота (часть восьмая статьи 23 Закона).

Пример.

Предприятие создано и зарегистрировано в Регистре предприятий в сентябре 1999 года, но фактическая деятельность начата в декабре. Первый годовой отчет предприятия сдан за период 16 месяцев с сентября 1999 года по 31 декабря 2000 года.

В этом случае предприятие может не вносить авансовые платежи по подоходному налогу с предприятий до августа 2000 года (включительно), но за период с сентября по декабрь оно должно внести авансовые платежи по налогу в обязательном порядке:

* в сентябре — нетто-оборот августа х 0,005;

* в октябре — нетто-оборот сентября х 0,005 и т. д.

12. Для предприятий, которые работали только неполный период до таксации, исчисленная сумма налога за период до таксации (до применения установленных статьями 17, 18\1 19 и 20 Закона скидок), к которой применен установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен, должна корректироваться путем деления ее на количество проработанных месяцев и умножения на 12 (часть вторая статьи 23 Закона).

Пример.

Предприятие в период таксации проработало пять месяцев. Сумма налога, исчисленная до применения установленных Законом скидок, составила 1400 латов.

За каждый месяц после подачи годового отчета до завершения периода таксации предприятие должно вносить в бюджет авансовые платежи в размере 431,76 лата:

[(1400 х 1,028) : 5 х 12 : 8 = 431,76] (1,028 — установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен в период до таксации).

13. Для предприятий с выраженной сезонностью работ территориальное учреждение ГСД устанавливает (при наличии обоснованного заявления плательщика) другой порядок внесения авансовых платежей по налогу в соответствии с распределением доходов этого предприятия по периодам авансовых платежей без изменения общей суммы авансовых платежей по налогу (часть девятая статьи 23 Закона).

Пример.

На производстве фруктовых и овощных консервов предусмотрены доходы с июля до ноября. В этом случае после получения обоснованного заявления плательщика налога территориальное учреждение ГСД устанавливает порядок авансовых платежей по налогу в соответствии с распределением доходов. Если для предприятия сумма налога за период до таксации, исчисленная до применения предусмотренных Законом скидок, составляла 1600 латов и в связи с сезонностью работы в период таксации до подачи годового отчета не внесены в бюджет авансовые платежи по налогу, то в этом случае за период с июля по ноябрь ежемесячно следует уплачивать в бюджет 328,96 лата [(1600 х 1,028) : 5 = 328,96], (1,028 — установленный Центральным статистическим управлением индекс потребительских цен в период до таксации).

14. Территориальное учреждение ГСД после получения обоснованного заявления плательщика налога для предприятий, у которых в период таксации существенно изменились условия хозяйствования (уменьшился нетто-оборот, сменился вид деятельности, изменилась структура доходов и расходов), начиная с месяца, в котором получено заявление плательщика налога, может установить другой порядок внесения авансовых платежей по налогу до завершения периода таксации (часть первая прим статьи 23 Закона).

15. При установлении другого порядка авансовых платежей в случае, если изменился нетто-оборот плательщика и прогнозируется его дальнейшее уменьшение, его уменьшение следует оценить по сравнению с соответствующим периодом периода до таксации.

Если плательщик налога в соответствующий период времени периода до таксации не работал, то авансовые платежи на основании этого критерия не могут быть изменены (пункт 1 части первой прим статьи 23 Закона).

Если нетто-оборот существенно уменьшился и прогнозируется его дальнейшее уменьшение, то авансовые платежи по налогу за оставшиеся месяцы периода таксации определяются следующим образом: путем умножения нетто-оборота предыдущего месяца на частное от деления исчисленного налога (без применения установленных статьями 17, 18¹, 19 и 20 Закона скидок) и нетто-оборота в период до таксации.

16. Если у плательщика существенно изменился вид деятельности или структура доходов и (или) расходов, то авансовые платежи по налогу за оставшиеся месяцы периода таксации могут быть установлены в равных суммах с учетом представленного плательщиком обоснованного расчета (пункт 2 части первой прим статьи 23 Закона).

17. Плательщики налога, которые применяют налоговые скидки, предусмотренные Законом о Лиепайской экономической зоне или Законом о Резекненской специальной экономической зоне, применяют к авансовым платежам коэффициент 0,80.

18. Если в период таксации плательщик налога утратил право на скидки по налогу, то необходимо произвести перерасчет авансовых платежей по налогу. Сумма уменьшения авансовых платежей, которая установлена с учетом налоговых скидок согласно упомянутым Законами, считается просроченным налоговым платежом в соответствии с Законом «О налогах и пошлинах» (часть третья прим статьи 23 Закона).

19. Если после проверки налоговой администрации исчисленный подоходный налог с предприятий за период таксации увеличился или уменьшился по сравнению с указанной в декларации о подоходном налоге с предприятий суммой налога до проверки, то авансовые платежи по налогу вносятся на основании исчисленного в результате проверки налоговой администрации подоходного налога с предприятий за период таксации. Например, если отчет аудита датирован 20 июня 2000 года и в его результате объем подоходного налога с предприятий за период таксации увеличился, то до 15-го числа следующего месяца, т.е. до 15 июля 2000 года, предприятие должно произвести перерасчет аванса по налогу.

20. Если плательщик налога после подачи налоговой декларации констатировал ошибку относительно не полностью уплаченного или переплаченного налога, то в том отчетном периоде, когда констатирована ошибка, он подает в территориальное учреждение ГСД оправдательный документ об уточнении величины налога. Так как в результате коррекции декларации изменился облагаемый доход и сумма налога, меняется и объем авансовых платежей.

21. Сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная в период таксации, указывается в строке 68 декларации.

22. Сумма авансовых платежей по налогу, которую предприятие уплатило в период таксации, указывается в строке 69 декларации.

Часть V. Отражение в бухгалтерском учете основных средств и связанных с ними сделок для нужд подоходного налога с предприятий

1. Облагаемым доходом плательщика подоходного налога с предприятий является объем прибыли или убытков до исчисления подоходного налога с предприятий, указанный в расчете прибыли и убытков годового отчета плательщика, составленного согласно статьям 11 и 12 Закона «О подоходном налоге с предприятий», или согласно Закону о кредитных учреждениях, или Закону о страховых обществах и надзоре за ними.

Для определения облагаемого налогом дохода плательщикам налога следует вести бухгалтерский учет согласно Законам «О бухгалтерском учете», «О годовых отчетах предприятий», Закону о кредитных учреждениях и Закону о страховых обществах и надзоре за ними. Если расчет прибыли и убытков составлен согласно статьям 11 и 12 Закона «О годовых отчетах предприятий», то облагаемым доходом является общая сумма статей расчета «Прибыль или убытки до внеочередных статей и налогов» и «Внеочередная прибыль или убытки до налогов». Расчет прибыли и убытков может быть составлен и согласно статьям 13 и 14 Закона «О годовых отчетах предприятий», однако для нужд исчисления налога расчет прибыли и убытков следует составлять в соответствии со статьей 11 или 12.

2. Если расчет прибыли и убытков составлен согласно Закону о кредитных учреждениях и соответствующим указаниям Банка Латвии, то облагаемым доходом является сумма, указанная в статье «Прибыль (убытки) до исчисления налогов».

3. Если расчет прибыли и убытков составлен согласно Закону о страховых обществах и надзоре за ними и правилам Кабинета министров от 27 октября 1998 года № 421 «Правила составления годового отчета страхового общества», то величина прибыли или убытков до исчисления подоходного налога с предприятий, указанная в нетехническом результате расчета прибыли и убытков, является доходом, облагаемым подоходным налогом с предприятий.

4. Для учета действий, связанных с исчислением подоходного налога с предприятий, в бухгалтерском учете используется счет 5710 «Расчеты по подоходному налогу с предприятий».

5. Авансовые платежи по налогу, уплаченные в течение периода таксации, отражаются в дебете счета 8810 «Налог с прибыли» и в кредите счетов учета денежных средств.

6. Сумма налога, исчисленная согласно декларации за период таксации, отражается в дебете счета 8610 «Прибыль или убытки» и в кредите счета 8810 «Налог с прибыли».

7. По завершении периода таксации счет 8810 «Налог с прибыли» закрывается с перенесением его кредитового сальдо на кредит счета 5710 «Расчеты по подоходному налогу с предприятий». Если у счета 8810 «Налог с прибыли» дебетовое сальдо, оно переносится на дебет счета 2390 «Переплаченные налоги».

8. Упомянутые требования к расчету налогов распространяются также на кредитные учреждения и страховые общества с применением аналогичных счетов согласно утвержденным ими планам счетов. 9. Руководитель каждого предприятия с учетом общих методологических принципов в финансовом бухгалтерском учете может выбирать методы ведения учета основных средств и нематериальных вложений, виды, строение регистров и приемы учета.

10. Для нужд исчисления налога следует учитывать, что для учета износа за период таксации основных средств, используемые в хозяйственной деятельности, основные средства подразделяются на пять категорий.

К основным средствам каждой категории применяется установленная пунктом 1 части первой статьи 13 Закона ставка износа в процентах, применяемая в двукратном размере.

Образцы карт аналитического учета и расчета износа основных средств представлены в приложении к настоящим указаниям.

Учет основных средств для расчета износа ведется:

1) по каждому основному средству отдельно согласно представленному в приложении 1 к настоящим указаниям образцу:

а) для основных средств 1 категории — строений и их частей, сооружений, многолетних насаждений;

б) для основных средств 5 категории — платформ для исследования и добычи нефти, судов для исследования и добычи нефти;

в) для основных средств, которые не используются или лишь частично используются в хозяйственной деятельности;

2) вместе по всей категории согласно представленному в приложении 3 к настоящим указаниям образцу:

а) для основных средств 2 категории — железнодорожного подвижного состава и технологического оборудования, транспортных средств морского и речного флота, технологического оборудования, энергетического оборудования флота и портов;

б) для основных средств 3 категории — вычислительного оборудования и его оснащения, в том числе печатных устройств, информационных систем, компьютерных программных продуктов и оборудования для накопления данных, средств связи, копировальной техники и ее оснащения;

в) для основных средств 4 категории — остальных основных средств.

11. Сводка по всем категориям основных средств показывается в карте сводного учета расчета износа основных средств (см. приложения 4 и 5 к настоящим указаниям).

Группировка основных средств по категориям согласно статье 13 Закона приобщена в приложении 15 к настоящим указаниям.

12. Учет и расчет износа основных средств для нужд подоходного налога с предприятий на предприятиях, которые зарегистрированы и действуют в особо поддерживаемых регионах:

12.1. Предприятия, которые зарегистрированы и действуют в особо поддерживаемых регионах, могут применять нормы пункта 9 части первой статьи 13 и части шестой статьи 14 Закона. Однако эти предприятия, зарегистрированные согласно распоряжению Кабинета министров от 15 ноября 1997 года № 570 «О присвоении статуса особо поддерживаемого региона» в установленных особо поддерживаемых регионах, должны быть включены в особый список, который составляется Советом по региональному развитию на основании своего решения о соответствии проекта развития конкретного предприятия, находящегося в особо поддерживаемом регионе, программе развития соответствующего региона.

12.2. Предприятия, зарегистрированные и действующие в каком-либо особо поддерживаемом регионе, при исчислении суммы износа для основных средств применяют особые коэффициенты (пункт 9 части первой статьи 13 Закона). Эти коэффициенты могут быть применены к исчислению суммы износа за период таксации (начиная с 1997 года) только в отношении тех основных средств, которые приобретены в период, когда соответствующему региону был присвоен статус особо поддерживаемого региона (начиная с 15 ноября 1997 года), и которые используются в предпринимательской деятельности этого региона.

12.3. Стоимость приобретенных или образованных основных средств до исчисления общей суммы износа за период таксации увеличивается путем умножения на следующие коэффициенты:

1 ) для основных средств первой категории —1,5;

2) для основных средств второй категории— 1,3;

3) для основных средств третьей категории —1,8;

4) для основных средств четвертой категории — 2.

12.4. По каждому отдельному основному средству, приобретенному предприятием (начиная с 15 ноября 1997 года) и используемому в предпринимательской деятельности в регионе, следует вести Карту аналитического учета и расчета износа основного средства (образец карты приобщен в приложении 2 к настоящему указанию).

А также по этим основным средствам следует отдельно составлять Сводку расчета износа основных средств предприятия, используемых в особо поддерживаемых регионах (приложение 5 к настоящим указаниям).

Для остальных основных средств предприятия (не соответствующих условиям пункта 9 части первой статьи 13) учет ведется в общем порядке.

12.5. Если предприятие, действующее как в каком-либо из в особо поддерживаемых регионов, так и имеющее филиалы на остальной территории государства, в течение периода таксации перемещает основные средства из этого региона в другое место, находящееся за пределами границ особого региона, то при исчислении износа для перемещенных основных средств нормы пункта 9 части первой статьи 13 Закона могут быть применены только за отрезок времени, в течение которого эти основные средства были использованы в предпринимательской деятельности в регионе.

Пример 1.

Предприятие в 1999 году приобрело основное средство четвертой категории за 1000 латов, которое использует в своей предпринимательской деятельности в особо поддерживаемом регионе. Период таксации предприятия составляет календарный год. Таким образом, в 1999 году:

стоимость приобретения основного средства —1000 латов,

коэффициент (часть девятая статьи 13 Закона) —2,

скорректированная стоимость (1000 х 2) — 2000 латов,

годовой износ (2000 х 40%) — 800 латов,

накопленный износ — 800 латов, остаточная стоимость на конец года (2000 — 800) — 1200 латов.

1 апреля 2000 года предприятие упомянутое основное средство переместило на свой филиал, находящийся в Риге. В таком случае износ этого основного средства в 2000 году должен исчисляться следующим образом:

остаточная стоимость основного средства на начало года — 1200 латов,

износ за период с 01.01.2000 до 31.03.2000 (1200 х 40% х 3/12)—120 латов, накопленный износ (800 + 120) — 920 латов,

остаточная стоимость (1200 — 120) — 1080 латов.

За последующие месяцы износ должен исчисляться в общем порядке, установленном частью первой статьи 13 Закона, за основу принимается остаточная стоимость основного средства без установленного пунктом 9 части первой данной статьи коэффициента.

Остаточная стоимость без применения коэффициента (1080 : 2) — 540 латов.

Пример 2.

Предприятие упомянутое основное средство (стоимость приобретения 1000 латов), для которого в финансовом бухгалтерском учете износ был исчислен по линейному методу в размере 200 латов в год и которое использовалось в предпринимательской деятельности в особом регионе, продало (исключило) на пятом году использования.

Согласно учету для нужд исчисления подоходного налога с предприятий (см. приложение 2 к настоящим указаниям — пример):

остаточная стоимость основного средства

до пятого года таксации — 259,20 лата, накопленный износ — 1740,80 лата, учетная стоимость основного средства на пятом году таксации (259,20 —(1000— 800)) — 59,20 лата, так как в финансовом бухгалтерском учете стоимость приобретения этого основного средства составляет 1000 латов и накопленный износ за четыре года составляет 800 латов.

износ за год (59,20 х 40%) — 23,68 лата,

накопленный износ (1740,80 + 23,68) —1764,48 лата,

остаточная стоимость (259,20 — 23,68) — 235,52 лата.

Таким образом, предприятие не амортизированную часть остаточной стоимости этого основного средства (без учета соответствующего коэффициента) для нужд налога переносит на общую остаточную стоимость основных средств соответствующей категории, т. е. переносит 117,76 лата, (235,52:2).

13. Остаточная стоимость основных средств каждой категории до отчисления износа за период таксации определяется следующим образом: остаточная стоимость категории основных средств за период до таксации увеличивается на стоимость приобретенных или созданных основных средств и на капитальные затраты в период таксации и уменьшается на сумму остаточной стоимости исключенных или утраченных в период таксации в результате стихийного бедствия или в ином принудительном порядке основных средств, определенную в финансовом бухгалтерском учете.

14. При определении остаточной стоимости основных средств не учитываются результаты переоценки основных средств, за исключением результатов переоценки, определенных в связи с приватизацией предприятия и на основании соответствующих правил Кабинета министров.

15. Облагаемый доход предприятия уменьшается только на ту сумму износа, которая исчислена по используемым в хозяйственной деятельности основным средствам.

16. К исчисленной остаточной стоимости основных средств каждой категории до отчисления износа периода таксации применяется ставка износа в двойном размере.

17. Если остаточная стоимость категории основных средств после отчисления износа на конец периода таксации не превышает 50 латов, то остаточная стоимость категории списывается в расходы на предпринимательскую деятельность года таксации.

Пример 1.

Остаточная стоимость основных средств 4-й категории до отчисления износа за период таксации составляет 70 латов. Исчисленный износ за период таксации: 70 латов х 40% = 28 латов.

Остаточная стоимость после отчисления износа за период таксации: 70 латов — 28 латов = 42 лата.

Так как остаточная стоимость категории после отчисления износа за период таксации 42 лата является меньше 50 латов, то остаточная стоимость этой категории в размере 70 латов списывается в расходы на предпринимательскую деятельность в год таксации.

Пример 2.

Остаточная стоимость основных средств 3-й категории предприятия на конец предыдущего периода таксации — 30000 латов. Остаточная стоимость этих основных средств в финансовом бухгалтерском учете на начало года — 48000 латов. 16 июня периода таксации приобретены компьютеры и печатные устройства на 25000 латов; 18 августа произведен капитальный ремонт компьютеров на 400 латов; 20 декабря исключены компьютеры, безвозмездно переданные школе, их накопленный износ — 1098 латов, остаточная стоимость — 802 лата; при проведении годовой инвентаризации установлено, что стоимость основных средств существенно превышает их оценку в балансе предыдущего года, поэтому основные средства переоценены по более высокой стоимости, прирост стоимости — 10000 латов; исчислен износ в финансовом бухгалтерском учете — 15158 латов по линейному методу, остаточная стоимость в финансовом бухгалтерском учете — 67440 латов.

Остаточная стоимость основных средств 4-й категории на конец предыдущего периода таксации — 22800 латов. Остаточная стоимость этих основных средств в финансовом бухгалтерском учете на начало года — 25000 латов, исчислен износ в финансовом бухгалтерском учете — 5000 латов по линейному методу; остаточная стоимость в финансовом бухгалтерском учете — 20000 Ls.

Проводки в финансовом бухгалтерском учете:

1. Приобретены компьютеры и печатные устройства:

Д 1230 «Прочие основные средства и инвентарь» —25000 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» — 25000 латов.

2. Произведен капитальный ремонт компьютеров:

Д 1230 «Прочие основные средства и инвентарь» — 400 латов,

К 2620 «Расчетные счета в банках» — 400 латов.

3. Исключены безвозмездно переданные школе компьютеры:

Д 1290 «Износ основных средств» — 1098 латов,

Д 75 «Прочие расходы на хозяйственную деятельность» — 802 лата,

К 1230 «Прочие основные средства и инвентарь» —1900 латов.

4. Переоценка основных средств:

Д 1230 «Прочие основные средства и инвентарь» —10000 латов,

К 3130 «Резерв переоценки долгосрочных вложений» —10000 латов. 5. Исчислен износ основных средств: Д 7420 «Износ основных средств» — 20158 латов,

Д 1290 «Износ основных средств» — 20158 латов.

18. В соответствии с изменениями от 25 ноября 1999 года в статье 13 Закона, начиная с 1999-го периода таксации средства связи, копировальная техника и ее оснащение включены в 3-ю категорию. Начиная с 1999 года ставка износа этих основных средств составляет 35%, поэтому их следует переместить из 4-й категории в 3-ю.

Для того чтобы это сделать, по каждому из этих основных средств отдельно исчисляется их износ для нужд исчисления налога до 1999 года и определяется их остаточная стоимость до отчисления износа за период таксации 1999 года.

Затем складываются остаточные стоимости всех этих основных средств до отчисления износа за период таксации 1999 года и на эту сумму уменьшается остаточная стоимость до отчисления износа за период таксации 4-й категории основных средств и увеличивается остаточная стоимость до отчисления износа за период таксации 3-й категории.

18.1. В примере у предприятия в 4-ю категорию основных средств включен копировальный аппарат, приобретенный в 1998 году за 1700 латов. Для того чтобы этот копировальный аппарат исключить из 4-й категории и включить в 3-ю категорию, следует исчислить его остаточную стоимость до отчисления износа за период таксации 1999 года:

— стоимость приобретения в 1998 году — 1700 латов, от нее исчислен износ за период таксации 1998 года — 1700 латов х 40% = 680 латов;

— остаточная стоимость на конец периода таксации 1998 года — 1700 латов — 680 латов = 1020 латов. На эту сумму должна быть уменьшена остаточная стоимость основных средств 4-й категории на конец периода таксации 1998 года и увеличена остаточная стоимость основных средств 3-й категории до исчисления износа за период таксации 1999 года.

Расчет остаточной стоимости категории основных средств до отчисления износа за период таксации показан в приложениях 6 и 7 к настоящим указаниям.

Остаточная стоимость основных средств 3-й категории на конец предыдущего периода таксации составляет 30000 латов + стоимость приобретенных в период таксации основных средств 25000 латов + капитальные затраты 400 латов — остаточная стоимость исключенных в период таксации основных средств 802 лата = остаточная стоимость категории до отчисления износа за период таксации 54598 латов + остаточная стоимость копировального аппарата, определенная для нужд исчисления налога 1020 латов (в 1998 - 1700 х 40% = 680; 1700-680 = 1020) = остаточная стоимость основных средств 3-й категории до отчисления износа за период таксации 55618 латов.

18.2. Остаточная стоимость основных средств 4-й категории на конец предыдущего периода таксации составляет 22800 латов — остаточная стоимость копировального аппарата до отчисления износа за период таксации 1999 года 1020 латов = остаточная стоимость основных средств 4-й категории до отчисления износа за период таксации 21780 латов. Расчет износа за период таксации: 1) для основных средств 3-й категории — 55618 х 70% = 38933;

2) для основных средств 4-й категории —21780 х 40% = 8712.

18.3. При составлении декларации следует учитывать:

1) облагаемый доход увеличивается на сумму износа основных средств в финансовом бухгалтерском учете в размере 20158 латов (пункт 1 части первой статьи 6 Закона, с. 5 декл.);

2) облагаемый доход уменьшается на сумму износа за период таксации согласно статье 13 Закона в размере 47645 латов (пункт 1 части первой статьи 6 Закона, с. 33 декл.);

3) облагаемый доход увеличивается на стоимость безвозмездно переданного школе компьютера — 802 лата (часть четвертая статьи 5 Закона, с. 3 декл.);

4) облагаемый доход уменьшается на остаточную стоимость в финансовом бухгалтерском учете безвозмездно переданного школе компьютера — 802 лата (пункт 8 части четвертой статьи 6 Закона);

5) на прирост стоимости основных средств, возникшей в результате переоценки, остаточная стоимость основных средств категории периода до таксации не увеличивается, вместе с этим из этой суммы не исчисляется износ за период таксации.

19. Сумма износа основных средств за период таксации предприятия короче или длиннее 12 месяцев исчисляется следующим образом: суммы износа за период таксации умножается на коэффициент, который исчисляется путем деления количества месяцев в период таксации на двенадцать.

Пример.

Предприятие свою работу начало в марте. За этот период таксации составлен годовой отчет предприятия, охватывающий 10 месяцев, одновременно представлена налоговая декларация.

Общая сумма износа за период таксации: 25400 латов. Коэффициент: 10 : 12 = 0,833 Сумма износа за период таксации: 25400 х 0,833 = 21158, она указывается в налоговой декларации.

20. Для каждого вида нематериальных вложений для нужд исчисления налога следует открыть карту учета и расчета износа нематериальных вложений по образцу, представленному в приложении 8 к настоящим указаниям.

21. Износ нематериальных вложений исчисляется систематически по линейному методу. Стоимость нематериальных вложений для нужд налога списывается: для концессий — в течение 10 лет, для патентов, лицензий и товарных знаков — в течение 5 лет, а износ остальных нематериальных вложений для нужд исчисления налога не списывается.

Пример.

Предприятие приобрело товарный знак (нематериальное вложение) за 90 латов и в финансовом бухгалтерском учете расходы на товарный знак (нематериальное вложение) списывает систематически, по линейному методу в определенный руководителем предприятия период полезного использования (в данном случае — в течение 3 лет).

1) Проводка приобретения товарного знака осуществляется предприятием следующим образом:

Д 1120 «Концессии, патенты, лицензии, торговые знаки и подобные права, компьютерные программы» — 90 латов, К 2610 «Касса» — 90 латов. 2) Проводка списания стоимости товарного знака в расхода осуществляется предприятием следующим образом:

Д 7410 «Списание стоимости нематериальных вложений» — 30 латов,

К 1190 «Списанная часть стоимости нематериальных вложений» — 30 латов.

Облагаемый доход предприятия должен быть увеличен (пункт 1 части первой статьи 6 Закона) на сумму списанных нематериальных вложений в размере 30 латов с указанием в строке 5 декларации и уменьшен на сумму списанных нематериальных вложений, исчисленную в соответствии со статьей 13. Стоимость товарных знаков списывается по линейному методу (равномерно) в течение пяти лет (часть пятая статьи 13 Закона), таким образом, предприятие облагаемый доход уменьшает на 18 латов (90/5) с указанием в строке 33 декларации.

Со вступлением в силу настоящих методических указаний не применяются письма Государственной службы доходов:

1) письмо от 30.06.1995 № 30-1.1.5/3587 «О порядке заполнения справки о подоходном налоге с предприятий»;

2) письмо от 18.10.1995 № 30-1.1.5/5771 «О дополнениях в письме ГСД от 30.06.1995 № 30-1.1.5/3587»;

3) письмо от 06.05.1996 № 13.1.2/4211 «Об изменениях в письме ГСД от 30.06.1995 №30-1.1.5/3587»;

4) письмо от 14.07.1997 № 15.1.2/7863 «О порядке применения пункта 1 части четвертой статьи 6 Закона «О подоходном налоге с предприятий»;

5) письмо от 18.07.1997 № 15.1.2/8068 «О порядке применения норм Закона «О подоходном налоге с предприятий»;

6) «Указания об учете и расчете износа основных средств для нужд налога на предприятиях, которые зарегистрированы и действуют в особо поддерживаемых регионах» от 19.03.1998;

7) письмо от 02.02.1999 № 15.1.1/1600 «О декларации о подоходном налоге с предприятий».

Правила о бланках деклараций акцизного налога

Правила №37 (протокол №5, §33) Рига, 25 января 2000 года

Изданы согласно части третьей статьи 11 Закона «Об акцизном налоге», части третьей статьи 13 Закона «Об акцизном налоге на нефтепродукты», части третьей статьи 12 Закона «Об акцизном налоге на алкогольные напитки», части третьей статьи 11 Закона «Об акцизном налоге на табачные изделия» и части третьей статьи 11 Закона «Об акцизном налоге на пиво»

1. Настоящие правила определяют следующие образцы бланков деклараций акцизного налога:

1.1. декларация акцизного налога на нефтепродукты (приложение 1);

1.2. декларация акцизного налога на алкогольные напитки (приложение 2);

1.3. декларация акцизного налога на табачные изделия (приложение 3);

1.4. декларация акцизного налога на пиво (приложение 4);

1.5. декларация акцизного налога на кофе (приложение 5);

1.6. декларация акцизного налога на безалкогольные напитки (приложение 6);

1.7. декларация акцизного налога на легковые автомобили (приложение 7);

1.8. декларация акцизного налога на мотоциклы (приложение 8);

1.9. декларация акцизного налога на драгоценные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них (приложение 9).

2. Плательщики акцизного налога могут дополнительно представить декларацию акцизного налога на нефтепродукты, алкогольные напитки и табачные изделия также в электронном виде.

3. До приобретения статуса склада акцизных товаров предприятия по производству пива в графах декларации акцизного налога, в которых затребованы сведения о складе акцизных товаров, указывают сведения о предприятии по производству пива. 4. Признать утратившими силу:

4.1. правила Кабинета министров от 16 сентября 1997 года № 321 «Правила о бланках деклараций акцизного налога» («Латвияс Вестнесис», 1997, № 232/235; 1998, № 37; 1999, № 86/87);

4.2. правила Кабинета министров от 10 февраля 1998 года № 41 «Изменения в правилах Кабинета министров от 16 сентября 1997 года № 321 «Правила о бланках деклараций акцизного налога» («Латвияс Вестнесис», 1998, №37);

4.3. правила Кабинета министров от 16 марта 1999 года № 108 «Изменения в правилах Кабинета министров от 16 сентября 1997 года № 321 «Правила о бланках деклараций акцизного налога» («Латвияс Вестнесис», 1999, № 86/87).

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр финансов ЛР Э.Крастиньш

Правила № 43 (протокол № 7, §2) Рига, 8 февраля 2000 года

Внести в правила Кабинета министров от 20 августа 1996 года № 336 «Правила о зоне особого режима на административной территории города Риги» («Латвияс Вестнесис», 1996, № 142; 1997, № 99, 232/235; 1998, № 223/224) следующие изменения:

1. Изложить указание, на основании какого Закона правила изданы, в следующей редакции:

«Изданы согласно пункту 6 части первой статьи 12 Закона «О налогах и пошлинах».

2. Заменить в пункте 4 слова «Министерства охраны среды и регионального развития» словами «ответственного министра».

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр охраны среды и регионального развития ЛР В. Балодис

Саэйм принял и Президент страны провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «О подоходном налоге с населения»

Внести в Закон «О подоходном налоге с населения» (Ведомости Верховного Совета и Правительства Латвийской Республики, 1993, № 22/23; Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1994, № 2, 23; 1995, № 8, 14; 1996, № 9; 1997, № 3, 21; 1998, № 1; 1999, № 24) следующие изменения:

1. В статье 9:

изложить пункт 8 части первой в следующей редакции:

«8) стипендии, выплаченные из бюджета, средств утвержденного Кабинетом министров фонда или из средств тех международных программ образования или сотрудничества, участие в которых утверждено Кабинетом министров»;

дополнить часть первую пунктом 23 в следующей редакции:

«23) стипендии, выплаченные в рамках проектов бесприбыльной организации общества с ограниченной ответственностью «Фонд Сороса — Латвия», и вознаграждение, выплаченное лицу вне трудовых правовых отношений с бесприбыльной организацией обществом с ограниченной ответственностью «Фонд Сороса — Латвия»;

дополнить статью частями четвертой и пятой в следующей редакции:

«4. Упомянутая в пункте 8 части первой настоящей статьи стипендия является разовой или выплачиваемой систематически в период длительного времени денежной суммой лицу:

1) которое осваивает общую или избранную программу образования (обучения) в учреждении образования или самостоятельно;

2) для содействия освоению в учреждении образования программы образования (обучения) лиц, находящихся на его иждивении;

3) для поддержки его исследовательской работы или творческой работы.

5. В понимании пункта 7 части первой настоящей статьи пособиями являются также предоставленные согласно правилам Кабинета министров пожизненные награды выдающимся ученым государства и предоставленные Фондом капитала культуры пожизненные стипендии работникам культуры и искусства за заслуги в развитии культуры и искусства».

2. Дополнить часть десятую статьи 17 пунктом 14 в следующей редакции:

«14) стипендии, за исключением стипендий, которые согласно пункту 8 части первой статьи 9 настоящего Закона не облагаются налогом».

3. Дополнить Переходные положения пунктом 7 в следующей редакции:

«7. Положения части пятой статьи 9 применяются, начиная с 1999 года».

Закон применяется с 1 января 2000 года.

Закон принят Саэймом 27 января 2000 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга Рига, 9 февраля 2000 года

Об утверждении «Методических указаний о порядке исчисления подоходного налога с населения»

Распоряжение № 111 Рига, 11 февраля 2000 года

«LV» № 51/52 от 16.02.2000

1. Утверждаю «Методические указания о порядке исчисления подоходного налога с населения».

3. Утвержденные настоящим распоряжением методические указания применяются с 1 января 2000 года.

И.о. генерального директора Государственной службы доходов В.Громуле

Методические указания о порядке исчисления подоходного налога с населения

Изданы согласно части второй статьи 5 Закона «О налогах и пошлинах» и пункту 4 статьи 8 Закона «О Государственной службе доходов»

Введение

Методические указания устанавливают порядок исчисления и удержания подоходного налога с населения, а также определения облагаемого дохода.

Указания предназначаются для плательщиков налога (наемных работников, осуществляющих хозяйственную деятельность лиц, а также получателей других доходов), для лиц, удерживающих налог (работодателей и выплачивающих доход лиц), а также для работников налоговой администрации с целью облегчения понимания сущности налога и применения в практической работе нормативных актов, регламентирующих налог.

Методические указания составлены согласно нормам Закона «О подоходном налоге с населения» (в дальнейшем — Закон), установленным данным Законом правилам Кабинета министров. В методических указаниях используются ссылки на бланки декларации о годовых доходах населения и приложений к ней (утверждены правилами Кабинета министров от 13 января 1998 года № 12 «О декларации годовых доходов населения»), а также на иные действующие в Латвийской Республике нормативные акты.

В местах, где в тексте имеются ссылки на правила Кабинета министров, которые конкретно не называются, следует понимать, что речь идет о тех правилах Кабинета министров, которые предусмотрены Законом, но еще не приняты.

Часть 1. Не облагаемые подоходным налогом с населения виды доходов

В настоящей части будут рассмотрены не облагаемые подоходным налогом с населения (в дальнейшем — налог (в соответствующем падеже)) виды доходов, установленные статьей 9 Закона. Необлагаемые доходы не включаются в годовой облагаемый доход плательщика. Все перечисленные в настоящей части не облагаемые налогом доходы распространяются как на резидентов ЛР, так и на нерезидентов, за исключением дивидендов, которые для нерезидентов подлежат обложению налогом.

1. Доходы личного вспомогательного хозяйства, приусадебного хозяйства и крестьянского хозяйства от сельскохозяйственного производства, которые не превышают в год 3000 латов, налогом не облагаются. Сельскохозяйственным производством является производство продукции растениеводства, животноводства, рыбного хозяйства внутренних вод и садоводства.

Налогом не облагаются доходы от реализации продуктов производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Льготы для сельскохозяйственной деятельности охватывают земледелие, луговодство, садоводство, тепличное хозяйство и цветоводство, пчеловодство, животноводство, коневодство, птицеводство, кролиководство, звероводство, рыбоводство во внутренних водах и лесоводство.

В отношении лесоводства как сельскохозяйственной деятельности следует учитывать, что подготовка и получение лесоматериалов не входят в лесоводческие работы, поэтому полученные лесоматериалы не являются продукцией лесоводства. Подготовка и реализация лесоматериалов считаются хозяйственной деятельностью физического лица, и полученные доходы облагаются налогом.

В качестве доходов от рыбоводства во внутренних водах как доходов от сельскохозяйственного производства квалифицируются доходы, полученные при осуществлении размножения рыбных ресурсов, работ по разведению рыбы и подобных работ. Доходы, полученные от рыбной ловли, облагаются налогом.

Пример.

Крестьянское хозяйство в году таксации получило доходы от производства сельскохозяйственной продукции и реализации лесоматериалов.

Доходы от сельскохозяйственного производства — 5000 латов.

Расходы, связанные с сельскохозяйственным производством — 4000 латов.

Доходы от реализации лесоматериалов — 6000 латов.

Расходы, связанные с реализацией лесоматериалов, — 4000 латов.

Облагаемый доход от сельскохозяйственного производства —1000 латов.

Облагаемый доход от реализации лесоматериалов — 2000 латов.

Налогом не облагается доход от сельскохозяйственного производства —1000 латов, в свою очередь, доходы от реализации лесоматериалов — 2000 латов облагаются налогом.

2. Доход физического лица — собственника индивидуального предприятия — от индивидуального предприятия, являющегося плательщиком подоходного налога с предприятий, налогом не облагается. Налогом не облагаются также выплаченные физическим лицам дивиденды из дохода предпринимательского общества. Налогом облагаются дивиденды от нерезидентов и внутригосударственных предприятий, которые не должны платить подоходный налог с предприятий, а также от тех предприятий, которые используют предусмотренные Законом «Об иностранных инвестициях в Латвийской Республике» льготы или установленные иными законами Латвийской Республики (например, Законом о Лиепайской специальной экономической зоне и Законом о Резекненской специальной экономической зоне) скидки по подоходному налогу с предприятий в году декларирования дивидендов или в предыдущем году.

Если предприятие применило только установленные главой III Закона «О подоходном налоге с предприятий» скидки по подоходному налогу с предприятий, то выплаченные дивиденды налогом не облагаются.

3. Доходы от вкладов и депозитов в зарегистрированных в Латвийской Республике кредитных учреждениях, а также доходы от ипотечных закладных налогом не облагаются.

Доходы от вкладов и депозитов, полученные в иностранных кредитных учреждениях, являются облагаемыми налогом доходами, которые указываются в приложении D2 к декларации как полученные в иностранных государствах доходы при представлении декларации о годовых доходах.

4. Налогом не облагаются страховые возмещения. Исключением являются те страховые возмещения, которые выплачены по договору страхования жизни, здоровья и от несчастного случая, который был заключен в интересах застрахованного лица работодателем (или другим страхователем — юридическим лицом), после истечения предусмотренного договором страхования срока окончания договора или при досрочном расторжении договора. В этом случае налог со страхового возмещения в месте выплаты удерживается лицом, выплачивающим доход, — страховым обществом.

Пример.

Страховое общество «X» выплачивает возмещения физическим лицам А, В и С.

А — договор страхования заключило само физическое лицо, возмещение получено после истечения срока окончания страхового договора — страховое возмещение налогом не облагается.

В — договор страхования в пользу работника заключил работодатель, возмещение получено при досрочном расторжении договора — страховое возмещение облагается налогом. Налог со страхового возмещения в месте выплаты удерживается лицом, выплачивающим доход, — страховым обществом.

С — договор страхования в пользу работника заключил работодатель, возмещение получено при наступлении страхового случая (сломана рука) — страховое возмещение налогом не облагается.

5. Выигрыши розыгрышей и азартных игр, не превышающие расходы, связанные с их получением, налогом не облагаются.

Порядок обложения налогом доходов физических лиц, которые получены ими в виде выигрышей розыгрышей и азартных игр, устанавливается правилами Кабинета министров от 1 июля 1997 года № 233 «Порядок обложения подоходным налогом с населения доходов физических лиц от розыгрышей и азартных игр».

В соответствии с упомянутыми правилами физическое лицо указывает в декларации о годовых доходах полученный в виде выигрышей в течение года таксации общий доход, исчисленный с учетом связанных с участием в азартной игре или розыгрыше расходов, о которых у него имеются соответствующим образом оформленные платежные документы, подтверждающие расходы. В документах должно быть указано наименование, регистрационный номер и адрес юридического лица (организатора азартной игры или розыгрыша), а также должны быть указаны идентификационные данные игрока (имя, фамилия, личный код физического лица).

Если в течение года таксации из полученных игроком выигрышей в месте выплаты удержан налог, удержанная сумма учитывается при исчислении величины налога, подлежащей выплате из общей суммы выигрышей. На расходы, связанные с участием в азартной игре или розыгрыше в течение года таксации, уменьшается только общая сумма выигрышей. Если игрок в течение года не получил выигрыш, расходы, связанные с участием в азартной игре или розыгрыше, не включаются в декларацию о доходах.

Пример.

Выигрыши розыгрышей получают 3 физических лица А, В и С.

А — полученный выигрыш составляет 50 латов; документами подтверждены расходы, связанные с его получением, в размере 30 латов. Облагаемый доход от выигрышей розыгрышей составляет 50 латов — 30 латов = 20 латов; налог уплачивается при представлении декларации о годовых доходах с указанием выигрыша и связанных с его получением расходов в приложении D1 к декларации.

В — полученный выигрыш составляет 600 латов. Налог с выигрыша удерживается выплачивающим лицом в месте выплаты выигрыша, и он составляет 25% от 600 латов = 150 латов. Расходы, связанные с участием в розыгрыше, учитываются только при составлении декларации о годовых доходах.

С — полученный выигрыш составляет 5 латов; документами подтверждены расходы, связанные с его получением, в размере 10 латов. Налог с полученного выигрыша не уплачивается.

6. Доходы от долговых обязательств Латвийского государства и самоуправлений Латвии налогом не облагаются. Доход, полученный от долговых обязательств других государств, облагается налогом, и он указывается в приложении D2 к декларации о годовых доходах.

7. Установленные законами и иными нормативными актами пособия, выплаченные из государственного бюджета и бюджетов самоуправлений, а также выплачиваемые из установленных Кабинетом министров фондов пособия налогом не облагаются. Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности, которое является облагаемым налогом доходом. Установленное нормативными актами вознаграждение за выполнение обязанностей приемной семьи, которое выплачивается из бюджета, является не облагаемым налогом доходом.

Пособия по материнству, выплачиваемые Государственным агентством социального страхования (в дальнейшем — ГАСС), налогом не облагаются.

Пособиями являются также присвоенные правилами Кабинета министров пожизненные награды выдающимся ученым государства и предоставленные Фондом капитала культуры пожизненные стипендии работникам культуры и искусства за заслуги в развитии культуры и искусства.

Пособия, выплаченные работодателем — бюджетным учреждением из фонда заработной платы (пособия по увольнению, отпускные пособия, выплаченные согласно Закону «О государственной гражданской службе» пособия чиновникам и др.) облагаются налогом и за них производятся обязательные взносы государственного социального страхования (в дальнейшем — социальные взносы).

Пример.

Физическое лицо получило 4 различных пособия.

1) Государственное семейное пособие на двух детей, выплачиваемое ГАСС. Пособие налогом не облагается, так как оно выплачено согласно Закону «О социальной помощи» из средств государственного бюджета.

2) Пособие из самоуправления на оплату отопления. Пособие налогом не облагается, так как оно выплачено согласно Закону «О социальной помощи» из средств бюджета самоуправления.

3) Отпускное пособие по месту работы— в бюджетном учреждении. Пособие причисляется к заработной плате работника и облагается налогом, а также за него производятся социальные взносы.

4) Пособие по болезни, которое после представления больничного листа В по уходу за больным ребенком, не достигшим возраста 15 лет, выплачивается ГАСС. Упомянутое пособие облагается налогом в месте выплаты.

8. Стипендии, выплаченные из средств бюджета, средств утвержденного Кабинетом министров фонда или из средств тех международных программ образования или сотрудничества, участие в которых утверждено Кабинетом министров, налогом не облагаются.

В понимании Закона стипендией является единовременная или систематически выплачиваемая в более длительный период времени денежная сумма:

1) лицу, которое общую или избранную программу образования (обучения) осваивает в учреждении образования или самостоятельно;

2) с целью содействия освоению программы образования (обучения) в учреждении образования лицами, находящимися на иждивении лица;

3) Лицу для поддержки его исследовательской работы или творческого труда.

Фонды, выплачиваемые которыми стипендии не облагаются налогом, устанавливаются правилами Кабинета министров от 2 декабря 1997 года № 402 «О фондах, выплачиваемые которыми стипендии не облагаются подоходным налогом с населения».

Выплаченные работодателем стипендии работникам, которые учатся в высших учебных заведениях (независимо от того, производится ли выплата стипендии в месте работы или же путем перечисления в высшее учебное заведение), не считаются необлагаемым доходом.

9. Полученный в результате наследования доход налогом не облагается. Исключением является авторское вознаграждение (гонорар), которое выплачивается наследникам авторского права, являющегося облагаемым налогом доходом. Полученное от физических лиц дарение налогом не облагается.

Авторское вознаграждение (гонорар), выплаченное наследникам авторского права, облагается налогом в месте выплаты дохода.

10. Налогом не облагаются полученные на конкурсах и соревнованиях имущественные и денежные награды (премии), общая стоимость которых в году таксации не превышает 150 латов. Полученные на публичных международных конкурсах и международных соревнованиях награды и премии, общая стоимость которых в год не превышает 3000 латов, а также выплаченная лауреатам наград Балтийской ассамблеи денежная премия налогом не облагаются.

Для определения победителя в конкурсах и соревнованиях следует руководствоваться утвержденным положением о конкурсе и соревновании. Стоимость имущественной награды определяется по стоимости ее приобретения (балансовой стоимости).

Пример.

Спортсмен получил в течение года таксации награды за завоеванные почетные места на 3 соревнованиях:

1 ) Денежную награду — 115 латов.

2) Награду — кофейный автомат — стоимостью 25 латов.

3) Награду — спортивную одежду и обувь — стоимостью 70 латов.

Налог в месте выдачи награды не удерживался, но получатель наград в конце года должен представить декларацию о годовых доходах, где указывается полученный доход (награды), т.е. 115 латов + 25 латов + 70 латов = 210 латов.

Налогом облагается доход (награды), который превышает 150 латов, т.е. 210 латов — 150 латов = 60 латов, который указывается в приложении 01 к декларации.

11. Налогом не облагаются деньги на содержание (алименты), а также суммы, полученные на основании судебного решения в связи с расторжением брака.

12. Возмещение в установленном законодательными актами порядке за вред в случае утраты трудоспособности, который связан с увечьем или иным расстройством здоровья, а также в связи с потерей кормильца, налогом не облагается.

Возмещение за вред в случае утраты трудоспособности, который связан с увечьем или иным расстройством здоровья, а также в связи с потерей кормильца, выплачивается согласно Закону от 2 ноября 1995 года «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на работе и профессиональных заболеваний», а также правилам Кабинета министров от 30 декабря 1997 года № 441 «О возмещении причиненного на работе вреда».

13. Налогом не облагается предоставленное работодателем в случае смерти работника или его родственников (близких) пособие на погребение, стоимость которого не превышает 150 латов.

В случае смерти работника пособие на погребение предоставляется родственникам или близким умершего. И в этом случае пособие на погребение до 150 латов налогом не облагается. Сумма, превышающая 150 латов, является облагаемым налогом доходом, который указывается в приложении D1 к декларации при представлении декларации о годовых доходах.

Пособие на погребение в пределах упомянутой нормы не облагается налогом, если приложены подтверждающие родство документы, а также представлена копия свидетельства о смерти.

14. Налогом не облагается помощь в случае стихийного бедствия или иных чрезвычайных случаях, если она оказана на основании решения структур государственного управления или самоуправлений.

15. Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законами и Кабинетом министров, налогом не облагаются. Исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск, которая является облагаемым налогом доходом.

Пример.

Установленная статьей 40 Закона «О государственной гражданской службе» компенсация платы за обучение в размере 50% от уплаченной суммы налогом не облагается.

Командировочные расходы в пределах норм, установленных правилами Кабинета министров от 25 июня 1996 года «Порядок возмещения связанных с командировками и рабочими поездками работников расходов», имеют характер компенсации, и согласно Закону они не облагаются налогом.

Норма выплачиваемой жертвам Холокоста компенсации (1000 долларов США), которая не облагается налогом, устанавливается правилами Кабинета министров от 15 ноября 1997 года № 371 «О норме выплат компенсаций жертвам Холокоста, не облагаемых подоходным налогом с населения».

16. В пределах норм, установленных Кабинетом министров, снабжение в натуре, а также суммы, выплаченные в месте этого снабжения, налогом не облагаются.

Такое снабжение в натуре, например, предусмотрено для судовых команд рыболовного и торгового флота, которые при исполнении трудовых обязанностей непрерывно находятся на судне не менее 48 часов и которые обеспечиваются питанием работодателем за собственные средства, и это питание не может быть заменено денежной компенсацией.

17. Налогом не облагается возмещение за сдачу крови и донорскую помощь иного рода.

18. Доходы от продажи своей собственности налогом не облагаются. Исключение составляет доход от продажи изготовленных или приобретенных для продажи изделий (имущества), который является облагаемым налогом доходом.

Доход от продажи такой недвижимой собственности, которая находилась в собственности лица менее 12 месяцев, является облагаемым налогом доходом. Порядок обложения полученного дохода налогом устанавливается правилами Кабинета министров.

Доход от продажи таких акций и других ценных бумаг, которые находились в собственности лица менее 12 месяцев, является облагаемым налогом доходом, начиная с 1 января 2001 года. Порядок обложения полученного дохода налогом устанавливается правилами Кабинета министров.

Доход от выкупа акций персонала облагается налогом.

Согласно статье 29 Закона «Об акционерных обществах» собственниками акций персонала могут стать только работники общества. Акционерное общество продает акции персонала работникам акционерного общества со скидкой или предоставляет их бесплатно. Акции персонала их собственник не может отчуждать (продавать, дарить и др.), и они не переходят в наследство. Если работник прекращает трудовые отношения с акционерным обществом, то оно должно выкупить от этого работника принадлежащие ему акции персонала в полном объеме их стоимости.

Пример.

Продажа растущего леса не может считаться продажей своей собственности, так как при продаже растущего леса до пня лицо передает другому лицу свое право на использование леса. Доход от продажи растущего леса облагается налогом.

Если физическое лицо реализует недвижимую собственность, которая зарегистрирована в земельной книге и на которой находится лес, то полученный в этом случае доход квалифицируется как доход от продажи своей собственности и не облагается налогом.

19. Помощь, оказанная на основании решения профсоюзного органа из денежных профсоюзных средств, не облагается налогом в случае, если денежные профсоюзные средства образуются из платежей профсоюзных членских взносов и пожертвований (дарений) иностранных профсоюзов.

Доходы, полученные из средств членских взносов других организаций (например, садоводческих кооперативов и др.), не освобождаются от обложения налогом.

20. Налогом не облагается денежная компенсация, выплаченная физическому лицу предприятиями (предпринимательскими обществами) на основании условия о том, что это физическое лицо в течение периода таксации (календарного года) приобретет известное количество товаров на соответствующем предприятии (в предпринимательском обществе). Данное положение не применяется в случаях, когда физическое лицо не является конечным потребителем приобретенных товаров (осуществляет дальнейшую продажу этих товаров).

21. Суммы, выплаченные в виде субсидий как государственная поддержка сельскому хозяйству или поддержка Европейского Союза сельскому хозяйству и развитию села, налогом не облагаются.

Если производителю сельскохозяйственной продукции компенсируются процентные платежи по кредиту, следует оценить, предусмотрены ли предоставленные средства государственной программой субсидий и использованы ли для государственной поддержки сельскому хозяйству и вместе с этим могут считаться субсидией, которая не облагается налогом.

Если плательщик подоходного налога с населения (физическое лицо, крестьянское хозяйство или индивидуальное предприятие) получает оплату из государственного фонда субсидий за получение, обработку и направление информации в государственное 000 «Государственный центр обработки информационных данных о племенной работе» относительно находящихся под его надзором стад, эта оплата считается субсидией, которая не облагается налогом.

Пример 1.

Крестьянское хозяйство, занимающееся сельскохозяйственным производством, получает субсидии от государства в размере 1000 латов для приобретения клюквенной рассады. Упомянутые субсидии налогом не облагаются.

Пример 2.

Крестьянское хозяйство, занимающееся сельскохозяйственным производством и сельским туризмом, получает субсидии от государства для развития сельского туризма. Упомянутые субсидии не освобождаются от обложения налогом.

22. Выплаченные в рамках проектов бесприбыльной организации 000 «Фонд Сороса — Латвия» стипендии и вознаграждение, выплаченное лицу вне трудовых правовых отношений с бесприбыльной организацией 000 «Фонд Сороса — Латвия».

Часть II. Исчисление подоходного налога с населения для физических лиц (резидентов)

При исчислении налога для физических лиц (резидентов) следует учитывать, что налогом облагается весь объем облагаемых доходов плательщика, полученных в течение периода таксации (календарного года). Налог состоит из:

• налога с заработной платы;

• патентной платы;

• налога на доходы от хозяйственной деятельности.

Налог с заработной платы за полученные работником доходы исчисляется и уплачивается работодателем. Объектом налога с заработной платы являются месячные облагаемые доходы плательщика, т.е.

* в месте работы, куда подана книжка налога с заработной платы, — разница между доходом за календарный месяц и месячным необлагаемым минимумом, оправданным расходом, который согласно Закону подлежит отчислению из облагаемого налогом с заработной платы дохода, и суммой льгот; • в месте работы, куда подана карта налога с заработной платы, —доход за календарный месяц, из которого отчисляется уплаченный за соответствующий календарный месяц социальный взнос.

Патентной платой является установленный самоуправлениями авансовый платеж за осуществление хозяйственной деятельности соответствующего вида. Патентная плата уплачивается перед началом хозяйственной деятельности.

Если физическое лицо получает доходы от хозяйственной деятельности (от индивидуальной трудовой деятельности, собственности или других источников), оно уплачивает налог за доход, полученный от .хозяйственной деятельности. Налог уплачивается в виде аванса и уточняется после завершения года таксации.

Раздел 1. Источники годового облагаемого дохода

1. Годовой облагаемый доход плательщика налога составляет его годовой доход, за исключением упомянутых в части первой настоящих указаний необлагаемых доходов, из которого отчисляется:

- годовой необлагаемый минимум;

- оправданные расходы;

- льготы.

2. Облагаемый налогом доход плательщика налога (резидента) образуют:

№ пп. Вид доходов

1. Доход от наемного труда.

2. Доходы от индивидуальной трудовой деятельности и подрядного договора.

3. Доходы от индивидуального предприятия, в том числе от крестьянского или рыбацкого хозяйства, если они не являются объектом подоходного налога с предприятий.

4. Доходы от договорного общества.

5. Доходы, которые участники предпринимательского общества, предприятия (учреждения, организации) получают в случае ликвидации или реорганизации предпринимательского общества, предприятия (учреждения, организации).

6. Доходы от сдачи в аренду или сдачи внаем недвижимой собственности (строений, частей строений, квартир, земли).

7. Доходы от дальнейшей передачи вещи (земли, помещения) субарендатору или поднанимателю.

8. Доходы от сдачи в аренду движимого имущества.

9. Доходы от интеллектуальной собственности и права на нее (авторское вознаграждение, исполнительское вознаграждение, гонорары авторов научных, литературных и художественных работ, открытий, изобретений и промышленных образцов и их наследников).

10. Полученные от предпринимательских обществ, предприятий (учреждений, организаций) дарения.

11. Пенсии независимо от источника их выплаты.

12. Другие доходы, не упомянутые в части первой настоящего распоряжения. 3. При определении облагаемого налогом с заработной плоты дохода физического лица — работника следует учитывать правила Кабинета министров от 31 марта 1998 года № 112 «О доходах, за которые должен уплачиваться налог с заработной платы».

4. К доходам, за которые должен уплачиваться налог с заработной платы, причисляются заработная плата, премии, единовременное и систематическое вознаграждение и другие доходы (блага), которые работник получает на основании существующих или предыдущих трудовых отношений в предпринимательских обществах, на государственных предприятиях, в учреждениях, организациях и от физических лиц, а также вознаграждение за исполнение обязанностей государственной службы и доходы от выполнения трудовых договоров

5. Налогом с заработной платы должно облагаться пособие по увольнению и другие платежи, выплачиваемые работодателем работнику в случае увольнения или в случае установленных на работу ограничений.

6. Налогом с заработной платы должны облагаться дарения и награды работодателя работнику (в том числе бывшему работнику), общая стоимость которых в году таксации превышает размер минимальной месячной заработной платы (налогом облагается сумма, превышающая минимальную месячную заработную плату). Если физическое лицо является наемным работником у нескольких работодателей, упомянутое распространяется на каждого работодателя.

Пример.

Если работодатель работнику дарит подарок (деньги или имущество) стоимостью 60 латов, работник должен причислить к своему облагаемому налогом доходу 10 латов (минимальная месячная заработная плата — 50 латов).

7. Если работник получает благо от работодателя в виде имущества или услуг (например, телевизор), стоимость полученного блага может образовывать эквивалент имущественного блага в денежном выражении и сумма, соответствующая величине налога с эквивалента имущественного блага в денежном выражении.

Пример.

Предусмотренный подарок — телевизор (стоимость 200 латов), при отражении в финансовом бухгалтерском учете предприятий упомянутой награды следует предусмотреть дополнительную денежную (налоговую) сумму в 93,04 лата. Таким образом, общая сумма подарка составит 293,04 лата, так как после отчисления из упомянутой суммы социальных взносов в размере 26,37 лата и налога с заработной платы в размере 66,67 лата получается «чистая» стоимость подарка — 200 латов.

8. Налогом с заработной платы должно облагаться предоставленное работодателем благо для личного потребления работника, членов его семьи, которое выражается в виде передачи собственности или передачи права пользования собственностью, в виде оказанных или оплаченных услуг.

9. Налог с заработной платы уплачивается согласно рыночной стоимости соответствующего блага независимо от того, может ли работник перевести его в денежное выражение или не может. Под рыночной стоимостью следует понимать стоимость конкретного блага, предоставленного работнику, в соответствии с затратами работодателя.

10. Если у налоговой администрации возникают сомнения в истинности отражения сделки, она может не согласиться с ценой дарения или рыночной стоимостью блага и на основании анализа похожих сделок определить другую рыночную цену блага или стоимость сделки.

11. Если налогоплательщик не соглашается с определенной налоговой администрацией стоимостью сделки или рыночной стоимостью блага, в таком случае согласно Закону «О налогах и пошлинах» он имеет право в течение 10 дней затребовать заключение Комиссии по оценке сделок.

12. Налогом с заработной платы должны облагаться покрываемые работодателем расходы:

• на наем работником жилого помещения, дачи, гаража и хозяйственных строений;

• на коммунальные услуги, потребленную электроэнергию, оплату абонирования телефона и телефонные разговоры работника;

• на оплату необходимого для домашнего хозяйства работника персонала.

13. Налогом с заработной платы должно облагаться благо, полученное при пользовании квартирой, расходы на содержание которой покрываются работодателем.

14. Налогом с заработной платы должны облагаться любые прямые или косвенные пособия работодателя, а также расходы работника и членов его семьи, связанные с развлекательными мероприятиями, путешествиями, лечением, образованием (в том числе стипендии работодателя), питанием и приобретением освежающих напитков, которые покрываются работодателем и которые имеется возможность персонифицировать, т.е. причислить к облагаемому доходу конкретного работника.

Пример.

Работодатель оплачивает работнику поездку (экскурсию) за границу.

В этом случае оплата экскурсии является полученным работником от работодателя благом, которое может быть персонифицировано и вместе с тем облагается налогом с заработной платы.

15. Налогом с заработной платы не должны облагаться расходы предприятия на работника, если нет возможности их персонифицировать.

Пример.

Предприятие устраивает спортивные соревнования и арендует спортивный комплекс. Для участников предусматривается завтрак. В соревнованиях участвуют как собственные работники, так и работники других предприятий.

Чаще всего в таких и аналогичных случаях невозможно определить полученное каждым конкретным человеком благо, вместе с тем и упомянутые расходы должны быть отнесены к не связанным с хозяйственной деятельностью предприятия затратам и на них увеличен доход предприятия, облагаемый подоходным налогом с предприятий.

16. Налог с заработной платы должен уплачиваться за доходы, полученные как разница между установленной для вкладов (депозитов) работника ставкой процентов и обычной установленной кредитным учреждением ставкой процентов по вкладу (депозиту), если работодатель установил для вклада (депозита) работника более высокие проценты по вкладу (депозиту), чем установленные соответствующим кредитным учреждением обычные проценты по вкладу (депозиту). Упомянутое распространяется только на тех наемных работников, работодателем которых является кредитное учреждение, так как налогом не должны облагаться доходы от вкладов и депозитов в зарегистрированных в ЛР кредитных учреждениях, которые получили лицензию согласно решению совета Банка Латвии от 5 ноября 1992 года № 2/5 «Об утверждении положения «О порядке лицензирования банков и других кредитных учреждений». Согласно Закону о кредитных учреждениях кредитным учреждением является предпринимательское общество, учрежденное с целью приема вкладов и других возвращаемых средств и выдачи от своего имени кредитов.

17. Налог с заработной платы должен уплачиваться за благо, полученное работником (для домашнего хозяйства или личного потребления) из оплаченных расходов счета работодателя в кредитном учреждении (в том числе с использованием дебетовой карты и кредитной карты), если работник не вернул работодателю эти расходы.

18. Налогом с заработной платы облагаются и другие доходы, платежи и блага, полученные от работодателя и не являющиеся не облагаемыми налогом доходами.

19. Если работодатель считает лучшей систему безналичного расчета и заключает договор с банком о выплате заработной платы работникам своего предприятия с помощью банковских карт (дебетовых карт, кредитных карт) расчета заработной платы, в таком случае работодатель при внесении платежей, связанных с открытием этих банковских счетов и использованием карт, налог с заработной платы не должен удерживать. Согласно пункту 2.3 принятых 16 декабря 1999 года правил Кабинета министров № 588 руководители государственных бюджетных учреждений обязаны заключать с работником в добровольно выбранных кредитных учреждениях или с бесприбыльной организацией государственным акционерным обществом «Латвияс пасте» договоры об организации выплаты вознаграждения, покрывая плату за открытие расчетных счетов и ежегодные платежи за использование карт из бюджетных средств учреждения.

20. Налог с заработной платы не должен уплачиваться за расходы работодателя на питание, специальную одежду и специальную обувь работника, а также на предварительные и периодические медицинские осмотры работника в случаях, установленных статьей 23 Закона «06 охране труда».

20.1. Статьей 23 Закона «Об охране труда» предусматривается, что работодатель обязан обеспечивать для работников, которые работают:

• на тяжелых, вредных для здоровья, опасных работах и иных работах, где это установлено законодательными актами, предварительные и периодические медицинские осмотры, а также покрывать связанные с их организацией расходы;

• во вредных условиях труда и на работах, проходящих в особых метеорологических условиях, — спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты, обеспечивать их использование для предназначенной цели, а также их хранение, мытье, сушку, чистку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и починку;

• во вредных условиях труда — молоком или другими равноценными продуктами питания;

• в особо тяжелых или вредных условиях труда — лечебно-профилактическим питанием;

• на работах, где возможно воздействие вредных веществ на кожу, — моющими и нейтрализующими средствами;

• в горячих цехах — подсоленной газированной водой.

20.2. Нормы охраны труда и гигиены труда, медицинские показания, перечни работ, категории работников и правила, которые работодателями должны соблюдаться, утверждаются Министерством благосостояния.

21. Налог с заработной платы не должен уплачиваться за предоставленные работодателем блага и платежи, связанные с расходами, возникшими у работника в связи с исполнением трудовых обязанностей, а также платежи, произведенные работодателем для компенсации расходов работника, которые согласно Закону «О подоходном налоге с предприятий» и Закону «О подоходном налоге с населения» относятся к расходам работодателя.

22. Налогом с заработной платы не облагаются покрытые работодателем расходы на обучение работника (приобретение и усовершенствование навыков и пополнение знаний, необходимых для работы, профессии, должности, ремесла) и на повышение его профессиональной подготовленности, за исключением расходов на получение общего образования и расходов на образование для получения научной степени или диплома.

Пример.

Если работодатель оплачивает компьютерные курсы своему работнику (бухгалтеру), в таком случае эта плата за компьютерные курсы не должна облагаться налогом с заработной платы. В свою очередь, если работодатель покрывает часть или всю плату за учебу работника в высшем учебном заведении — для получения степени бакалавра, в таком случае упомянутая плата за обучение должна облагаться налогом с заработной платы.

23. Налогом с заработной платы не облагается выплаченное работодателем возмещение работнику за причиненный на работе вред для здоровья, если возмещение выплачивается за вред, причиненный в период до 1 января 1997 года, или в случае смерти работника — за выплаченное работодателем возмещение находившимся на иждивении работника лицам. Случаи, когда работодатель должен выплачивать возмещение за причиненный на работе вред, регламентируют:

• Закон от 2 ноября 1995 года «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на работе и профессиональных заболеваний»;

• правила Кабинета министров от 30 декабря 1997 года № 441 «О возмещении причиненного на работе вреда».

24. Налогом с заработной платы не облагаются расходы, покрываемые работодателем, в течение шести месяцев после направления работника на работу в другое указанное работодателем место для компенсации разницы между платежами работника по найму предыдущей квартиры и коммунальным услугам и платежами по найму его квартиры и коммунальным услугам в другом населенном пункте, в которое по причине трудовых обязанностей работник и его семья переселились по направлению работодателя.

25. Налогом с заработной платы не облагается компенсация расходов работника, возникшая в связи с его назначением на другую должность или прекращением такого назначения и связанным с этим переселением в другое место жительства в Латвии или за ее пределами.

26. Налогом с заработной платы не облагается компенсация расходов, выплаченная работодателем работнику за использование личного транспортного средства для рабочих нужд, которая может включать в себя возмещение за износ, профилактическое обслуживание и ремонт транспортного средства, расходы на приобретенное горючее, если между работодателем и наемным работником заключен договор аренды об использовании личного транспортного средства работника для рабочих нужд и если соответствующие расходы подтверждены оправдательными документами, в которых указано упомянутое использование.

26.1. Если работник зарегистрировался в территориальном учреждении Государственной службы доходов по своему месту жительства как лицо, сдающее в аренду принадлежащую ему собственность, то работодатель при выплате своему наемному работнику арендной платы за использование Автомобиля выплачиваемую сумму может не делить на отдельные части (отдельно плату за аренду и отдельно компенсацию за износ, профилактическое обслуживание и ремонт транспортного средства, расходы на приобретенное горючее), так как в этом случае оправдательные документы на свои расходы представит в территориальное учреждение Государственной службы доходов сам работник. С учетом упомянутого налог с заработной платы из выплаченных сумм в этом случае не удерживается, но следует направить сообщение о выплаченных суммах.

26.2. Если работник не зарегистрировался в территориальном учреждении Государственной службы доходов по своему месту жительства как лицо, сдающее в аренду принадлежащую ему собственность, то работодатель при выплате своему наемному работнику арендной платы за использование автомобиля выплаченную арендную плату обязательно облагает налогом, социальные взносы в случае упомянутых выплат не вносятся. Дополнительные расходы работника на профилактическое обслуживание и ремонт транспортного средства, расхода на приобретенное горючее компенсируются только в том случае, если работник представляет работодателю оправдательные документы, в которых указано упомянутое использование. Компенсация расходов считается доходом, за который налог с заработной платы не уплачивается только в том случае, если расходы, которые работодатель компенсирует своему работнику, связаны с использованием транспортных средств для рабочих нужд предприятия.

27. Налогом с заработной платы не облагаются средства, предоставленные работодателем работнику на расходы по репрезентации предприятия (предпринимательского общества), организации, учреждения или должности, если они учтены в бухгалтерском учете работодателя и подтверждены оправдательными документами, в которых указывается упомянутое использование.

Раздел 2. Оправданные расходы

Законом устанавливаются оправданные расходы, которые отчисляются от объема годового облагаемого дохода плательщика.

1. Перед обложением дохода налогом из объема годовых облагаемых доходов отчисляются внесенные социальные взносы.

Социальные взносы отчисляются из объема месячного дохода перед обложением дохода работника налогом с заработной платы.

Внесенные лицами, осуществляющими хозяйственную деятельность, социальные взносы включаются в расходы при составлении приложения D3 к декларации о годовых доходах.

2. Из объема годовых облагаемых доходов перед обложением дохода налогом отчисляются расходы на повышение квалификации, получение специальности, получение образования, на использование медицинских и лечебных услуг плательщиком и членами его семьи и на платежи премий страхования здоровья в страховые общества, созданные и действующие согласно Закону о страховых обществах и надзоре за ними. Состав и нормы упомянутых расходов устанавливаются Кабинетом министров.

3. Перед обложением дохода налогом из объема годовых облагаемых доходов отчисляются суммы, переданные в виде пожертвования или дарения зарегистрированным в Латвийской Республике общественным организациям и фондам культуры, образования, науки, спорта, благотворительности, здравоохранения и охраны среды, религиозным организациям и бюджетным учреждениям, которым в соответствии с порядком, установленным изданными согласно статье 20 Закона «О подоходном налоге с предприятий» правилами Кабинета министров от 24 сентября 1996 года № 367 «Порядок предоставления или отзыва для общественных организаций (фондов), религиозных организаций и бюджетных учреждений разрешений на получение пожертвований при получении для жертвователей льгот по подоходному налогу с предприятий», предоставлено разрешение на получение пожертвований, но эти суммы не должны превышать 20 процентов от величины облагаемого дохода.

Бюджетным учреждениям согласно упомянутым правилам особое разрешение на получение пожертвований не требуется.

Суммы пожертвования или дарения отчисляются от годового облагаемого дохода плательщика при составлении декларации о годовых доходах. К декларации о годовых доходах должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные плательщиком в течение года таксации пожертвования упомянутым организациям или учреждениям.

Пример.

Физическое лицо пожертвовало в году таксации общественной организации, которой выдано Министерством финансов разрешение на получение пожертвований, 250 латов. Годовой облагаемый доход физического лица составляет 1000 латов.

В строке 07 декларации «Оправданные расходы (пожертвования и дарения)» разрешается указать только 20% от облагаемого дохода, который указан в строке 03 декларации и составляет 1000 латов, т.е. 20% от 1000 латов = 200 латов, а не всю пожертвованную сумму, составляющую 250 латов.

4. Перед обложением дохода налогом из объема годового облагаемого дохода отчисляются расходы авторов научных, литературных и художественных работ, открытий, изобретений и промышленных образцов, которые связаны с созданием, изданием, исполнением или иным использованием этих работ и за которые авторы получают авторское вознаграждение (гонорар). Состав и нормы упомянутых расходов устанавливаются Кабинетом министров.

5. Из объема годового облагаемого дохода перед его обложением налогом отчисляются произведенные в созданные согласно Закону «О частных пенсионных фондах» частные пенсионные фонды взносы, не превышающие 10 процентов от годового облагаемого дохода лица. Если взносы в частные пенсионные фонды вносит само физическое лицо, то они отчисляются от годового облагаемого дохода при составлении декларации о годовых доходах.

Если взносы в частные пенсионные фонды в пользу работников вносит работодатель, то взносы, которые разрешается отчислять от месячного облагаемого дохода как оправданные расходы, не должны превышать 10 процентов от месячной брутто оплаты труда, которая является оплатой труда за календарный месяц перед отчислением сумм, на которые согласно Закону разрешается уменьшать облагаемый доход работника, а также перед осуществлением любого удержания. Взносы в частные пенсионные фонды в этом случае отчисляются от объема месячного дохода перед обложением дохода работника налогом с заработной платы.

Раздел 3. Годовой необлагаемый минимум плательщика

1. Согласно статье 12 Закона в годовой облагаемый доход плательщика не включается сумма в размере годового необлагаемого минимума одного лица. Годовым необлагаемым минимумом является сумма месячных необлагаемых минимумов за весь год.

Правилами Кабинета министров от 24 декабря 1996 года № 484 «Правила о размере месячного необлагаемого минимума при исчислении подоходного налога с населения» устанавливается месячный необлагаемый минимум — 21 лат.

2. Согласно правилам Кабинета министров от 30 декабря 1993 года № 40 «О порядке выдачи книжки

налога с заработной платы и карты налога с заработной платы» с помощью книжки налога с заработной платы обеспечивается правильное применение необлагаемого минимума и льгот по налогу.

2.1. Плательщики налога регистрируются и книжки и карты выдаются территориальными учреждениями Государственной службы доходов по месту жительства плательщика налога или структурами городского (за исключением республиканских городов и районных городов) управления и управления самоуправлений. Для получения книжки и карты физическое лицо должно предъявить паспорт или другой документ, в котором указан личный код.

2.2. У какого резидента Латвийской Республики может быть только одна книжка налога с заработной платы. Плательщик налога представляет книжку в место постоянной работы (на предприятие, в предпринимательское общество, учреждение, организацию или физическому лицу — работодателю) в начале трудовых отношений или в место, которое он считает основным местом получения дохода, перед получением дохода.

3. Месячный необлагаемый минимум применяется при исчислении налога с заработной платы только в месте получения (выплаты) дохода, в которое представлена книжка налога с заработной платы.

4. Установленный статьей 12 Закона общий необлагаемый минимум плательщика налога не применяется к лицам, получающим пенсию, а также к лицам, признанным согласно законам инвалидами, политически репрессированными лицами или участниками движения национального сопротивления.

5. С целью применения необлагаемого минимума к лицам, осуществляющим хозяйственную деятельность, при исчислении авансовых платежей плательщик налога должен представить книжку налога с заработной платы в территориальное учреждение Государственной службы доходов.

Пример.

Если физическое лицо работает по найму и одновременно осуществляет хозяйственную деятельность, то оно может выбрать, представить ли книжку налога с заработной платы в месте работы или же в территориальном учреждении Государственной службы доходов, где необлагаемый минимум и льготы учитываются при исчислении авансовых платежей. В случае, если книжка налога с заработной платы представляется в территориальное учреждение Государственной службы доходов, в место работы должна быть представлена годовая карта.

6. При заполнении декларации о годовых доходах годовой необлагаемый минимум (252 лата) применяется к каждому налогоплательщику, за исключением лиц, которым пенсия назначена в соответствии с Законом «О государственных пенсиях», или назначена пенсия за выслугу лет, или назначена специальная государственная пенсия в соответствии с нормативными актами Латвийской Республики, или которые согласно законам признаны инвалидами, политически репрессированными лицами или участниками движения национального сопротивления.

Пример.

Физическое лицо в году таксации с января по май в месте работы работало по годовой карте. За этот период необлагаемый минимум в месте работы не применялся. С июня работник представил книжку налога с заработной платы, и с этого времени в месте работы начато применение необлагаемого минимума —21 лат в месяц. В течение года таксации в месте работы применяется необлагаемый минимум 21 лат х 7 = 147 лагов. При представлении декларации о годовых доходах к физическому лицу применяется годовой необлагаемый минимум (252 лата) и переплаченная налоговая сумма возвращается.

7. К плательщику не применяется необлагаемый минимум за ту часть года таксации, в течение которой он находился на иждивении другого плательщика налога, при применении к нему установленных пунктом 1 часто первой статьи 13 Закона льгот за находящихся на иждивении лиц. Пример. Физическое лицо А с 1января по 31 мая находилось на иждивении своей матери. При представлении декларации о годовых доходах к плательщику А может быть применен годовой необлагаемый минимум только с 1 июня по 31 декабря, т.е. 21 лат х 7 = 147 латов.

8. Согласно статье 7 «Соглашения между правительством Латвийской Республики и правительством Российской Федерации о социальной защите проживающих на территории Латвийской Республики военных пенсионеров Российской Федерации и членов их семьи» (договор заключен 30.04.1994), пенсии военных пенсионеров не облагаются налогами. При составлении декларации о годовых доходах упомянутые пенсии военные пенсионеры должны указать в приложении Д1 к декларации как не облагаемый налогом доход. К военным пенсионерам применяется годовой необлагаемый минимум (252 лата), если они получают другое облагаемые налогом доходы.

Раздел 4. Льготы для плательщиков

1. Согласно статье 13 Закона для плательщиков предусматриваются следующие льготы:

* льготы за находящихся на иждивении лиц;

* льготы для лиц, которым назначены пенсии;

* дополнительные льготы для лиц, которые согласно законам признаны инвалидами, политически репрессированными лицами или участниками движения национального сопротивления.

2. Законом устанавливается, что на иждивении могут находиться следующие лица. № пп. Лица, которые могут находиться на иждивении

1. Несовершеннолетний ребенок.

2. Ребенок, пока он продолжает получение общего, профессионального, высшего или специального образования, но не более чем до достижения возраста 24 лет.

3. Неработающий супруг.

4. Неработающие родители или родители родителей.

5. Внуки или взятые на воспитание дети, если с их родителей невозможно взыскать деньги на содержание (алименты), в том числе до тех пор, пока ребенок продолжает получение общего или специального образования, но не более чем до достижения возраста 24 лет.

6. Брат, сестра моложе 18 лет, если они не имеют трудоспособных родителей.

7. Иждивенцы лица, находящегося на иждивении.

8. Лицо, в пользу которого решением суда с плательщика взыскиваются деньги на содержание (алименты).

9. Лицо, находящееся под опекой или на попечении плательщика.

3. Установленные Законом льготы применяются к налогоплательщику, у которого в книжке налога с заработной платы на основании «Сообщения о находящихся на иждивении лицах» произведена запись о предоставлении льгот.

4. На иждивении не может находиться лицо, которое самостоятельно получает облагаемые налогом доходы, превышающие половину от установленного необлагаемого минимума, т.е. 10,50 лата в месяц, или пособие по безработице (стипендию), или его содержит какое-либо другое лицо, а также лицо, получающее пенсию согласно Закону «О государственных пенсиях», за исключением пенсии по случаю потери кормильца.

5. Льгота за находящихся на иждивении лиц применяется в месте получения доходов, если плательщик представил книжку налога с заработной платы, в которой указаны находящиеся на иждивении лица.

Пример 1.

Находящимся на иждивении лицом может быть ребенок, не работающий и учащийся на вечернем или заочном отделении высшего учебного заведения и получающий пенсию по случаю потери кормильца.

Пример 2.

На иждивении мужа могут находиться как жена, так и дети жены от предыдущего брака.

6. Льгота за иждивенцев установлена в размере половины от годового необлагаемого минимума плательщика на одного из иждивенцев, т.е. 10,50 лата в месяц.

7. Льгота за находящееся на иждивении лицо предоставляется начиная с месяца, когда возникло право на льготу, и прекращается ее предоставление со следующего месяца после утраты права.

Пример.

Если ребенок родился 14 ноября, то у плательщика право на льготу возникло в ноябре и льгота применяется за 2 месяца года таксации, т.е. 10,50 лата х 2 = 21 лат.

8. Льгота за иждивенца не может быть установлена за лицо, находящееся на полном государственном обеспечении, т.е. если оно проживает в пансионате, находится в доме младенцев или детском доме, учится в специальной школе и за его содержание в этих учреждениях родителям не надо платить.

9. Для лиц, которым пенсия назначена до 1 января 1996 года в соответствии с Законом «О государственных пенсиях», необлагаемым минимумом является размер пенсии.

10. Для лиц, которым пенсия назначена или произведен перерасчет пенсии после 1 января 1996 года в соответствии с Законом «О государственных пенсиях», или назначена пенсия за выслугу лет, или назначена специальная пенсия в соответствии с нормативными актами Латвийской Республики, необлагаемым минимумом этих пенсий является 1200 патов в год.

11. Если пенсия превышает этот необлагаемый минимум, то из суммы превышения в месте выплаты пенсии — ГАСС удерживается налог.

Пример.

Я.Калниньш является работником в фирме А. С 11 июня 1999 года он начал получать назначенную пенсию по старости — 72 лата в месяц. Годовой необлагаемый минимум для пенсионера, который применяется за год таксации к Я.Калниньшу, определяется следующим образом.

С 1 января по 10 июня применяется необлагаемый минимум 21 х 5 + 1/3 х 21 = 105 + 7 = 112 (латов). С 11 июня по 31 декабря применяется необлагаемый минимум, который является размером пенсии

2/3 х 72 + 72 х 6 = 48 + 432 = 480 (латов). Годовой необлагаемый минимум для пенсионера Я.Калниньша составляет 112 + 480 = 592 (лата).

12. В соответствии с правилами Кабинета министров от 8 апреля 1997 года № 138 «Правила о дополнительных льготах по подоходному налогу с населения для инвалидов, политически репрессированных лиц или участников движения национального сопротивления» дополнительная льгота применяется к лицам, которые признаны инвалидами, политически репрессированными лицами или участниками движения национального сопротивления. К полученным этими лицами доходам не применяется годовой необлагаемый минимум.

13. Лицо, которому установлена инвалидность, имеет право на дополнительную льготу по налогу в следующем размере:

1) 300 латов в год или 25 патов в месяц — для лица, которому установлена 1 или II группа инвалидности;

2) 240 латов в год или 20 латов в месяц — для лица, которому установлена III группа инвалидности.

14. Лицо, для которого согласно законам установлен статус политически репрессированного лица или участника движения национального сопротивления, имеет право на дополнительную льготу по налогу в следующем размере:

1) 300 латов в год или 25 латов в месяц—если упомянутому лицу согласно Закону «О государственных пенсиях» назначена пенсия;

2) 552 лата в год или 46 патов в месяц — если упомянутому лицу согласно Закону «О государственных пенсиях» не назначена пенсия.

15. Для лица, которому установлена инвалидность, установлен статус политически репрессированного лица или участника движения национального сопротивления, право на дополнительную льготу по налогу возникает или утрачивается со дня принятия соответствующего решения о статусе лица.

16. Величина дополнительных льгот по налогу за неполный месяц определяется с учетом размера дополнительных льгот по налогу за календарный день и количества дней месяца, в течение которых лицо имеет право на дополнительную льготу по налогу.

Пример.

А.Бриедис, являющийся инвалидом II труппы, работает в фирме 000 «Капостиньш». Его месячная заработная плата составляет 100 латов. Удерживаемый налог с заработной платы исчисляется следующим образом. При исчислении налога учитывается, что

* ставка социальных взносов в 2000 году для инвалидов II группы составляет 7,1 %;

* инвалид II группы получает пенсию по инвалидности, к которой в месте выплаты ГАСС применяется необлагаемый минимум;

* в месте работы к инвалиду необлагаемый минимум (21 лат) не применяется, но применяется дополнительная льгота по налогу для инвалидов (25 латов).

Облагаемый доход................................1 100,00

Социальные взносы..............................2 7,10

Необлагаемый минимум ......................3 —

Дополнительная льгота

для инвалидов.......................................4 25,20

Доход, из которого

исчисляется налог (1-2-4)..................5 67,90

Исчисленный налог (25% от 5-й).........6 16,98

Раздел 5. Применение необлагаемого минимума и льгот по дням

1. Работодатель при исчислении налога, если трудовые отношения существовали не полный месяц, устанавливает размер необлагаемого минимума и льгот по дням.

Размер необлагаемого минимума и льгот в случаях, когда трудовые отношения существовали не полный месяц, за календарный день определяется по формулам:

Md = Мm : d, где

Md — размер необлагаемого минимума за календарный день;

Мm — сумма необлагаемого минимума за месяц;

d — количество календарных дней месяца.

Ad = Am : d, где

Ad — размер льгот по налогу за календарный день;

Am — сумма льгот по налогу за месяц;

d — количество календарных дней месяца.

Пример.

Работник уволен с работы на предприятии А с 10 сентября и принят на работу на предприятие В с 22 сентября. В оба места работы представлена книжка налога с заработной платы с записью о применении льгот за трех иждивенцев.

Размер льгот за трех иждивенцев в месяц составляет 10,50 х 3 = 31,50 (лата). Расчет размера необлагаемого минимума и льгот в сентябре месяце:

21:30 = 0,7 (лата) — необлагаемый минимум, который применяется за один календарный день;

31,50 : 30 = 1,05 (лата) — размер льгот, который применяется за один календарный день.

Трудовые отношения на предприятии А существовали 10 календарных дней.

Размер необлагаемого минимума за 10 календарных дней составляет 0,7 х 10 = 7 (латов) и размер льгот за иждивенцев составляет 1,05 х 10 = 10,50 (лата).

Трудовые отношения на предприятии В существовали 9 календарных дней, в которые размер необлагаемого минимума составляет 0,7 х 9 = 6,3 (лата) и размер льгот за иждивенцев составляет 1,05 х 9= 9,45 (лата).

2. ГАСС при исчислении налога с пособия по болезни должно применять необлагаемый минимум и льготы согласно инструкции Государственной службы доходов от 7 марта 1997 года «Инструкция по удержанию подоходного налога с населения с пособий по болезни и пенсий и внесению его в бюджет» по формулам:

N = (Nm : d) х s, где

N — размер необлагаемого минимума за s дней по болезни;

Nm — месячный необлагаемый минимум;

d — среднее количество календарных дней месяцев года (т.е. 30);

s — количество дней болезни.

С = (Ст:d) х s, где

С — общая сумма льгот по налогу за s дней по болезни;

Сm — общая сумма льгот по налогу за месяц;

d — среднее количество календарных дней месяцев года (т.е. 30);

s — количество дней болезни.

3. Работодатель не применяет необлагаемый минимум и льготы по налогу за дни, на которые у работника имеется лист нетрудоспособности В.

4. Работодатель должен применять следующий порядок расчета необлагаемого минимума и льгот в месяце, в котором выдан лист нетрудоспособности

В. М = Мm — М, где

М — размер необлагаемого минимума, который в месяце, в котором выдан лист нетрудоспособности В, применяет работодатель;

Мm — размер необлагаемого минимума за месяц;

N — размер необлагаемого минимума, который в месяце, в котором выдан лист нетрудоспособности В, применяет ГАСС.

А = Аm — С, где

А — общая сумма льгот по налогу, которую в месяце, в котором выдан лист нетрудоспособности В, применяет работодатель;

Am — общая сумма льгот по налогу за месяц;

С — общая сумма льгот по налогу, которую в месяце, в котором выдан лист нетрудоспособности В, применяет ГАСС.

Пример.

Работник с 1 — 28 октября был болен. С 1 — 14 октября выдан лист нетрудоспособности А, оплачиваемый работодателем, с 15—28 октября — лист нетрудоспособности В, оплачиваемый ГАСС. В месте работы представлена книжка налога с заработной платы, в которой записаны 3 иждивенца.

Необлагаемый минимум и льгота за 14 календарных дней октября (лист нетрудоспособности В) исчисляются и применяются ГАСС. N = (Nm : d) х s = 21 :30 х 14 = 9,8 (лата) С = (Cm : d) х s= 31,50—30 х 14 = 14,7(лата). Расчет размера необлагаемого минимума и льгот за 17 (31—14) календарных дней октября месяца в месте работы: М = Мт—N= 21—9,8 = 11,2 (лата) а = Am—С = 31,50—14,7 = 16,8 (лата).

5. Если к налогоплательщику необлагаемый минимум и льготы за иждивенцев в месте работы не применены в полном размере, то он имеет право после завершения года таксации представить декларацию о годовых доходах и произвести перерасчет налога в резюмирующем поряди с применением необлагаемого минимума и льгот по налогу в полном объеме.

Пример.

В году таксации у плательщика были трудовые отношения с 11 июня до конца года. В место работы представлена книжка налога с заработной платы и применен необлагаемый минимум в 140 латов (2/3 х 21 + 6 х 21). При представлении декларации о годовых доходах к плательщику применяется годовой необлагаемый минимум (252 лата) и переплаченный налог возвращается.

6. Примеры исчисления налога с заработной платы.

В 000 «ОЗОЛС» в апреле 2000 года заняты 3 лица, 2 из которых представили книжки налога с заработной платы:

1) Юрис Круминьш, на иждивении которого находятся 3 детей и неработающая жена. Его месячная заработная плата согласно договору составляет 200 латов.

2) Инара Кална, политически репрессированное лицо, не получающее пенсию. Принята на работу с 11 апреля, исчисленная заработная плата за апрель составляет 80 латов.

3) В 000 «ОЗОЛС» по карте налога с заработной платы работает также Петерис Авотс, инвалид II группы. Его месячная заработная плата согласно договору составляет 50 латов.

Налоги с заработной платы для этих 3 работников исчисляются следующим образом.

1 ) При исчислении налога следует учитывать, что

*ставка социальных взносов наемных работников в 2000 году составляет 9%;

* к плательщику применяется необлагаемый минимум и льготы за 4 иждивенцев.

Облагаемый доход..................1 200,00

Социальные взносы .................2 18,00

Необлагаемый минимум .............3 21,00

Льгота за находящихся

на иждивении лиц...................4 42,00

Доход, из которого

исчисляется налог (1-2-3-4) ..........5 119,00

Исчисленный налог (25% от 5-й)...... 6 29,75

2) При исчислении налога следует учитывать, что

ставка социальных взносов наемных работников в 2000 году составляет 9%;

* к политически репрессированному лицу, не получающему пенсию, применяется дополнительная льгота по налогу (46 латов), а необлагаемый минимум (21 лат) не применяется;

* льготы по налогу применяются только за те календарные дни, когда существовали трудовые отношения, т.е. с 11 по 30 апреля.

Облагаемый доход..................1 80,00

Социальные взносы .................2 7,20

Необлагаемый минимум .............3

Дополнительная льгота для политически репрессированного лица,

не получающего пенсию .............4 30,67

Доход, из которого

исчисляется налог (1-2-3-4) ..........5 42,13

Исчисленный налог (25% от 5-й)...... 6 10,53

3) При исчислении налога следует учитывать, что

* ставка социальных взносов наемного работника — инвалида II группы в 2000 году составляет 7,1%;

* работник представил годовую карту, поэтому необлагаемый минимум и льготы не применяются.

Облагаемый доход..................1 50,00

Социальные взносы .................2 3,55

Необлагаемый минимум .............3 -

Дополнительная льгота

для инвалидов ......................4 —

Доход, из которого

исчисляется налог (1-2-3-4) ..........5 46,45

Исчисленный налог (25% от 5-й)...... 6 11,61

Раздел 6. Порядок удержания, перечисления в бюджет подоходного налога с населения и направления сообщений о нем

1. Удержание и перечисление в бюджет налога с заработной платы производится работодателем, который осуществляет занятость работника. Налог с заработной платы вносится в бюджет один раз в месяц, когда в банке получаются деньги для выплаты доходов населению. Работодатели, выплачивающие доходы населению из кассовых поступлений без получения денег в банке, вносят налог с заработной платы в бюджет на следующий день после выплаты заработной платы.

2. Работодатель по выплаченным работнику в период таксации суммам, уплаченным в период существования трудовых отношений, а также по отчисленным суммам, исчисленному и перечисленному налогу выдает работнику, а также направляет в территориальное учреждение Государственной службы доходов по месту своего нахождения сообщение в соответствии с правилами Кабинета министров. Сообщение доставляется в территориальное учреждение Государственной службы доходов не позднее 1 февраля года, следующего за годом таксации, если трудовые отношения существовали до конца года. Если трудовые отношения прекратились до окончания года, сообщение должно быть направлено в территориальное учреждение Государственной службы доходов не позднее 15-го числа месяца, следующего после даты прекращения трудовых отношений.

3. Из доходов физического лица, которые выплачиваются предприятиями, предпринимательскими обществами, постоянными представительствами иностранных предприятий (нерезидентов), учреждениями и организациями, если они не связаны трудовыми отношениями и не освобождены от обложения налогом, выплачивающее доход лицо удерживает налог в месте выплаты дохода и вносит его в бюджет не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. О выплаченных лицам доходах и удержанном из них налоге плательщику выдается, а также направляется в территориальное учреждение Государственной службы доходов по месту своего нахождения сообщение в соответствии с правилами Кабинета министров не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

4. К доходам, из которых налог удерживается в месте выплаты дохода, принадлежат:

№пп. Вид доходов

1. Авторское вознаграждение (гонорар), в том числе вознаграждение за проданные автором работы прикладного и декоративного искусства и изделия народного художественного ремесла.

2. Авторское вознаграждение (гонорар), выплачиваемое наследникам авторских прав.

3. Вознаграждение, выплачиваемое заготовительными и другими организациями за сырые кожи, дичь и ее мясо, охотничьи трофеи, зоокорм и другую добытую дикорастущую продукцию, за исключением грибной и ягодной дикорастущей продукции.

4. Страховое возмещение, выплаченное согласно договору страхования жизни, здоровья и от несчастного случая, заключенного работодателем (или другим страхователем — юридическим лицом) по достижении предусмотренного для договора страхования срока истечения договора или при досрочном расторжении договора.

5. Пенсии.

6. Доходы от продажи металлического лома с применением перед удержанием налога нормы расходов в размере 15% от выплачиваемой суммы.

7. Доходы от хозяйственной деятельности, осуществляемой физическим лицом, которому не выдано удостоверение Государственной службы доходов о регистрации в статусе осуществляющего хозяйственную деятельность лица, за исключением доходов от производства сельскохозяйственной продукции.

8. Дарения деньгами и иными вещами.

9. Пособия по болезни.

10. Выигрыши розыгрышей и азартных игр, превышающие 500 латов.

11. Возвращаемый переплаченный социальный налог (государственные социальные взносы) за доходы, превышающие подлежащие социальному страхованию годовые трудовые доходы.

12. Дивиденды, за исключением дивидендов, за которые согласно Закону налог не должен уплачиваться.

13. Доход по процентам, за исключением дохода по процентам, за который согласно Закону налог не должен уплачиваться.

14. Стипендии, за исключением стипендий, которые согласно Закону не облагаются налогом.

5. Если размер выплаченного за месяц дохода или разовой выплаты составляет три лата или менее, при его выплате налог в месте выплаты дохода не удерживается. Получатель дохода указывает эти суммы в своей декларации о годовом доходе. Выплачивающее доход лицо об этом доходе не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, направляет в территориальное учреждение Государственной службы доходов по своему месту нахождения сведения в соответствии с правилами Кабинета министров.

6. Предоставление информации о выплатах, из которых в месте выплаты доходов налог не должен удерживаться. Предприятия, предпринимательские общества, учреждения, организации и постоянные представительства иностранных предприятий (нерезидентов) выдают лицам — налогоплательщикам — подтверждающий выплаты документ и направляют сведения в территориальное учреждение Государственной службы доходов по своему месту нахождения о лицах без удержания налога, выплаченных суммах — в установленный Кабинетом министров срок. Кабинет министров устанавливает порядок выдачи подтверждающих документов, а также доходы, относительно выплаты которых они выдаются, и расходы. Если суммы дохода, связанные с сельскохозяйственным производством плательщика, в месяц года таксации не превышают 50 латов, сообщение об этом плательщике направляется за другой период по согласованию с в территориальным учреждением Государственной службы доходов.

7. Доходы от хозяйственной деятельности, осуществляемой физическим лицом, которому не выдано удостоверение территориального учреждения Государственной службы доходов о регистрации в статусе лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, за исключением доходов от производства сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом в месте выплаты.

8. Физическое лицо предпринимательским обществам, предприятиям (учреждениям, организациям) может реализовать товары, которые могут быть квалифицированы также как личная собственность. Так как Законом устанавливается, что доход от продажи своей собственности является не облагаемым налогом доходом, то при покупке товаров от физических лиц, которые не зарегистрировали свою индивидуальную деятельность или индивидуальное предприятие, в том числе крестьянское или рыбацкое хозяйство, следует потребовать удостоверенный подписями этих лиц документ о том, что упомянутое лицо при реализации товаров не осуществляет деятельность, которая может быть квалифицирована как хозяйственная деятельность. Этот документ хранится в бухгалтерии предприятий, предпринимательских обществ, постоянных представительств иностранных предприятий (нерезидентов), учреждений, организаций и является оправдательным документом для того, чтобы налог не удерживался в месте выплаты.

9. Если физическое лицо представляет вышеупомянутый документ, то выплаченный доход налогом в месте выплаты не облагается. В этом случае предпринимательские общества, предприятия (учреждения, организации) о суммах, выплаченных лицам без удержания у них налога, должны направить в территориальное учреждение Государственной службы доходов по своему месту нахождения сведения в соответствии с правилами Кабинета министров.

10. Если физическое лицо отказывается представить вышеупомянутый документ, то предпринимательские общества и предприятия, постоянные представительства иностранных предприятий (нерезидентов), учреждения, организации должны удержать налог в месте выплаты доходов.

11. Если территориальное учреждение Государственной службы доходов по месту жительства плательщика после оценки полученной информации констатирует, что полученные лицом доходы квалифицируются как доходы от хозяйственной деятельности и с них не удержан налог в месте выплаты, то это лицо должно быть предупреждено о полученных в году таксации доходах от хозяйственной деятельности и исчисленном налоге на основании имеющейся в распоряжении территориального учреждения Государственной службы доходов информации. Физическое лицо после получения вышеупомянутого предупреждения должно явиться в территориальное учреждение Государственной службы доходов по своему месту жительства, представить декларацию о годовых доходах за предыдущий год таксации и уплатить налог за полученный доход от хозяйственной деятельности.

Часть III. Исчисление подоходного налога с населения с хозяйственной деятельности

Настоящая часть устанавливает порядок исчисления налога для физических лиц — лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность.

При исчислении облагаемого налогом дохода лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, должны учитывать, что хозяйственной деятельностью является любая деятельность, направленная на производство товаров, выполнение работ, торговлю и оказание услуг за вознаграждение. Хозяйственная деятельность включает в себя также связанную с выполнением подрядного договора деятельность, профессиональную деятельность, ведение хозяйства недвижимой собственности, а также деятельность находящегося в собственности физического лица индивидуального предприятия (в том числе крестьянского или рыбацкого хозяйства).

Применение не облагаемых налогом доходов установлена частью 1 указаний.

Применение льгот и необлагаемого минимума установлена частью II указаний.

Лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, должны уплачивать налог в соответствии с декларацией в резюмирующем порядке, установленном частью IV настоящих указаний.

Раздел 1. Порядок регистрации лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность

1. Присяжные адвокаты, присяжные нотариусы, присяжные ревизоры, практикующие врачи, домовладельцы, получающие доходы от сдачи внаем и (или) сдачи в аренду домовладения, собственники крестьянских (рыбацких) хозяйств регистрируются в территориальном учреждении Государственной службы доходов по своему месту жительства (прописки), которое выдает регистрационное удостоверение налогоплательщика.

2. В территориальном учреждении Государственной службы доходов должны регистрироваться также физические лица — работодатели. Если лицо одновременно является как работодателем — физическим лицом, так и соответствует какой-либо из упомянутых в пункте 1 категорий, территориальное учреждение Государственной службы доходов выдает этому лицу только регистрационное удостоверение налогоплательщика.

3. Лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, регистрируются согласно постановлению Совета Министров Латвийской Республики от 29 апреля 1993 года №220 «О размерах патентной платы за индивидуальную трудовую деятельность и порядке регистрации лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью». Данным постановлением утверждается перечень видов индивидуальной трудовой деятельности, на которые лицо, занимающееся индивидуальной трудовой деятельностью, может приобрести патент, а также устанавливается размер ежегодной патентной платы, однако упомянутое постановление не ограничивает перечень тех видов деятельности, на которые лицо, занимающееся индивидуальной трудовой деятельностью, может получить регистрационное удостоверение.

4. Лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, регистрируют свой вид деятельности в соответствующем районном (волостном) или городском (республиканского города) самоуправлении. Решение местного самоуправления о выдаче регистрационного удостоверения или патента вместе с заявлением направляется в соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов, которое после получения необходимых документов выдает упомянутое регистрационное удостоверение или патент на индивидуальную трудовую деятельность. Принятие решения о том, регистрировать ли в самоуправлении конкретный вид деятельности лица, занимающегося индивидуальной трудовой деятельностью, или не регистрировать, находится в компетенции соответствующего самоуправления.

Раздел 2. Авансовые платежи по налогу от хозяйственной деятельности

1. До 1 февраля года таксации или месяца после начала хозяйственной деятельности лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, представляет в территориальное учреждение Государственной службы доходов по своему месту жительства расчет о величине авансовых платежей по налогу в году таксации на основании дохода за предыдущий год или на основании прогноза предполагаемого дохода. Если в период уплаты фактическая величина дохода изменилась, плательщик представляет уточненный перерасчет авансовых платежей по налогу.

2. Авансовые платежи для доходов собственника личного вспомогательного хозяйства, приусадебного хозяйства или крестьянского хозяйства от сельскохозяйственного производства устанавливаются в таком размере, который соответствует налогу от половины его облагаемого дохода за предыдущий год. Если объем его квартального дохода наполовину меньше четвертой части размера авансовых платежей по налогу, установленных на год, авансовый платеж может быть перенесен на следующий срок платежа.

3. Территориальное учреждение Государственной службы доходов в течение месяца на основании представленных расчетов лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, о величине авансовых платежей и имеющихся в распоряжении территориального учреждения Государственной службы доходов данных уточняет величину авансовых платежей и направляет сообщение о них плательщику.

4. Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, самостоятельно вносит в бюджет исчисленные авансовые платежи по налогу за год таксации в следующие сроки: не позднее 15 марта, не позднее 15 мая, не позднее 15 августа и не позднее 15 ноября.

5. В упомянутые сроки сумма авансового платежа должна соответствовать четвертой части от общей суммы авансового платежа по налогу, установленной для всего периода таксации.

6. Если для лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, территориальное учреждение Государственной службы доходов установило другой порядок уплаты аванса, то лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно соблюдать такой порядок уплаты авансов по налогу, который установлен территориальным учреждением Государственной службы доходов.

7. По заявлению лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, территориальные учреждения Государственной службы доходов могут установить иной порядок внесения авансовых платежей в случаях, если доходы от хозяйственной деятельности за квартал года таксации уменьшились более чем в два раза по сравнению с предыдущим кварталом, а также, если ожидаемые в году таксации доходы лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, от его хозяйственной деятельности в целом меньше размера годового необлагаемого минимума.

8. Осуществляющие хозяйственную деятельность лица, получающие патент на индивидуальную трудовую деятельность, до получения патента уплачивают патентную плату.

9. Размер авансовых платежей на период таксации устанавливается, исходя из суммы подоходного налога лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, в предыдущие периоды таксации.

10. Для осуществляющего хозяйственную деятельность лица, которое начало хозяйственную деятельность перед годом до таксации и осуществляло ее весь год до таксации, размером авансового платежа является налоговая сумма, исчисленная из облагаемого дохода от хозяйственной деятельности года до таксации.

11. Размером авансовых платежей года таксации для осуществляющего хозяйственную деятельность лица, которое начало хозяйственную деятельность в году до таксации и осуществляло ее неполный год до таксации, является налоговая сумма от полученного в течение года до таксации облагаемого дохода от хозяйственной деятельности, исчисленного путем деления налоговой суммы на количество календарных месяцев, в течение которых получен доход от хозяйственной деятельности года до таксации, и умножения на 12.

12. Размер авансовых платежей года таксации для осуществляющего хозяйственную деятельность лица, которое начало хозяйственную деятельность в году таксации, должен исчисляться на основании ожидаемой суммы налога от дохода года таксации, прогнозируемого самим лицом, осуществляющим хозяйственную деятельность.

13. Для определения размера авансовых платежей следует заполнить расчет авансовых платежей «Расчет авансового платежа по подоходному налогу с населения от хозяйственной деятельности», бланк которого утвержден правилами Кабинета министров от 3 февраля 1998 года № 38 «Порядок определения авансовых платежей по подоходному налогу с населения».

14. Расчет авансовых платежей должен быть составлен в двух экземплярах. Один экземпляр представляется в территориальное учреждение Государственной службы доходов по постоянному месту жительства, другой — остается у плательщика.

15. Порядок заполнения расчета авансовых платежей:

* Графы авансового расчета «Расчет авансовых платежей» и «Перерасчет авансовых платежей» заполняются на основании данных бухгалтерского учета лица, осуществляющего хозяйственную деятельность. В год таксации при первом заполнении расчета авансовых платежей следует заполнить графу «Расчет авансовых платежей», в свою очередь, если в течение года значительно изменился исчисленный или протезируемый облагаемый налогом доход, плательщик составляет новый расчет авансовых платежей с заполнением графы «Перерасчет авансовых платежей». Если доход от хозяйственной деятельности устанавливается путем прогноза, в расчете авансовых платежей по налогу могут не заполняться строки с 12 по 30.

* Строка 12 расчета «Доходы, полученные от продажи произведенной в своем хозяйстве (переработанной и не переработанной) сельскохозяйственной продукции» должна заполняться собственниками личных вспомогательных хозяйств, приусадебных хозяйств и крестьянских хозяйств. В этой строке должны быть указаны доходы, связанные с реализацией полученной в собственном хозяйстве сельскохозяйственной продукции в переработанном или не переработанном виде. В строке 12 должна быть указана полученная согласно статье 131 Закона «О налоге на добавленную стоимость» компенсация в размере 12 процентов от стоимости поставленной продукции за налог, уплаченный при приобретении товаров и получении услуг для нужд производства сельскохозяйственной продукции. Аналогично компенсации налога на добавленную стоимость в строке должен быть указан установленный статьей 3 Закона «Об акцизном налоге» и правилами Кабинета министров от 17 марта 1998 года № 93 «Порядок возврата производителям сельскохозяйственной продукции акцизного налога на нефтепродукты за использованное дизельное топливо (газойль)» возврат акцизного налога за дизельное топливо для производителей сельскохозяйственной продукции. В строке не указываются предоставленные производителям сельскохозяйственной продукции субсидии.

* Строка 13 расчета «Расходы, связанные с сельскохозяйственным производством» должна заполняться собственниками личных вспомогательных хозяйств, приусадебных хозяйств и крестьянских хозяйств. В этой строке должны указываться расходы, которые полностью относятся к сельскохозяйственному производству, а если расходы точно невозможно определить как расходы, связанные с сельскохозяйственным производством, следует указать часть общих расходов пропорционально доходам от сельскохозяйственного производства.

* В строке 14 расчета «Облагаемые доходы от сельскохозяйственного производства» должна указываться разница упомянутых в строках 12 и 13 сумм.

* Строка 15 расчета «Необлагаемые доходы от сельскохозяйственного производства в размере 3000 латов, но не более указанного в строке 14» должна заполняться только собственниками личных вспомогательных хозяйств, приусадебных хозяйств и крестьянских хозяйств, которые в этой строке указывают необлагаемые доходы хозяйства от сельскохозяйственного производства. Сумма этих доходов не должна превышать 3000 латов, а также сумму доходов личных вспомогательных хозяйств, приусадебных хозяйств и крестьянских хозяйств от сельскохозяйственного производства, указанную в строку 14 расчета.

* В строке 16 расчета «Облагаемые налогом доходы от сельскохозяйственного производства» должна указываться разность упомянутых в строках 14 и 15 сумм.

* В строке 17 расчета указываются суммы, выплаченные в виде субсидий как государственная поддержка сельскому хозяйству или поддержка Европейского Союза сельскому хозяйству и развитию села.

11. В категорию расходов, связанных с очередным ремонтом основного средства, должны включаться все затраты, которые относятся к очередному ремонту основного средства, но которые не могут относиться к расходам на улучшение, восстановление и реконструкцию основных средств, существенно увеличивающих их производственный потенциал или продлевающих срок эксплуатации.

12. Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, при исчислении в резюмирующем порядке облагаемого дохода года таксации в оправданные расходы на хозяйственную деятельность, связанную с продажей растущего леса и лесоматериалов, включает затраты на восстановление леса с применением следующего норматива:

1) в размере 25%, если предусмотрено искусственное восстановление леса;

2) в размере 5%, если предусмотрено естественное восстановление леса.

13. Осуществляющее хозяйственную деятельность лицо, которое после разработки вырубки выполнило предусмотренные проектом ведения лесного хозяйства работы и фактические расходы которого на выполнение работ по подготовке почвы, приобретению и посадке материала лесных саженцев в предусмотренный для лесовосстановительных работ период времени превышают упомянутый норматив, имеет право разницу между фактическими и нормативными расходами по восстановлению леса включать в свои расходы на хозяйственную деятельность в том году таксации, в котором эта разница образовалась.

14. Если плательщик налога в течение трех лет после разработки выработки не выполнял предусмотренные проектом ведения лесного хозяйства лесовосстановительные работы, выше упомянутая сумма затрат включается в доходы соответствующего года таксации на основании составленного в порядке, установленном Правилами восстановления леса, акта приемки лесовосстановительных работ Государственной службы леса.

15. Убытки физического лица от хозяйственной деятельности года таксации, возникшие в связи с тем, что доходы года таксации меньше расходов и затрат, покрываются в хронологической последовательности из облагаемого дохода от хозяйственной деятельности трех последующих лет таксации. Убытки покрываются в последующие три года таксации, начиная с того года, когда в декларации лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, указаны убытки.

Пример.

Убытки предыдущих лет от других видов хозяйственной деятельности составляют: в 1997 году— 6ОО латов, в 1998 году— 400 латов и в 1999 году — 300 латов (убытки указываются в приложении ДЗ к декларации, в графе 2 таблицы «Отчет об убытках от хозяйственной деятельности»).

Облагаемый доход 2000 года от других видов хозяйственной деятельности составляет 150 латов.

Из соответствующего облагаемого дохода 2000 года убытки года таксации 1997 года (600 латов) покрываются частично (указываются в приложении ДЗ к декларации, в графе 3 таблицы «Отчет об убытках от хозяйственной деятельности»).

Оставшаяся сумма убытков 1997 года—450 латов (600 —150) остается непокрытой и она не может быть перенесена на последующие годы, так как в соответствующий период трех лет таксации с 1998 по 2000 год предприятие могло покрыть только часть убытков 1997 года в размере 150 латов. При заполнении декларации за 2000 год в приложении ДЗ указывается (см. таблицу 2).

17. Если индивидуальное предприятие физического лица (в том числе крестьянское и рыбацкое хозяйство) зарегистрировано и находится в установленном согласно Закону «Об особо поддерживаемых регионах» особо поддерживаемом регионе и о соответствии его проекта развития программе развития соответствующего региона принято решение в установленном Кабинетом министров порядке, то убытки такого физического лица от хозяйственной деятельности года таксации, возникшие в период времени, когда у соответствующего региона имеется статус особо поддерживаемого региона, покрываются в хронологической последовательности из облагаемого дохода от хозяйственной деятельности шести последующих лет таксации. Решение о соответствии предприятия программе развития региона принимается Советом регионального развития согласно правилам Кабинета министров от 29 июля 1997 года № 264 «Положение о Совете регионального развития».

18. Убытки года таксации не могут быть перенесены на последующие годы, если при исчислении доходов или убытков физического лица от хозяйственной деятельности года таксации из доходов исключены суммы, выплаченные в виде субсидий как государственная поддержка сельскому хозяйству.

Раздел 3. Не связанные с хозяйственной деятельностью расходы

1. В связанные с хозяйственной деятельностью расходы не включаются расходы, непосредственно не связанные с хозяйственной деятельностью. К таким расходам причисляются все расходы лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, на отдых собственников и работников, путешествия для отдыха, развлекательные мероприятия и на не связанные и предпринимательской деятельностью поездки собственников и работников на автотранспорте лица, Осуществляющего хозяйственную деятельность, на пособия, подарки, а также другие выплаты деньгами или иными вещами (натурой) собственникам или работникам, которые не указываются как вознаграждение за выполненную работу или не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога.

2. К расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью, причисляются также пожертвования или дарения другом лицам, суммы поручительства, которые осуществляющим хозяйственную деятельность лицом как поручителем должны быть выплачены согласно договору поручительства, отчисления их прибыли, оборота или иной базовой величины, которые предприятие производит по своей инициативе, по распоряжению его собственника или согласно законам, и такие расходы, которые экономически не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

3. Облагаемый налогом доход не разрешается уменьшать на суммы, использованные для создания объектов принадлежащей плательщику социальной инфраструктуры.

Часть IV. Резюмирующий порядок исчисления и уплаты подоходного налога с населения

1. Исчисление налога в резюмирующем порядке на годовые доходы согласно статье 19 Закона осуществляется плательщиком налога при составлении декларации о годовых доходах. В декларации указываются все полученные плательщиком в период таксации доходы, в том числе не облагаемые налогом доходы, если их общая сумма превышает четырехкратный установленный для года таксации размер необлагаемого минимума (т.е. 1008 латов).

2. Статьей 20 Закона устанавливается льгота по декларированию доходов или те физические лица, которые могут не представлять декларацию.

Декларацию о годовых доходах в обязательном порядке должны представлять:

* лица, осуществляющие хозяйственную деятельность;

* налогоплательщики, у которых налог не удержан со всего облагаемого дохода;

* физические лица, получившие облагаемые налогом доходы в иностранных государствах;

* физические лица, получившие необлагаемые доходы, превышающие четырехкратный установленный для года таксации размер необлагаемого минимума (т.е. 1008 латов).

3. Декларацию могут представлять физические лица, у которых имелись оправданные расходы на образование и медицинские услуги, а также те физические лица, у которых налог авансом удержан более полагающегося без применения всех установленных законом льгот или необлагаемого минимума в полном объеме.

4. Бланки декларации утверждены правилами Кабинета министров от 13 января 1998 года № 12 «Правила о декларации годовых доходов населения».

5. Декларация состоит из основной декларации и 3 приложений:

* приложение Д1 «Доходы, полученные в год таксации в Латвийской Республике». Приложение Д1 к декларации должно заполняться плательщиками, получившими в год таксации доходы (за исключением доходов от хозяйственной деятельности) в Латвийской Республике;

* приложение Д2 «Доходы, полученные физическими лицами (резидентами) в иностранных государствах». Приложение Д2 к декларации должно заполняться физическими лицами (внутригосударственными плательщиками налога — резидентами), получившими в год таксации доходы в иностранных государствах;

* приложение ДЗ «Доходы от хозяйственной деятельности». Приложение ДЗ к декларации должно заполняться осуществляющими хозяйственную деятельность лицами, которые облагаемый доход определяют согласно статье 113акона.

6. В соответствии с Законом налог исчисляется за общий объем годового облагаемого дохода, при определении которого убытки от хозяйственной деятельности не могут покрываться за счет других видов доходов, и это отражается в декларации. Доходы от хозяйственной деятельности указываются в приложении ДЗ, в свою очередь другие полученные в Латвийской Республике доходы указываются в приложении Д1 к декларации.

7. Лицу, у которого исчисленный в резюмирующем порядке за год таксации налог от хозяйственной деятельности, на осуществление которой оно получило патент, меньше уплаченной годовой патентной платы, эта разница не возвращается. О видах хозяйственной деятельности, на которые получен патент, должно заполняться отдельное приложение ДЗ к декларации.

8. Крестьянское хозяйство, если оно помимо сельскохозяйственного производства осуществляет также другую хозяйственную деятельность, может исчислять общие доходы (с покрытием сельскохозяйственных убытков из других доходов) без применения установленного Законом необлагаемого дохода для сельскохозяйственного производства в размере 3000 латов в год.

Пример 1.

Доходы от сельскохозяйственного производства — 5000 латов.

Расходы, связанные с сельскохозяйственным производством, — 4000 латов.

Доходы от сельскохозяйственного производства —1000 латов, к которым применяется установленный Законом необлагаемый доход для сельскохозяйственного производства не более 3000 латов в год.

Доходы от реализации лесоматериалов —4000 латов.

Расходы, связанные с реализацией лесоматериалов, — 3000 латов.

Доходы от реализации лесоматериалов —1000 латов, которые облагаются налогом.

Пример 2.

Доходы от сельскохозяйственного производства — 5000 латов.

Доходы от реализации лесоматериалов —4000 латов. Общие доходы — 9000 латов. Расходы, связанные с сельскохозяйственным производством, — 4000 латов.

Расходы, связанные с реализацией лесоматериалов, — 3000 латов. Общие расходы — 7000 латов. Облагаемый доход — 9000 латов — 7000 латов = 2000 латов, в этом случае не может применяться установленный Законом необлагаемый минимум для сельскохозяйственного производства в размере 3000 латов.

9. Декларация с прилагаемыми к ней документами, подтверждающими внесение налога в бюджет, представляется в территориальное учреждение Государственной службы доходов по месту жительства плательщика не позднее 1 апреля года, следующего за годом таксации.

10. К декларации прилагаются или одновременно с нею предъявляются и при необходимости представляются документы, подтверждающие:

* право плательщика на льготы;

* оправданные расходы плательщика;

* налог, уплаченный авансом, а также налог с заработной платы и патентную плату;

* удержание налога в месте выплаты дохода;

* уплаченный в иностранных государствах налог (документ, утвержденный структурами взимания налогов иностранных государств).

11. Если плательщик в течение года таксации поменял место жительства, декларация должна представляться (отправляться по почте) в территориальное учреждение Государственной службы доходов по месту жительства в начале года таксации.

Часть V. Исчисление подоходного налога с населения для физических лиц (нерезидентов)

1. Налог уплачивается также теми физическими лицами, которые в соответствии с Законом «О налогах и пошлинах» являются иностранными налогоплательщиками (нерезидентами) и в период таксации получили доходы в Латвийской Республике.

2. Согласно Закону «О налогах и пошлинах» иностранные лица становятся внутригосударственными налогоплательщиками (резидентами), если эти лица находятся в Латвийской Республике 183 дня или более в любой период 12 месяцев, который начинается или завершается в году таксации, если только согласно заключенным межгосударственным договорам эти лица не считаются резидентами Латвии, даже если длительность их пребывания в Латвийской Республике превышает упомянутый период.

3. Организация экономического развития и сотрудничества (OECD) рекомендует для исчисления периода 183 дней применять тест физического присутствия. По этому методу 183 дня устанавливаются на основании физического присутствия физического лица в соответствующем государстве в год или период таксации, а также этот метод дает более полное представление о связи соответствующего лица с государством, в котором оно временно пребывает (работает).

При определении периода 183 дня в него включаются:

* дни частичного присутствия (менее 24 часов);

* день въезда считается полным днем;

* день выезда считается полным днем;

* субботы и воскресенья, которые это лицо проводит в государстве, в котором оно временно пребывает (работает);

* свободные дни государственных праздников, которые это лицо проводит в государстве, в котором оно временно пребывает (работает);

* отпуска, которые это лицо проводит в государстве, в котором оно временно пребывает (работает):

- непосредственно перед началом деятельности в этом государстве;

- во время деятельности в этом государстве:

- непосредственно после завершения деятельности в этом государстве;

* короткие периоды (не более 3 дней), которые это лицо проводит в государстве, в котором оно временно пребывает (работает);

* период болезни, за исключением таких случаев, когда это лицо по болезни не может выехать из государства, в котором оно временно пребывает (работает);

* периоды, в которые это лицо находится в государстве, в котором оно временно пребывает (работает), по следующим причинам:

- в случае смерти или болезни членов семьи;

- перерывы в случае забастовок или локаутов;

- перерывы в случаях несвоевременной поставки.

При исчислении периода 183 дней в него не включаются:

- периоды времени, в которые упомянутое лицо пересекает это государство транзитом (перемещается между двумя пунктами за пределами этого государства) и находится на территории этого государства не более 24 часов;

- отпуск, который это лицо проводит за пределамиi государства, в котором оно временно пребывает (работает);

- короткие периоды (не более 3 дней), которые это лицо проводит за пределами государства, в котором оно временно пребывает (работает).

Пример.

О.Локс является резидентом Финляндии, который в январе прибыл в Латвийскую Республику на 15 дней для отдыха. Предприятию «А», являющемуся резидентом Латвии, необходим высоко квалифицированный специалист для реализации в Латвии определенною проекта. Предприятие «А» заключило с О.Локсом трудовой договор на 150 дней, и в конце мая О.Локс прибыл в Латвийскую Республику для начала работы. Через 168 дней О.Локс решил выехать из Латвии. По дороге в аэропорт с ним произошел несчастный случай, и он был доставлен в больницу, где провел 10 дней. Затем О.Локс уехал, более не задерживаясь в Латвийской Республике.

При определении срока пребывания О.Локса в Латвийской Республике учитываются 15 дней отпуска и 168 дней работы и пребывания в Латвийской Республике, в свою очередь 10 дней, проведенных в больнице, не учитываются. Общая длительность пребывания составляет 183 дня, таким образом присутствие О.Локса в Латвийской Республике не превышает 183 дня и он в соответствии с налоговым законодательством не может считаться резидентом Латвии.

4. Частью третьей статьи 3 Закона устанавливается облагаемый налогом доход физического лица — нерезидента. Облагаемый налогом доход нерезидента образуют (см. таблицу 3).

5. Предприятия, предпринимательские общества, постоянные представительства иностранных предприятий (нерезидентов), учреждения и организации при выплате физическому лицу — нерезиденту включенных в пункт 4 настоящей части упомянутых в пунктах 1,2,3,4,6 таблицы доходов должны удерживать налог в момент выплаты дохода и вносить его в государственный бюджет не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. В момент выплаты налог должен удерживаться также в случаях, если получены доходы, упомянутые в пункте 4 раздела 6 части II указаний.

Таблица 3

№ пп. Вид доходов

1. Доход от наемной работы, включая работу, выполненную в Латвийской Республики в пользу такого работодателя, который не является резидентом Латвийской Республики или у которого не имеется постоянного представительства в Латвийской Республике, или работу, выполненную за пределами Латвийской Республики в пользу работодателя Латвийской Республики.

2. Доход от профессиональной деятельности в пользу резидентов Латвийской Республики или постоянных представительств нерезидентов в Латвийской Республике или за ее пределами.

3. Доход от профессиональной деятельности артистов - исполнителей, спортсменов или тренеров в Латвийской Республике независимо от того, получает ли этот доход сам артист-исполнитель, спортсмен или тренер либо другое юридическое или физическое лицо.

4. Доход от исполнения обязанностей в совете или правлении зарегистрированного в Латвийской Республике предпринимательского общества.

5. Доход от зарегистрированного в Латвийской Республике договорного общества.

6. Доход в виде ликвидационной квоты от ликвидации зарегистрированного в Латвийской

Республике предпринимательского общества - в таком размере, в котором он превышает выплачиваемые дивиденды.

7. Доход от использования находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности.

8. Доход от отчуждения находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности в установленном Законом "О подоходном налоге с предприятий" порядке.

9. Доход от использования движимой собственности в Латвийской Республике.

10. Доход личного вспомогательного хозяйства, приусадебного хозяйства, а также крестьянского и рыбацкого хозяйства от сельскохозяйственного производства.

11. Дивиденды согласно установленной Законом "О подоходном налоге с предприятий» ставке (10%).

12. Другие доходы, не упомянутые в статье 9 Закона (см. часть 1 указаний).

Пример.

Физическое лицо — нерезидент получает доходы от сдачи в аренду находящегося в Латвийской Республике домовладения. Домовладение сдается в аренду резиденту — юридическому лицу. Арендная плата перечислена на банковский расчетный счет нерезидента.

Облагаемым налогом доходом нерезидента является доход от использования находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности. Иностранный налогоплательщик, если он получает такие доходы, должен представить декларацию о подоходном налоге с населения и произвести налоговые платежи в резюмирующем порядке. Облагаемый налогом доход исчисляется как разница между доходами от хозяйственной деятельности и связанных с их получением расходов.

Если нерезидент не зарегистрировался в качестве плательщика подоходного налога с населения и не уполномочил сделать это также свое уполномоченное лицо, т.е. из доходов домовладельца от использования домовладения не производились платежи подоходного налога с населения в резюмирующем порядке, то лицо, выплачивающее этот доход, в момент выплаты удерживает налог по ставке в размере 25 процентов (пункт 7 части десятой статьи 17 Закона).

6. Налог по ставке в размере 25 процентов в момент выплаты должен удерживаться также из вознаграждения за деятельность артистов-исполнителей, спортсменов или тренеров в Латвийской Республике, если резидент выплачивает его нерезиденту — юридическому лицу, которое обеспечивает присутствие артистов-исполнителей или спортсменов или же представляет их.

7. Предприятия, предпринимательские общества при выплате дивидендов физическим лицам — нерезидентам удерживают из дохода этого нерезидента налог по ставке в размере 10 процентов в момент выплату дохода (дивидендов) и вносят его в бюджет не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (пункт 12 части десятой статьи 17 Закона).

8. Доходы физического лица — нерезидента, полученные по процентам, облагаются в момент выплаты процентов с применением ставки налога в размере 25 процентов, за исключением доходов по процентам от вкладов и депозитов в зарегистрированных в Латвийской Республике кредитных учреждениях, а также доходов от ипотечных закладных. Причем не оценивается, является ли физическое лицо — нерезидент лицом, связанным с выплачивающим проценты лицом (предприятием, предпринимательским обществом, учреждением, организацией, постоянным представительством иностранных предприятий (нерезидентов), или не является таковым.

9. Доход физического лица — нерезидента от продажи недвижимой собственности, акций и других ценных бумаг, которые находились в собственности нерезидента менее 12 месяцев, налогом облагается в установленном Кабинетом министров порядке.

10. Налог, независимо от любых положений Закона, должен удерживаться по ставке в размере 25 процентов от всех платежей, выплачиваемых резидентами Латвии — налогоплательщиками или нерезидентами, которые должны представлять налоговую декларацию, юридическим, физическим и иным лицам, которые находятся, созданы или учреждены в упомянутых в правилах Кабинета министров от 31 марта 1995 года № 69 «Правила о безналоговых государствах и зонах или зонах и государствах низких налогов» государствах или территориях низких налогов и безналоговых государствах или территориях, включая платежи представителям этих лиц или на банковские счета третьих лиц.

11. Территориальное учреждение Государственной службы доходов может разрешить не удерживать налог, если налогоплательщик представляет в территориальное учреждение Государственной службы доходов по своему месту регистрации перед внесением платежей заявление — требование о неприменении установленного пунктом 10 настоящей части порядка в отношении его сделок (платежей) с упомянутыми лицами. Образец бланка заявления — требования приобщается в приложении 1 к указаниям. Территориальное учреждение Государственной службы доходов должно рассмотреть заявление — требование плательщика и не позднее чем в течение 30 дней со дня его получения представить плательщику письменное разрешение на не удержание налога или отказ о выдаче упомянутого разрешения.

12. Применение установленного пунктами 10 и 11 настоящей части порядка разъясняется правилами Кабинета министров от 4 июня 1996 года № 195 «Правила применения норм Закона «О подоходном налоге с населения».

13. Нерезидент должен представить в территориальное учреждение Государственной службы доходов налоговую декларацию, если он получает следующие доходы:

* доход от зарегистрированного в Латвийской Республике договорного общества;

* доход от использования находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности;

* доход от отчуждения находящейся в Латвийской Республике недвижимой собственности в установленном Законом «О подоходном налоге с предприятий» порядке;

* доход от использования движимой собственности в Латвийской Республике;

* доход личного вспомогательного хозяйства, приусадебного хозяйства, а также крестьянского и рыбацкого хозяйства от сельскохозяйственного производства;

* дивиденды;

* доход от наемного труда в пользу такого работодателя, который не является резидентом Латвийской Республики или который не имеет постоянного представительства в Латвийской Республике.

14. Доход физического лица — нерезидента облагается налогом по ставке в размере 25 процентов, за исключением дивидендов, которые облагаются с применением ставки налога в размере 10 процентов.

15. К облагаемому налогом доходу нерезидента не применяется годовой необлагаемый доход, а также он не имеет права на налоговые льготы, предусмотренные для резидентов.

16. При обложении налогом полученного нерезидентом дохода в Латвийской Республике следует соблюдать положения действующих двусторонних конвенций (договоров) об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов в отношении подоходных налогов и налогов с капитала.

17. Если налоговой конвенцией предусмотрены иные условия, нежели в Латвии, действуют условия налоговой конвенции. Если налоговая конвенция устанавливает ставки выше установленных Законом ставок или ею установлены освобождения от обложения налогом, положения конвенции применяются .в порядке, установленном правилами Кабинета министров от 19 марта 1996 года № 66 «Правила о применении льгот по налогам к платежам, выплачиваемым нерезидентам».

1) письмо от 09.03.1994 № 30-1.1.3/741 — «Об обложении налогом доходов безработных от участия в оплачиваемых временных общественных работах»;

2) письмо от 05.09.1995 № 30-1.1.3/4898 — «Об отдельных вопросах исчисления подоходного налога с населения»;

3) письмо от 21.03.1996 № 13.1.4-16/2494 — «О порядке уплаты подоходного налога с населения иностранными физическими лицами»;

4) письмо от 27.05.1996 № 13.1.4-21/4878 — «Об учете и обложении налогом плательщиков подоходного налога с населения и их доходов от сдачи в аренду или сдачи внаем собственности и помещений»;

5) письмо от 24.01.1997 № 15.1.2/896 — «В связи с порядком представления сообщения об исчисленном, удержанном и перечисленном в бюджет подоходном налоге с населения в месте получения дохода»;

6) письмо от 04.02.1997 № 15.1.2/228 — «О порядке выплаты в месте выплаты облагаемых доходов физических лиц от хозяйственной деятельности, если физическое лицо не зарегистрировало свою индивидуальную трудовую деятельность или индивидуальное предприятие, в том числе крестьянское или рыбацкое хозяйство»;

7) письмо от 29.04.1997 № 15.1.2/4886 — «Об обложении доходов от продажи растущего леса подоходным налогом с населения";

8) письмо от 02.05.1997 № 15.1.2/4934 — «О применении льгот при исчислении подоходного налога с населения»;

9) письмо от 01.10.1997 №15.1.2/108-4— «О применении необлагаемого минимума и льгот при исчислении подоходного налога с

10) письмо от 04.12.1997 № 15.1.2/13642 — «О домовладении»;

11) письмо от 17.06.1998 № 15.1.1/8271 — «О доходе от наемного труда»;

12) письмо от 26.06.1998 № 15.1.1/8577 — «О расчете авансовых платежей по подоходному налогу с населения от хозяйственной деятельности»;

13) письмо от 03.05.1999 № 15.1.1/6047— «О подоходном налоге с населения».

Изменения в правилах Кабинета министров № 66 «Правила декларирования сделок, совершенных на наличные» от 11 февраля 1997 года

Правила № 89 (протокол № 11, §18) Рига, 7 марта 2000 года

Изданы согласно статье 30 Закона «О налогах и пошлинах»

1. Внести в правила Кабинета министров от 11 февраля 1997 года № 66 «Правила декларирования сделок, совершенных на наличные» («Латвияс Вестнесис», 1997, № 49/50; 1998, № 212/213) следующие изменения:

1.1. изложить подпункт 1.3 в следующей редакции:

«1.3. сделка, совершенная на наличные, — сделка, которая не удостоверяется документами:

1.3.1. о безналичных расчетах;

1.3.2.0 внесении наличных на банковский счет другого участника сделки;

1.3.3. о бартерной сделке (обменной сделке)»;

1.2. исключить пункты 3, 14 и 15;

1.3. изложить приложение в следующей редакции:

Примечания.

01 — наименование территориального учреждения Государственной службы доходов.

02 — наименование декларанта — юридического лица, связанной договором группы таких лиц или представителя лица.

03 — адрес и номер телефона декларанта — юридического лица, связанной договором группы таких лиц или представителя лица.

04 — регистрационный номер налогоплательщика.

05 — год и месяц совершения сделок на наличные.

11 — порядковый номер записи.

12 — наименование и регистрационный номер участников сделки — налогоплательщиков, с которыми у декларанта в отчетном месяце имелись взаимные сделки.

Если представителем лица является физическое лицо, должны быть указаны имя, фамилия и личный код физического лица.

13 — вид сделки (купля, продажа, ссуда, выплата дивидендов, пожертвование и другие).

14,15 — сумма, полученная и выданная наличными:

1) если в течение месяца у участников сделки имелась только одна взаимно совершенная на наличные сделка, превышающая 1000 латов, в декларации указывается сумма этой одной сделки;

2) если в течение месяца у участников сделки имелось несколько взаимно совершенных на наличные сделок (операций по сделке), они суммируются и в декларации указывается общая сумма сделок.

17 — иностранная валюта (доллары США, шведские кроны, немецкие марки и другая валюта), в которой совершены сделки на наличные.

20 — общая сумма всех декларируемых в отчетном месяце сделок (операций по сделке), совершенных на наличные.

30 — должность, подпись и ее расшифровка юридического лица, связанной договором группы таких лиц или руководителя (собственника) представителя лица.

31 — должность, подпись и ее расшифровка, а также номер телефона лица, заполняющего бланк декларации».

2. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 14 июля 1998 года № 252 «Изменение в правилах Кабинета министров от 11 февраля 1997 года № 66 «Правила декларирования сделок, совершенных на наличные» («Латвияс Вестнесис», 1998, № 212/213).

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр финансов ЛР Э.Крастиньш

О возврате акцизного налога производителям сельскохозяйственной продукции

Служебное письмо № 15.2.2./4348 Рига, 14 марта 2000 года

В связи с неоднократно задаваемыми территориальными учреждениями Государственной службы доходов и налогоплательщиками вопросами о возврате акцизного налога производителям сельскохозяйственной продукции поясняем:

На основании пункта 2 правил Кабинета министров от 17 марта 1998 года № 93 «Порядок возврата производителям сельскохозяйственной продукции акцизного налога на нефтепродукты за использованное дизельное топливо (газойль)» акцизный налог производителям сельскохозяйственной продукции возвращается согласно установленной Законом «Об акцизном налоге на нефтепродукты» на соответствующий период времени ставке за дизельное топливо (газойль), израсходованное для обработки сельскохозяйственных угодий (в том числе культурных пастбищ и лугов) с целью производства сельскохозяйственной продукции, из расчета в календарном году 80 литров дизельного топлива (газойля) на один гектар.

В случае, если в календарном году изменилась площадь сельскохозяйственных угодий или сменился собственник, или постоянный пользователь, или арендатор земли, соответствующее самоуправление в двухнедельный срок уточняет упомянутые в пункте 5 данных правил справки (с указанием предыдущего собственника, постоянного пользователя или арендатора земли) и представляет их в соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов. Самоуправления несут ответственность за правильность представленных в учреждение Государственной службы доходов сведений.

Территориальное учреждение Государственной службы доходов согласно пункту 19 правил, если в отношении земельной площади сменился собственник, постоянный пользователь или арендатор земли, новому собственнику, постоянному пользователю или арендатору земли возвращает акцизный налог в соответствии с установленной пунктом 2 данных правил нормой с учетом суммы, выплаченной предыдущему собственнику, постоянному пользователю или арендатору земли. Общая возвращаемая сумма за конкретную земельную площадь не должна превышать установленную пунктом 2 данных правил норму.

Если собственник земли приобрел земельную площадь в собственность в середине календарного года и если за первое полугодие акцизный налог за обработку этой земельной площади не возвращен, то акцизный налог возвращается из расчета 80 литров дизельного топлива (газойля) за каждый гектар, если землепользователь доказывает, что это дизельное топливо действительно было использовано для обработки этой земли.

Согласно пункту 17 данных правил соответствующий районный сельскохозяйственный департамент Министерства земледелия и Государственная земельная служба в выборочном порядке проводят обследование по меньшей мере 30 процентов от имеющихся на территории волости сельскохозяйственных угодий и информирует об этом соответствующее самоуправление.

Это означает, что Государственная служба доходов в случае необходимости имеет право просить соответствующий районный сельскохозяйственный департамент или Государственную земельную службу произвести обследование сельскохозяйственных угодий.

Территориальное учреждение Государственной службы доходов вправе не возвращать акцизный налог производителям сельскохозяйственной продукции, если самоуправлением не представлена в территориальное учреждение Государственной службы доходов справка о всей находящейся в собственности, постоянном пользовании или аренде лица земельной площади, которая фактически используется с целью производства сельскохозяйственной продукции.

В то же время за дизельное топливо, использованное для обработки земли, занимаемой прудами для выращивания рыбы, акцизный налог не может быть возвращен, так как законодательством это не предусмотрено.

Согласно пункту 10 упомянутых правил все собственники, постоянные пользователи и арендаторы земли, которые осуществляют сельскохозяйственную деятельность и индивидуальные доходы которых облагаются подоходным налогом с населения согласно Закону «О подоходном налоге с населения», представляя упомянутые в пункте 9 данных правил документы, указывают также регистр учета доходов и расходов (записную книжку крестьянина или другой удостоверяющий бухгалтерский учет регистр). Если упомянутые лица не указывают доходы и расходы в регистре учета, акцизный налог не возвращается. Данное условие не распространяется на собственников тех индивидуальных предприятий, предприятия которых зарегистрированы в качестве плательщиков подоходного налога с предприятия.

Заместитель директора Главного налогового управления

Государственной службы доходов Г. Закис

Изменения в правилах Кабинета министров № 322 «Правила о порядке наложения самоуправлениями пошлин самоуправлений» от 31 октября 1995 года

Правила № 97 (протокол №12, §9) Рига, 14 марта 2000 года

Изданы согласно статье 12 Закона «О налогах и пошлинах»

1. Внести в правила Кабинета министров от 31 октября 1995 года № 322 «Правила о порядке наложения самоуправлениями пошлин самоуправлений» («Латвияс Вестнесис», 1995, № 174; 1996, № 103, 164) следующие изменения:

1.1. изложить указание, на основании какого закона изданы правила, в следующей редакции:

«Изданы согласно статье 12 Закона «О налогах и пошлинах»;

1.2. изложить подраздел 1 раздела II в следующей редакции:

«1. Получение разработанных думой (советом) самоуправления официальных документов и их заверенных копий

6. Пошлина уплачивается лицами, получающими разработанные самоуправлением официальные документы и их заверенные копии.

7. От уплаты пошлины за разработанные думой (советом) самоуправления официальные документы освобождаются структуры государственного управления»;

1.3. изложить пункт 8 в следующей редакции:

«8. Плательщиками пошлины за организацию мероприятий развлекательного характера в публичных местах являются лица, которые устраивают мероприятия развлекательного характера в публичных местах на территории соответствующего самоуправления»;

1.4. изложить пункт 9 в следующей редакции:

«9. Плательщиками пошлины за прием отдыхающих и туристов являются лица, которые на территории соответствующего самоуправления принимают на туристических базах отдыхающих и туристов за плату. Лица, занимающиеся приемом отдыхающих и туристов, в установленном самоуправлением порядке предоставляют ему информацию о количестве и сроке пребывания размещенных отдыхающих и туристов»;

1.5. исключить пункт 12;

1.6. изложить пункты 14и15в следующей редакции:

«14. Пошлина за держание животных всех видов налагается тем самоуправлением, на территории которого содержатся соответствующие домашние животные. Плательщиками пошлины являются собственники соответствующих животных.

15. От пошлины за держание животных всех видов освобождаются инвалиды по зрению и инвалиды 1 группы»;

1.7. исключить из пункта 18 слова «коммерческого характера»;

1.8. дополнить раздел II подразделом 10 в следующей редакции:

«10. Получение разрешения на строительство

22¹. Плательщиками пошлины за получение разрешения на строительство являются физические и юридические лица, которые при согласовании строительства в порядке, установленном правилами Кабинета министров от 1 апреля 1997 года № 112 «Общие строительные правила», получают от строительного управления самоуправления разрешение на строительство.

22². Ставка пошлины за получение разрешения на строительство включает издержки, которые возникают у структур самоуправления во время согласования строительного проекта (согласование строительного проекта, подготовка и выдача необходимых документов, а также другие связанные с согласованием строительного проекта действия). Ставка пошлины не устанавливается на основании затрат плательщика пошлины на строительство.

22³. 40% от пошлины за получение разрешения на строительство уплачиваются после получения положительного заключения строительного управления на проектирование строительства, а оставшиеся 60% — при получении разрешения на строительство. Если согласование строительства не завершается и разрешение на строительство не выдается, часть уплаченной пошлины самоуправления не возвращается».

2. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 11 июня 1996 года № 205 «Изменение в правилах Кабинета министров от 31 октября 1995 года № 322 «Правила о порядке наложения самоуправлениями пошлин самоуправлений» («Латвияс Вестнесис», 1996, № 103).

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр финансов ЛР Э.Крастиньш

Правила о погашении долгов по социальному налогу тех работодателей, которые по состоянию на 1 января 1998 года не являлись субъектами права

Правила № 120 (протокол № 14 ,§13) Рига, 28 марта 2000 года

Изданы согласно пункту 21 Переходных положений Закона «О налогах и пошлинах»

1. Настоящие правила устанавливают порядок погашения министром финансов долга по социальному налогу, а также связанных с ним суммы увеличения основного долга, пени и штрафа (в дальнейшем — долг по социальному налогу) тех работодателей, которые по состоянию на 1 января 1998 года не являлись субъектами права в понимании Закона «О налогах и пошлинах».

2. Настоящие правила не применяются:

2.1. к предприятию (предпринимательскому обществу), процедура банкротства которого завершена и процесс неплатежеспособности которого прекращен;

2.2. к обществу с ограниченной ответственностью, долги по налогам которого погашаются в соответствии с пунктом 22 Переходных положений Закона «О налогах и пошлинах».

3. В отношении предприятия (предпринимательского общества), ликвидация которого завершена и которое исключено из Регистра предприятий, но у которого имеется долг по социальному налогу, вопрос о погашении долга по социальному налогу рассматривается на основании заявления соответствующего территориального учреждения Государственной службы доходов (в дальнейшем — Государственная служба доходов) и следующих документов:

3.1. документа Регистра предприятий об исключении предприятия (предпринимательского общества) из Регистра предприятий (копия);

3.2. справки Государственной службы доходов о долге по социальному налогу с указанием основного долга, суммы увеличения основного долга, пени и штрафа, если таковые начислены.

4. В отношении работодателя, который согласно нормативным актам не должен был регистрироваться в Регистре предприятий и ликвидация которого была завершена до 1 января 1998 года, но у которого имеется долг по социальному налогу, вопрос о погашении долга по социальному налогу рассматривается на основании заявления Государственной службы доходов и следующих документов:

4.1. объяснения Государственной службы доходов о ликвидации работодателя с указанием даты завершения ликвидации;

4.2. справки Государственной службы доходов о долге по социальному налогу с указанием основного долга, суммы увеличения основного долга, пени и штрафа, если таковые начислены.

5. Министерство финансов рассматривает вопрос о погашении долга по социальному налогу в 30-дневный срок после получения документов, упомянутых в пункте 3 или 4 настоящих правил.

6. Министр финансов соответствующим распоряжением погашает долг работодателя по социальному налогу с указанием его основного долга, суммы увеличения основного долга, пени и штрафа, если таковые начислены.

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр сообщения ЛР А.Горбуновс

Правила о вносимых в 2000 году платежах за использование государственного капитала предприятий (предпринимательских обществ)

Правила №127 (протокол №14, §37) Рига, 28 марта 2000 года

Изданы согласно пункту 3 статьи 14 Закона об устройстве Кабинета министров

1. Настоящие правила устанавливают порядок внесения в 2000 году платежей за использование государственного капитала предприятий (предпринимательских обществ) (в дальнейшем — платежи за использование государственного капитала) в целях обеспечения установленных приложением 2 к Закону «О государственном бюджете на 2000 год» поступлений в государственный основной бюджет, а также исполнения статьи 23 Закона Латвийской Республики «О государственном предприятии» и статьи 32 Закона «Об управлении долями капитала государства и самоуправлений в предпринимательских обществах».

2. Платежи за использование государственного капитала за предыдущий отчетный год производят:

2.1. предприятия, которые на последний день отчетного года являлись государственными предприятиями;

2.2. приватизируемые государственные предприятия, если до последнего дня отчетного года не вступил в силу заключенный с осуществляющей приватизацию структурой договор о приватизации соответствующего предприятия;

2.3. предпринимательские общества, в которых все доли капитала (акции) или часть из них на день утверждения годового отчета принадлежат государству.

3. Платежи за использование государственного капитала вносятся в государственный основной бюджет на указанный Государственной казной счет в 10-дневный срок после представления годового отчета в Государственную службу доходов.

4. Платежи за использование государственного капитала производятся в следующем размере:

4.1. государственные предприятия и приватизируемые государственные предприятия — в размере 15 процентов от прибыли, остающейся в распоряжении соответствующих предприятий после уплаты налогов;

4.2. государственные предпринимательские общества и приватизируемые государственные предпринимательские общества — в размере распределяемой на дивиденды прибыли;

4.3. прочие предпринимательские общества, в которых имеется доля государственного капитала, — в размере дивидендов, установленных общим собранием участников или акционеров, в соответствии с количеством принадлежащих государству долей капитала (акций).

5. Государственные уполномоченные обеспечивают упомянутые в подпунктах 4.2 и 4.3 настоящих правил платежи за использование государственного капитала и величину распределяемой на дивиденды прибыли в размере не менее 15 процентов.

6. Государственная служба доходов ведет учет и контроль вносимых в государственный основной бюджет платежей за использование государственного капитала. Если упомянутые платежи не производятся в установленный срок и в определенном размере, Государственная служба доходов начисляет и взыскивает пеню в размерах, установленных Законом об управлении бюджетами и финансами.

7. Предприятия (предпринимательские общества), которые представили годовой отчет в Государственную службу доходов до дня вступления в силу настоящих правил, производят платежи за использование государственного капитала в 10-дневный срок после вступления в силу настоящих правил.

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр сообщения ЛР А.Горбуновс

Саэйм принял и Президент страны провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «О подоходном налоге с предприятий»

Внести в Закон «О подоходном налоге с предприятий» (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1995, № 7, 24; 1996, № 9, 15; 1997, № 8,24; 1998, № 8,21; 1999, № 6,24) следующие изменения:

1. Заменить в пункте 2 части третьей статьи 1 цифры «25» цифрами «20».

2. Дополнить часть девятую статьи 3 текстом в следующей редакции:

«Государственная служба доходов аннулирует предоставленное разрешение, если в процессе администрирования налогов она получила обоснованную информацию, свидетельствующую о сокрытии истинных обстоятельств сделки. В случае аннулирования предоставленного разрешения к плательщику применяется норма части восьмой настоящей статьи и налоговые суммы, на которые распространяется аннулированное разрешение, считаются просроченным налоговым платежом».

3. В статье 6:

исключить из пункта 5 части первой слова «и 25 процентов от расходов на использование легкового пассажирского автомобильного транспорта, за исключением специально оснащенных легковых автомобилей»;

изложить пункт 7 части четвертой в следующей редакции:

«7) на суммы уменьшения пени (связанной с основными долгами по налогам), которые в период таксации возникли при уменьшении или погашении пени согласно Закону «О налогах и пошлинах».

Закон вступает в силу на следующий день после его обнародования, и его положения применяются, начиная с периода таксации 2000 года.

Закон принят Саэймом 30 марта 2000 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

Рига, 7 апреля 2000 года

Правила № 130 (протокол №15, §10) Рига, 4 апреля 2000 года

Изданы согласно пунктам 24 и 25 Переходных положений Закона «О налогах и пошлинах»

1. Общие вопросы

1. Настоящими правилами устанавливается порядок, в котором Министерство финансов:

1.1. уменьшает сумму пени для тех налогоплательщиков, которые уплатили основной долг по подлежащему зачислению в государственный бюджет просроченному налоговому платежу и связанную с ним сумму увеличения основного долга;

1.2. отменяет решение о продлении сроков уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей и уменьшении ранее начисленной суммы пени, если предприятие (предпринимательское общество) или финансируемое из бюджета учреждение не выполняет обязательства.

2. Решение об уменьшении суммы пени и решение об отмене продления сроков уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей Министерство финансов принимает на основании рекомендации созданной министром финансов межминистерской комиссии (в дальнейшем — комиссия).

3. Состав комиссии и положение о комиссии утверждаются министром финансов. В состав комиссии входят представители Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства

благосостояния, Министерства сообщения, Министерства земледелия, Министерства охраны среды и регионального развития, Государственной службы доходов и Агентства приватизации.

4. Министерство финансов рассматривает вопрос о возможностях уменьшения суммы пени, если налогоплательщик подает в Министерство финансов заявление, в котором указывает:

4.1. характеристику налогоплательщика (зарегистрированный основной капитал, собственники, руководство, количество работников);

4.2. все просроченные налоговые платежи;

4.3. причины возникновения долга, а также экономические и организационные мероприятия, осуществленные для уплаты долгов по налогам и недопущения их увеличения.

5. К заявлению прилагаются:

5.1. регистрационное удостоверение налогоплательщика (копия);

5.2. отчет за предыдущий год и заключение ревизора о проверке годового отчета (копии) (от финансируемого из бюджета учреждения представляется отчет за предыдущий год об исполнении сметы доходов и расходов учреждения (копию);

5.3. баланс за предыдущий квартал текущего года (от финансируемого из бюджета учреждения представляется отчет за предыдущий квартал об исполнении сметы доходов и расходов);

5.4. расчет прибыли и убытков за предыдущий квартал текущего года;

5.5. список дебиторов и кредиторов с указанием соответствующих денежных сумм;

5.6. выданная территориальным учреждение Государственной службы доходов или Управлением крупных налогоплательщиков справка, в которой по видам налогов указаны все просроченные налоговые платежи (основной долг, сумма увеличения основного долга, сумма пени) на первое число месяца подачи заявления, а также основной долг, сумма увеличения основного долга, сумма пени по подлежащим зачислению в государственный бюджет просроченным налоговым платежам на 1 октября 1999 года, сумма увеличения основного долга и сумма пени, связанные с упомянутым основным долгом, на первое число месяца подачи заявления.

6. После получения заявления и всех упомянутых в пункте 5 настоящих правил документов

Министерство финансов в течение 30 дней подготавливает вопрос для рассмотрения в комиссии.

7. Если представленная информация недостаточна для принятия решения, рассмотрение вопроса откладывается и Министерство финансов по рекомендации комиссии запрашивает от заявителя дополнительную информацию.

8. Министерство финансов на основании рекомендации комиссии принимает решение, указанные в котором конкретные денежные суммы основного долга и увеличения основного долга (по видам налогов) налогоплательщик должен уплатить в определенный срок, не превышающий 90 дней, и направляет это решение для исполнения налогоплательщику, а также в соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов или в Управление крупных налогоплательщиков для контроля.

9. В течение десяти дней по истечении установленного решением срока соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов или Управление крупных налогоплательщиков представляет в Министерство финансов справку, в которой указано, что налогоплательщик выполнил установленные решением обязательства.

10. Министерство финансов на основании упомянутой в пункте 9 настоящих правил справки:

10.1. уменьшает ранее начисленную сумму пени до 100 процентов, если налогоплательщик выполнил установленные решением обязательства;

10.2. уменьшает ранее начисленную сумму пени в соответствии с процентом выполнения обязательств, если налогоплательщик в установленный срок уплатил более 50 процентов от установленного решением основного долга по подлежащему зачислению в государственный бюджет просроченному налоговому платежу, который образовался до 1 октября 1999 года, и связанную с ним сумму увеличения основного долга.

11. Министерство финансов информирует комиссию и Государственную службу доходов о налогоплательщиках, которым уменьшена ранее начисленная сумма пени.

12. Государственная служба доходов осуществляет контроль за выполнением обязательственных писем тех предприятий (предпринимательских обществ), для которых срок уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей продлен согласно решениям Министерства финансов, принятым до 31 декабря 1999 года.

13. Государственная служба доходов за каждый квартал календарного года до пятнадцатого числа следующего за ним месяца представляет в Министерство финансов соответствующую обязательственному письму справку, в которой указано, что предприятие (предпринимательское общество), которому срок уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей продлен, выполняет обязательства — вносит просроченные налоговые платежи.

14. Комиссия один раз в квартал рассматривает результаты выполнения обязательственных писем.

15. Если предприятие (предпринимательское общество) не вносит платежи согласно обязательственным письмам, комиссия рассматривает вопрос об отмене решения о продлении срока уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей и отмене уменьшения суммы пени.

16. Министерство финансов на основании рекомендации комиссии отменяет решение о продлении срока уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей и уменьшении суммы пени. 06 отмене решения Министерство финансов в течение 10 дней письменно сообщает в Государственную службу доходов, осуществляющему приватизацию лицу и соответствующему предприятию (предпринимательскому обществу).

IV. Заключительные вопросы

17. Министерство финансов на основании рекомендации комиссии принимает решение об уменьшении ранее начисленной суммы пени до 100 процентов, если налогоплательщик выполнил обязательства, установленные рекомендательным решением Министерства финансов, принятым до 31 декабря 1999 года.

18. Если срок уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей предприятия (предпринимательского общества) продлен согласно решению Министерства финансов и в срок этого продления осуществлена капитализация основных долгов по подлежащим зачислению в государственный бюджет налоговым платежам, Министерство финансов после погашения капитализированных основных долгов по налоговым платежам отменяет решение о продлении срока уплаты подлежащих зачислению в государственный бюджет просроченных налоговых платежей и уменьшении суммы пени или после получения уточненного обязательственного письма вносит в упомянутое решение соответствующие изменения.

19. Признать утратившими сипу:

19.1. правила Кабинета министров от 31 марта 1998 года № 113 «Порядок продления сроков внесения просроченных налоговых платежей, зачисляемых в государственный бюджет» («Латвияс Вестнесис», 1998, № 87/88: 1999, №356/357);

19.2. правила Кабинета министров от 26 октября 1999 года № 364 «Изменения в правилах Кабинета министров от 31 марта 1998 года № 113 «Порядок продления сроков внесения просроченных налоговых платежей, зачисляемых в государственный бюджет» («Латвияс Вестнесис», 1999, №356/357).

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр финансов ЛР Э.Крастиньш

Правила применения норм Закона «О налоге на недвижимую собственность»

Правила №131 (протокол №15, §11) Рига, 4 апреля 2000 года

Изданы согласно статье 12 Закона «О налоге на недвижимую собственность» и пункту 4 Переходных положений Закона «О Государственной службе доходов»

1. Настоящие правила устанавливают порядок применения норм Закона «О налоге на недвижимую собственность» (в дальнейшем — Закон).

2. Используемый в Законе термин «сооружение» в понимании Закона обозначает соединенные с землей образования, изготовленные из строительных материалов и строительных элементов и (или) созданные при строительных работах (например, дороги, мосты, спортивные площадки, трубопроводы, электростанции, дамбы, гидростроения). Строениями являются крытые сооружения долгосрочного пользования, в которые могут иметь доступ люди и которые предусмотрены для укрытия людей и животных или держания предметов.

3. Установленное пунктом 2 части второй статьи 13акона освобождение применяется на основании статьи 23 Венской конвенции от 18 апреля 1961 года о дипломатических связях, статьи 32 Венской конвенции от 24 апреля 1963 года о консульских связях, статьи 7 Конвенции от 13 февраля 1946 года о привилегиях и иммунитетах Объединенных Наций и статьи 7 Общего договора от 2 сентября 1949 года о привилегиях и иммунитетах Совета Европы.

4. В понимании пункта 3 части второй статьи 1 Закона путями сообщения и улицами общего пользования являются железнодорожная инфраструктура публичного пользования, принадлежащие государству и самоуправлениям автомобильные дорогу) и улицы (бульвары, проспекты, переулки), право пользования которыми имеют все участники дорожного движения. Для определения упомянутых объектов применяются статья 4 Закона о железной дороге и разъяснение используемого в Законе о дорожном движении термина «дорога».

5. Сооружениями водной и воздушной навигации являются следующие:

5.1. маяки, створные огни, молевые огни;

5.2. первичные и вторичные радары;

5.3. посадочные, аэродромные обзорные и метеорологические радиолокаторы;

5.4. маркировочные, угломерные и дальномерные радиомаяки:

5.5. радиопеленгаторы;

5.6. системы контроля за средствами передвижения на территории аэропорта;

5.7. авиационные наземные и воздушные системы связи;

5.8. инструментальные системы посадки;

5.9. информационные системы специальной авиации.

6. При применении пункта 3 части второй статьи 1 Закона публичными водами считаются упомянутая в статье 1102 Гражданского закона морская прибрежная полоса и упомянутые в приложении 1 к нему озера и реки.

7. Пункты 4 и 4¹ части второй статьи 1 Закона применяются только к недвижимой собственности тех религиозных организаций, которые зарегистрированы в соответствии с Законом о религиозных организациях.

8. Упомянутый в пункте 4¹ части второй статьи 1 Закона термин «религиозная деятельность» применяется в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона о религиозных организациях.

9. Упомянутый в пункте 5 части второй статьи 1 Закона запрет на хозяйственную деятельность в отношении земли отдельных категорий установлен Законом «О6 особо охраняемых природных территориях» и иными законами об установленных государством особо охраняемых природных территориях.

10. Хозяйственной деятельностью является производство товаров, выполнение работ, торговля, оказание услуг и деятельность иного вида за вознаграждение.

11. Положения пункта 6 части второй статьи 1 Закона применяются к тем памятникам культуры, которые включены в Список охраняемых государством памятников культуры, утвержденный в установленном Законом «Об охране памятников культуры» порядке.

12. В понимании пункта 9 части второй статьи 1 Закона квартирной собственностью является квартира и находящаяся в общей собственности идеальная часть дома (крыша, чердак, лестничный пролет, подвальные помещения, коммуникации, оборудование и другие функциональные неразделимо связанные с эксплуатацией дома элементы). Индивидуальным жилым домом является семейный дом, в котором между его собственником и другими жильцами не существует отношений аренды или найма.

13. Квартира или индивидуальный жилой дом считаются используемыми в коммерческой деятельности, если в них осуществляется хозяйственная деятельность. Сдача квартиры или индивидуального жилого дома (части дома) в наем не считается коммерческой деятельностью, если квартирная собственность или индивидуальный жилой дом (часть его) сданы в наем и используются для проживания.

14. При применении пункта 11 части второй статьи 1 Закона налогом не облагаются:

14.1. земля, не находящаяся в собственности или правовом владении какого-либо лица, а также не переданная в пользование или в аренду;

14.2. бесхозяйные строения, не сданные в наем или аренду.

15. При применении статьи 2 Закона определенные подпунктом 1 части третьей данной статьи правовые владельцы земли, земельные участки которых находятся в сельской местности, до завершения земельной реформы начинают платить налог в соответствии с положениями части второй статьи 2 Закона «О завершении земельной реформы в сельской местности».

16. Установленная частью второй статьи 5 Закона налоговая льгота применяется, если политически репрессированное лицо в порядке, установленном Законом «Об установлении статуса политически репрессированного лица для пострадавших от коммунистического и нацистского режимов», получило удостоверение политически репрессированного лица.

17. Политически репрессированное лицо, которое согласно положениям части второй статьи 5 Закона имеет право на налоговую льготу, до 1 февраля года таксации подает в самоуправление, на административной территории которого находится недвижимая собственность, следующие документы:

17.1. копию удостоверения политически репрессированного лица (с предъявлением оригинала);

17.2. справку из земельной книги или государственного кадастра недвижимой собственности о том, когда получен статус собственника или правового владельца недвижимой собственности;

17.3. заявление о применении налоговой льготы;

17.4. заверенное подписью политически репрессированного лица письменное свидетельство о том, что земля и (или) индивидуальные жилые дома не используются в хозяйственной деятельности.

18. После первичной подачи упомянутых в пункте 17 настоящих правил документов в последующие годы таксации подается только упомянутое в подпункте 17.3 настоящих правил заявление и упомянутое в подпункте 17.4 настоящих правил письменное свидетельство.

19. Если упомянутые в пункте 17 настоящих правил документы поданы:

19.1. до 30 июня года таксации, — налоговая льгота применятся со второй половины года таксации;

19.2. после 30 июня года таксации, — налоговая льгота применяется со следующего года таксации.

20. При применении установленной частью третьей статьи 6 Закона возможности уплаты налога один раз в год таксации авансом, он вносится до установленного первого срока платежа года таксации.

21. При применении части четвертой статьи 8 Закона Государственная служба доходов в выборочном порядке проверяет соответствие нормам Закона начисления, взимания и учета налога на недвижимую собственность самоуправлениями.

22. После упомянутой в пункте 21 настоящих правил проверки Государственная служба доходов составляет акт:

22.1. если констатировано, что дума (совет) самоуправления приняла незаконное решение, не связанное с конкретным плательщиком налога. В этом случае проводившее проверку лицо представляет акт уполномоченному Кабинетом министров министру, который в установленном статьей 49 Закона «О самоуправлениях» порядке приостанавливает действие незаконных обязательных правил думы (совета) самоуправления или иных нормативных актов либо отдельных их пунктов;

22.2. если констатированы нарушения закона в отношении начисления налога конкретному плательщику налога. В этом случае проводившее проверку лицо предлагает самоуправлению устранить соответствующие нарушения, а также письменно информирует об этом соответствующего плательщика налога.

23. При применении пункта 3 Переходных положений Закона Государственная земельная служба при определении находящихся на административной территории каждого самоуправления подлежащих обложению налогом земельных площадей на год таксации исключает те земельные площади, которые согласно представленной соответствующим самоуправлением информации по состоянию на 1 октября года до таксации не находятся в собственности какого-либо физического или юридического лица, а также не переданы в пользование или не сданы в аренду.

24. При применении пункта 7 Переходных положений Закона в случаях, если в распоряжении территориального учреждения Государственной службы доходов больше не имеется финансовых средств для возврата налога на собственность за 1999 год или собственность одного плательщика находится на территориях нескольких самоуправлений и на какой-либо из них образовалась переплата налога, а на другой задолженность, самоуправление перечисляет на указанный территориальным учреждением Государственной службы доходов бюджетный счет в течение пяти рабочих дней подлежащую возврату сумму, о которой получена письменная информация территориального учреждения Государственной службы доходов.

25. Территориальное учреждение Государственной службы доходов при проведении налогового аудита налогоплательщиков и обнаружении нарушений в расчетах налога на собственность и налога на недвижимую собственность со строений и сооружений письменно информирует об этом соответствующее самоуправление с указанием дополнительно начисленной суммы налога.

26. При применении подпункта 1 пункта 9 Переходных положений Закона используемыми в хозяйственной деятельности строениями и сооружениями считаются:

26.1. для юридических лиц — указанные в их балансе строения и сооружения;

26.2. для физических лиц — строения и сооружения и их части, которые используются для производства товаров, выполнения работ, торговли, оказания услуг и деятельности иного вида за вознаграждение, за исключением сдачи в наем строений или их частей другим лицам, если эти лица используют упомянутое строение или его часть для проживания.

27. При применении подпункта «а» подпункта 2 пункта 9 Переходных положений Закона используемыми в сельскохозяйственной деятельности строениями и сооружениями считаются используемые в сельскохозяйственном производстве хозяйственные и складские строения (коровники, свинарники и овчарни, конюшни, крытые загоны, курятники, амбары, ангары), а также используемые в сельском хозяйстве вспомогательные строения (подвалы, теплицы, кормовые емкости, места размещения техники, зерносушилки). Упомянутый пункт не распространяется на строения и сооружения предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции.

28. При применении подпункта «г» подпункта 2 пункта 9 Переходных положений Закона местными трубопроводами и кабелями считаются те, которые ответвляются от магистральных трубопроводов и линий (кабелей) или находятся на административной территории одного самоуправления. Местными трубопроводами являются местные наземные или подземные газовые трубопроводы, трубопроводы холодной и горячей воды, пара или сжатого воздуха, водонапорные башни, колодцы, фонтаны и гидранты, канализационные сети и коллектор сточных вод.

Местными кабелями являются местные наземные или подземные электрокабели, линии электропередачи, кабели связи и вспомогательные устройства (трансформаторные станции и подстанции, телеграфные столбы), местные телевизионные кабели и связанные с ними антенны общего пользования.

29. При применении подпункта «д» подпункта 2 пункта 9 Переходных положений Закона используемыми в охране природы строениями и сооружениями считаются сооружения очистки сточных вод, строения и сооружения или их части, в которых размещено оборудование для улавливания и утилизации загрязняющих воздух веществ, станции мониторинга воздуха и воды, полигоны для отходов (бытовых и опасных) и используемые для хранения, переработки, сжигания и захоронения отходов строения и сооружения.

30. При применении подпункта «е» подпункта 2 пункта 9 Переходных положений Закона принадлежащие общественным организациям и их предприятиям строения и сооружения налогом не облагаются согласно Закону «О льготах по налогу на недвижимую собственность для общественных организаций и их предприятий в 2000-2001 году».

31. Плательщик налога установленную подпунктами 3 и 6 пункта 9 Переходных положений Закона декларацию налога на недвижимую собственность со строений и сооружений и отчет может представить в самоуправление и территориальное учреждение Государственной службы доходов, также отправив их по почте. В этом случае днем подачи декларации или отчета считается дата, указанная на почтовом штемпеле.

32. Самоуправление и территориальное учреждение Государственной службы доходов могут договориться с плательщиком налога о дополнительном представлении декларации налога на недвижимую собственность со строений и сооружений и отчета, а также сводной декларации и сводного отчета и в электронном виде.

33. При применении подпункта 5 пункта 9 Переходных положений Закона плательщик налога производит налоговые платежи на бюджетный счет, указанный тем самоуправлением, на территории которого находятся облагаемые налогом строения и сооружения или их части.

34. При применении подпункта 10 пункта 9 Переходных положений Закона Государственная служба доходов, представляя в самоуправления информацию о долгах по налогу на собственность, указывает размер долга, а также наименование (имя, фамилию) и регистрационный номер (личный код) каждого должника.

35. При применении подпункта 11 пункта 9 Переходных положений Закона после получения письменного заявления самоуправления о долге по налогу на собственность и перенятая связанных с его взысканием функций Государственная служба доходов в месячный срок со дня получения заявления выявляет тех плательщиков налога, облагаемые налогом на собственность объекты которых находятся на территории только этого самоуправления.

36. После выявления упомянутых в пункте 35 настоящих правил плательщиков налога Государственная служба доходов в течение 15 рабочих дней передает в соответствующее самоуправление список должников по налогу на собственность. В упомянутом списке указываются размер основного долга каждого должника по налогу на собственность и сумму исчисленного увеличения основного долга и пени, а также по запросу самоуправления —другую связанную с администрированием долга по налогу на собственность документацию (копии деклараций, отчетов).

37. Самоуправление после получения из Государственной службы доходов списка должников по налогу на собственность письменно информирует плательщиков налога о перенятой функций взыскания долга и размере долга по налогу на собственность с указанием счета, на который должны быть внесены платежи долгов по налогу на собственность за предыдущие периоды таксации.

38. Если плательщик налога не соглашается с указанным в информации самоуправления размером долга, то плательщик налога в течение 30 дней после получения письменной информации может письменно потребовать от Государственной службы доходов проверки расчетов основного долга, увеличения основного долга и пени по налогу на собственность с информированием об этом самоуправления. Государственная служба доходов проводит проверку в течение трех месяцев после получения требования плательщика налога и о ее результатах письменно информирует плательщика налога и соответствующее самоуправление.

39. При применении пункта 10 Переходных положений Закона плательщики налога до 1 мая 2000 года подают в Государственную земельную службу запрос на актуализацию инвентаризационной стоимости тех строений и сооружений, для которых инвентаризационная стоимость установлена до 1 января 1997 года. Установленная в течение 2000 года инвентаризационная стоимость для потребностей исчисления налога приравнивается к инвентаризационной стоимости облагаемого налогом объекта на 1 января 2000 года.

40. По запросу самоуправления Государственная земельная служба один раз в квартал представляет в соответствующее самоуправление информацию об актуализированных инвентаризационных стоимостях строений и сооружений.

Заключительные вопросы

41. Упомянутые в пункте 17 настоящих правил документы для получения налоговой льготы за 2000 год репрессированные лица представляют до 1 мая 2000 года в самоуправление, на административной территории которого находится недвижимая собственность.

42. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 6 июля 1999 года № 246 «Порядок применения норм Закона «О налоге на недвижимую собственность» («Латвияс Вестнесис», 1999, №224/226).

Президент министров ЛР А.Шкеле

Министр финансов ЛР Э.Крастиньш

Саэйм принял и Президент страны провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «О подоходном налоге с предприятий»

Внести в Закон «О подоходном налоге с предприятий» (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1995, Na 7, 24; 1996, №9, 15: 1997, № 8, 24; 1998, № 8, 21; 1999, № 6, 24) следующие изменения:

1. Заменить в пункте 2 части третьей статьи 1 цифры «25» цифрами «20».

2. Дополнить часть девятую статьи 3 текстом в следующей редакции:

3. В статье 6:

изложить пункт 7 части четвертой в следующей редакции:

Закон принят Саэймом 30 марта 2000 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

Рига, 7 апреля 2000 года

Правила №143 (протокол №16, §15) Рига, 11 апреля 2000 года

Изданы согласно части тринадцатой статьи 24 Закона «О налогах и пошлинах», частям первой и третьей статьи 11 Закона «О приватизации объектов государственной собственности и собственности самоуправлений» и статье 5 Закона «О фондах приватизации государственной собственности и собственности самоуправлений»

1. Внести в правила Кабинета министров от 7 сентября 1999 года № 318 «Порядок выполнения отчислений Агентству приватизации за приватизацию объектов государственной собственности, образования и использования его резервного фонда и осуществления платежей в фонды приватизации государственной собственности и собственности самоуправлений и в государственный бюджет» («Латвияс Вестнесис», 1999, № 317/318) следующие изменения:

1.1. дополнить пункт 5 текстом следующего содержания:

«Если впоследствии произведены новые относимые к продаваемым объектам предусмотренные для агентства отчисления (например, за повторную приватизацию), то агентство корректирует перечисляемую в фонд приватизации собственности самоуправления сумму, соответственно уменьшив перечисляемую самоуправлению сумму за приватизацию других объектов. Если перечисляемую за приватизацию других объектов сумму уменьшить невозможно, то агентство переплаченную сумму покрывает из резервного фонда»;

1.2. исключить второе предложение подпункта 8.5;

1.3. дополнить правила подпунктом 8.7 в следующей редакции:

«8.7. отчислениям за продажу акций на аукционах в публичном предложении за приватизационные сертификаты»;

1.4. дополнить пункт 13 после слов «предусмотренных для бюджета отчислений» словами «и других установленных распоряжениями Кабинета министров платежей»;

1.5. исключить из пункта 19 слова и цифры «в 1999 году»;

1.6. дополнить пункт 5 приложения текстом следующего содержания:

«Примечание. Если корректируется предложенная на аукционе цена продажи, соответственно корректируется также исчисленная по нормативам отчислений сумма».

2. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 27 июня 1995 года № 172 «Правила использования средств резервного фонда Агентства приватизации» («Латвияс Вестнесис», 1995, № 101).

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр сообщения ЛР А.Горбуновс

Порядок зачисления в бюджет очередных налоговых платежей и просроченных налоговых платежей

Правила №149 (протокол №18, §12) Рига, 18 апреля 2000 года

Изданы согласно части третьей статьи 231 Закона «О налогах и пошлинах»

1. Настоящие правила устанавливают порядок зачисления в бюджет согласно законам о налогах очередных налоговых платежей и просроченных налоговых платежей.

2. Платежи по конкретному налогу зачисляются на указанный налоговой администрацией счет государственного бюджета или бюджета самоуправлений в соответствии с законами и иными нормативными актами.

3. Сумма платежей по конкретному налогу зачисляется в соответствующий бюджет в такой последовательности:

3.1. налоговые платежи, по которым на момент уплаты не истек установленный законами и иными нормативными актами срок уплаты и которые уплачиваются в соответствии с расчетом налогов или в соответствии с отчетом о налогах, декларацией, расчетом авансовых платежей, а также другими документами о платежах в бюджет в месяц внесения платежей (в дальнейшем — очередные налоговые платежи);

3.2. налоговые платежи, по которым предоставлено продление срока уплаты и которые производятся в установленные обязательственным письмом сроки;

3.3. исчисленные при проверках налоговой администрации налоговые платежи (в том числе штрафы), по которым в месяц внесения платежа не истек срок уплаты;

3.4. налоговые платежи в соответствии с расчетом налогов или отчетом о налогах, декларацией, расчетом авансовых платежей, а также другими документами о платежах в бюджет или исчисленные при проверках налоговой администрацией налоговые платежи (в том числе штрафы), которые не уплачены в установленный законами о налогах и иными нормативными актами срок (в дальнейшем — просроченные налоговые платежи) и срок уплаты которых истек после 1 октября 1999 года;

3.5. просроченные налоговые платежи, срок уплаты которых истек до 1 октября 1999 года.

4. Если плательщик налога производит просроченные налоговые платежи, образовавшиеся после 1 октября 1999 года, сумма платежа распределяется пропорционально методу:

4.1. просроченным платежом по конкретному налогу и общей суммой штрафа, установленной на дату уплаты (в дальнейшем — основной долг);

4.2. суммой, на которую на дату уплаты увеличен основной долг по соответствующему налогу согласно установленной Банком Латвии ставке рефинансирования в период просрочки (в дальнейшем — сумма увеличения основного долга);

4.3. суммой увеличения установленных на дату уплаты просроченных налоговых платежей в установленном Законом «О налогах и пошлинах» размере за каждый просроченный день (в дальнейшем — пеня).

5. Если налогоплательщик производит просроченные налоговые платежи, которые образовались до 1 октября 1999 года, сумма платежа распределяется в такой последовательности: в первую очередь покрывается основной долг, потом — сумма увеличения основного долга и в последнюю очередь—пеня.

6. Просроченные налоговые платежи налогоплательщика, по которым предоставлено продление срока уплаты долгов по налогам, зачисляются в соответствующий бюджет согласно указанным в обязательственном письме срокам и суммам. Сумма платежей распределяется пропорционально между основным долгом по налоговому платежу, увеличением основного долга и суммой пени.

7. Если налогоплательщик производит просроченные налоговые платежи, по которым отменено продление срока уплаты долгов по налогам, просроченные налоговые платежи зачисляются в соответствии с упомянутым в настоящих правилах порядком, установленным в отношении просроченных налоговых платежей, образовавшихся в соответствующий период времени.

8. Просроченные и невнесенные платежи по социальному налогу, которые образовались до 31 декабря 1997 года, зачисляются в соответствующий бюджет в такой последовательности:

8.1. основной долг за период времени с 1 января 1996 года по 31 декабря 1997 года;

8.2. основной долг за период времени с 1 января 1991 года по 31 декабря 1995 года;

8.3. увеличение основного долга и пеня за период времени с 1 января 1991 года по 31 декабря 1997 года.

9. Налоговая администрация в 2000 году обеспечивает такую последовательность зачисления налоговых платежей:

9.1. просроченные налоговые платежи, по которым предоставлено продление срока уплаты и которые производятся в установленные обязательственными письмами сроки;

9.2. очередные налоговые платежи, исчисленные при проверках налоговой администрацией налоговые платежи (в том числе штрафы) и просроченные налоговые платежи, срок уплаты которых истек после 1 октября 1999 года;

9.3. просроченные налоговые платежи, срок уплаты которых истек до 1 октября 1999 года.

10. Пункт 3 настоящих правил вступает в силу с 1 января 2001 года.

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр финансов ЛР Э.Крастиньш

Саэйм принял и Президент страны провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «Об акцизном налоге»

Внести в Закон «Об акцизном налоге» (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1999, № 24) следующие изменения:

1. Дополнить статью 4 пунктом 3 в следующей редакции:

«3) физические или юридические лица либо связанные договором группы физических или юридических лиц, временно ввозящие легковые автомобили или мотоциклы согласно Таможенному закону».

2. Дополнить часть первую статьи 5 предложением в следующей редакции:

«Производство акцизных товаров регистрируется в Государственной службе доходов».

3. В статье 6:

изложить часть вторую в следующей редакции:

«(2) Налог на легковые автомобили исчисляется в зависимости от возраста автомобиля (считая с года изготовления) по следующим ставкам:

I ) на автомобили не старше одного года........ 250 латов;

2) на автомобили возрастом в один год......... 200 латов;

3) на автомобили возрастом в 2 года ...........150 латов;

4) на автомобили возрастом в 3 года ...........125 латов;

5) на автомобили возрастом в 4 года ...........100 латов;

6) на автомобили возрастом от 5 до 7 лет ........75 латов;

7) на автомобили возрастом в 8 лет .............80 латов;

8) на автомобили возрастом в 9 лет .............85 латов;

9) на автомобили возрастом в 10 лет ............90 латов;

10) на автомобили возрастом в 11 лет ..........100 латов;

II ) на автомобили возрастом в 12 лет ..........110 латов;

12) на автомобили возрастом в 13 лет ..........130 латов;

13) на автомобили возрастом в 14 лет ..........150 латов;

14) на автомобили возрастом в 15 лет ..........170 латов;

15) на автомобили возрастом в 16 лет .........190 латов;

16) на автомобили возрастом в 17 лет ..........210 латов;

17) на автомобили возрастом в 18 лет.......... 230 латов;

18) на автомобили возрастом от 19 до 25 лет (включительно) ................................... 250 латов»;

изложить часть пятую в следующей редакции:

«(5) Налог на мотоциклы исчисляется в зависимости от возраста мотоцикла (считая с года изготовления) путем умножения установленных частью второй настоящей статьи ставок для автомобилей на 0,25».

4. Дополнить статью 7 частью седьмой в следующей редакции:

«(7) От налога освобождаются мотоциклы, возраст которых превышает 25 лет».

5. Исключить части вторую и четвертую статьи 9.

6. Дополнить статью 10 частью пятой в следующей редакции:

«(5) Физическое и юридическое лицо исчисленный налог на легковые автомобили и мотоциклы, ввезенные временно, уплачивает согласно Таможенному закону». Закон вступает в силу 1 мая 2000 года.

Закон принят Саэймом 13 апреля 2000 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

Рига, 20 апреля 2000 года

Саэйм принял и Президент государства провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «О налоге на природные ресурсы»

Внести в Закон «О налоге на природные ресурсы» (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1995, № 22; 1997, № 3) следующие изменения:

1. Изложить второе предложение пункта 2 статьи 1 в следующей редакции:

«Разрешение на использование природных ресурсов в предусмотренном нормативными актами порядке выдается уполномоченными Министерством охраны среды и регионального развития структурами и другими определенными нормативными актами структурами».

2. Исключить из пунктов 3 и 4 части первой статьи 4 перед словом «упаковке» слова «вредной для среды».

3. Изложить пункт 1 статьи 5 в следующей редакции:

«1) любые добытые в результате хозяйственной деятельности природные ресурсы, упомянутые в приложениях 1 и 2 к настоящему Закону».

4. В статье 7:

дополнить второе предложение части второй после слова «структурами» словами «и другими определенными нормативными актами структурами»;

изложить первое предложение части седьмой в следующей редакции:

«Споры, связанные с предоставлением разрешения, рассматриваются Министерством охраны среды и регионального развития или же соответствующим самоуправлением — в случаях, когда предоставление разрешения входит в компетенцию самоуправления».

5. Изложить часть четвертую статьи 9 в следующей редакции:

«(4) Налог на упаковку товаров и продуктов исчисляется в соответствии с упомянутыми в приложении 8 к настоящему Закону ставками за каждую физическую единицу (вес) упаковочного материала. Количество упаковочного материала должно быть обоснованным: для импортированных товаров — грузовым сертификатом или подтверждающим упаковку документом, утвержденным поставщиком, а для произведенных внутри государства товаров — учетными документами. Кабинет министров издает правила о порядке применения настоящей части».

6. Изложить наименование главы IV в следующей редакции:

«Глава IV Налоговые льготы, скидки по налогу и возврат налога».

7. Дополнить Закон статьей 16¹ в следующей редакции:

«Статья 16¹. Налоговые льготы и скидки по налогу для предприятий, реализующих добровольные программы по обработке использованной упаковки

Министерство охраны среды и регионального развития на основании рекомендаций Совета по обработке упаковки имеет право устанавливать налоговые льготы и скидки по налогу для предприятий, реализующих добровольную программу по обработке использованной упаковки согласно принципам деятельности Латвийского Зеленого пункта (добровольное объединение предприятий для сотрудничества с государственными и другими организациями по обработке использованной упаковки). Кабинет министров устанавливает порядок применения налоговых льгот и скидок по налогу и представляемые в Совете по обработке использованной упаковки структуры, а также утверждает положение об этом совете. Совет по обработке использованной упаковки создается министром охраны среды и регионального развития с включением в него представителей заинтересованных министерств и других структур».

8. Изложить статью 17 в следующей редакции:

«Статья 17. Порядок возврата налога

(1) Платежи за потребление вредных для среды товаров и продуктов частично возвращаются в установленном Кабинетом министров порядке предприятиям, которые в соответствии с технологиями, определенными Министерством охраны среды и регионального развития, и требованиями охраны среды осуществляют утилизацию или переработку этих товаров.

(2) Нормативы возврата установлены приложением 7 к настоящему Закону».

9. Дополнить Переходные положения пунктами 2, 3 и 4 в следующей редакции:

«2. Изменения в приложении 4 вступают в силу 1 января 2002 года.

3. Изменения в части четвертой статьи 9 и соответствующие им изменения в пункте 1 приложения 7, а также изменения в приложении 8 вступают в силу 1 октября 2000 года.

4. До принятия Кабинетом министров соответствующих правил, но не дольше чем до 1 октября 2000 года действуют правила Кабинета министров от 25 мая 1999 года № 188 «Порядок установления льгот по налогу на природные ресурсы для предприятий (предпринимательских обществ), реализующих добровольные программы по обработке использованной упаковки», насколько они не противоречат настоящему Закону».

10. В приложении 1:

изложить пункт 1 в следующей редакции:

«1. При осуществлении добычи песка, песка-гравия и гравия для строительства ниже установленного в ходе геологического исследования уровня грунтовых вод применяется льготный коэффициент по налоговым ставкам 0,6»;

изложить пункт 5 в следующей редакции:

«5. К природным ресурсам, добытым и реализованным в результате строительства подземных и наземных сооружений (на глубину свыше 5 метров от поверхности земли), устройства прудов и других водоемов, очистки или углубления ложа водотоков и водоемов и другой хозяйственной деятельности, не распространяющейся на добычу полезных ископаемых из недр земли, или к добытым полезным ископаемым, за которые не уплачен налог и которые вовлекаются в хозяйственную деятельность, применяются упомянутые в настоящем приложении ставки налога на природные ресурсы. В этих случаях разрешения на использование природных ресурсов выдаются структурами, уполномоченными Министерством охраны среды и регионального развития»;

дополнить приложение пунктом 6 в следующей редакции:

«6. За сбор парковой виноградной улитки (Helix pomatiса L.) применяется налоговая ставка 0,03 лата за один килограмм в установленном Кабинетом министров порядке».

11. Изложить приложение 2 в следующей редакции: (см. таблицу 1).

12. Изложить приложение 4 в следующей редакции: (см. таблицу 2).

13. В приложении 7:

изложить пункт 1 в следующей редакции:

«1. Для товаров или продуктов, для исчисления налога на которые в качестве единицы измерения установлена их стоимость в латах, налоговая ставка исчисляется в процентах от цены их реализации или от их таможенной стоимости (позиции 2 и 6 таблицы настоящего приложения)»;

исключить пункт 2;

изложить пункт 3 в следующей редакции:

«3. В приложении указаны следующие нормативы возврата (в процентах) для использования налоговых поступлений:

(1) — норматив возврата для предприятий, занимающихся утилизацией или повторным использованием товаров или продуктов;

(2) — отчисления для реализации целевых программ»; изложить таблицу в следующей редакции: (см. таблицу 3).

14. Изложить приложение 8 в следующей редакции: (см. таблицу 4).

3акон вступает в силу 1 июля 2000 года.

Закон принят Саэймом 6 апреля 2000 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

Рига, 27 апреля 2000 года

Правила об отчетах и сообщениях по подоходному налогу с населения

Правила №166 (протокол №20, §9) Рига, 2 мая 2000 года

Изданы согласно части второй статьи 38 Закона «О подоходном налоге с населения»

1. Настоящие правила устанавливают образцы бланков следующих отчетов и сообщений по подоходному налогу с населения:

1.1. сообщение о налоге на заработную плату (приложение 1);

1.2. сообщение работодателя (выплачивающего доход лица) о налоге на заработную плату (приложение 2);

1.3. отчет о полученных нерезидентом доходах и уплаченном подоходном налоге с населения в Латвийской Республике (приложение 3);

1.4. сообщение о выплаченных лицу облагаемых подоходным налогом с населения суммах, не связанных с трудовыми отношениями, без удержания налога по месту выплаты (приложение 4);

1.5. сообщение о выплаченных лицу не облагаемых подоходным налогом с населения суммах (приложение 5).

2. Упомянутое в подпункте 1.2 настоящих правил сообщение первый раз представляется в срок, установленный для представления такой информации за весь год таксации в целом, —1 февраля 2001 года. До установленного срока в Государственную службу доходов представляется упомянутое в подпункте 1.1 настоящих правил сообщение.

3. Правила вступают в силу с 1 июля 2000 года.

Премьер-министр ЛР А.Шкеле

Министр финансов ЛР Э.Крастиньш

Саэйм принял и Президент государства провозгласил следующий Закон:

Изменения в Законе «О налогах и пошлинах»

Внести в Закон «О налогах и пошлинах» (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1995, № 7; 1996, № 15, 1997, № 24; 1998, №№ 2, 18, 22, 24; 1999, № 24) следующие изменения:

1. В статье 11:

исключить пункт 9 части первой; изложить пункт 21 части второй в следующей редакции:

«21) за закрепление права собственности и залогового права в Земельной книге»;

дополнить часть вторую пунктами 40, 41 и 42 в следующей редакции:

«40) за аттестацию владения государственным языком для выполнения профессиональных и должностных обязанностей;

41) за документирование отказа от гражданства Латвии;

42) за документирование восстановления гражданства Латвии».

2. В статье 25:

заменить в частях первой и второй слова «министром финансов» словами «Министерством финансов»;

заменить в пункте 1 части пятой слова «распоряжением министра финансов» словами «распоряжением Министерства финансов».

3. Изложить части первую и вторую статьи 29 в следующей редакции:

«(1) Сумма (основной долг) просроченных платежей по налогам и пошлинам (в том числе штрафов) увеличивается в соответствии с установленной Банком Латвии ставкой рефинансирования в период просрочки.

(2) За пропуск срока внесения платежа по налогам и пошлинам (в том числе штрафа) для плательщика начисляется пеня — 0,05 процента от не уплаченного в срок основного долга за каждый просроченный день, если законом о конкретном налоге не установлены другие размеры пени».

4. В статье 30:

заменить в части первой слово «данных» словом «не декларированных»;

дополнить статью частью шестой в следующей редакции:

«(6) При сделках, совершаемых в розничной торговле, нормы настоящей статьи распространяются только на покупателя товаров».

5. В статье 32:

дополнить часть вторую словами «и связанную с ним сумму увеличения основного долга и пеню»; исключить часть третью.

6. Дополнить Закон статьей 32¹ в следующей редакции:

«Статья 32¹ Ответственность за несвоевременное представление декларации

Если налогоплательщик представляет в налоговую администрацию предусмотренные законами о конкретных налогах декларации, отчеты или расчеты налогов (в дальнейшем — декларации) без соблюдения установленных нормативными актами сроков их представления, за просрочку представления декларации в зависимости от длительности просрочки на него налагается штраф в следующих размерах, если законами о конкретных налогах не установлено иное:

1) до 15 календарных дней — 0,1 процента от общей указанной в декларации суммы налога, но не более 50 латов;

2) от 16 до 30 календарных дней — 0,5 процента от общей указанной в декларации суммы налога, но не более 200 латов;

3) свыше 30 календарных дней — 1 процент от общей указанной в декларации суммы налога, но не более 500 латов».

7. В статье 33:

изложить наименование статьи в следующей редакции:

«Статья 33. Ответственность за повторное уменьшение налоговой базы»;

исключить из части первой слова «в установленные сроки не представил в налоговую администрацию предусмотренные законами о конкретных налогах декларации или расчеты налогов либо»; исключить часть вторую.

8. Дополнить Закон статьей 33¹ в следующей редакции:

«Статья 33¹ Право налоговой администрации на уменьшение наложенного штрафа

(1) Налоговая администрация, оценив сущность и характер совершенного налогоплательщиком нарушения, в случаях обжалования налогоплательщиком решения налоговой администрации о нарушениях настоящего Закона и законов о конкретных налогах имеет право уменьшить наложенный в результате контроля (проверок, ревизий) штраф, но в размере не более 70 процентов и не чаще одного раза в три года.

(2) Право на уменьшение наложенного штрафа согласно части первой настоящей статьи имеют следующие должностные лица налоговой администрации:

1) руководитель вышестоящей структуры налоговой администрации;

2) руководители территориальных учреждений налоговой администрации, если сумма уменьшения штрафа не превышает 1000 латов, — с информированием о принятом решении руководителя вышестоящей структуры налоговой администрации в пятидневный срок со дня принятия решения.

(3) Руководитель вышестоящей структуры налоговой администрации имеет право отменить необоснованно принятые руководителями территориальных учреждений налоговой администрации решения об уменьшении штрафа в 30-дневный срок со дня получения сообщения руководителя территориального учреждения или жалобы налогоплательщика».

9. В Переходных положениях:

заменить в пункте 22 слова «министром финансов» словами «генеральным директором Государственной службы доходов»;

изложить подпункты «а» и «б» пункта 25 в следующей редакции:

«а) уменьшать пеню, начисленную ранее на зачисляемый в государственный бюджет просроченный налоговый платеж, а также на платеж подоходного налога с населения до 100 процентов для тех налогоплательщиков, которые в 90-дневный срок со дня принятия Министерством финансов решения уплачивают весь основной долг по просроченному до 1 октября 1999 года конкретному налоговому платежу и связанную с ним сумму увеличения основного долга,

б) уменьшать пеню, начисленную ранее на зачисляемый в государственный бюджет просроченный налоговый платеж, а также на платеж подоходного налога с населения в соответствии с процентом исполнения обязательств, если в установленный подпунктом «а» настоящего пункта срок налогоплательщик уплачивает более 50 процентов от основного долга по просроченному конкретному налоговому платежу, который образовался до 1 октября 1999 года, и связанную с ним сумму увеличения основного долга»;

дополнить пункт 25 подпунктом «г» в следующей редакции:

«г) применять условия подпункта «а» или «б» настоящего пункта в отношении долгов по платежам подоходного налога с населения с согласия того самоуправления, в бюджет которого зачисляется более 50 процентов от платежей по соответствующему налогу»;

дополнить Переходные положения пунктами 28 и 29 в следующей редакции:

«28. Кабинет министров до 1 сентября 2000 года принимает правила, регламентирующие размер государственной пошлины за аттестацию владения государственным языком для выполнения профессиональных и должностных обязанностей, порядок ее уплаты и скидки по пошлинам для мало защищенных и мало обеспеченных лиц.

29. Пункт 40 части второй статьи 11 настоящего Закона вступает в силу 1 января 2001 года». Закон принят Саэймом 13 апреля 2000 года.

За Президента ЛР -Председатель Саэйма Я. Страуме

Рига, 3 мая 2000 года

Правила №169 (протокол №22, §3) Рига, 9 мая 2000 года

Изданы согласно части двенадцатой статьи 24, части второй статьи 25 Закона «О налогах и пошлинах» и статье 2 Закона «О приватизации объектов государственной собственности и собственности самоуправлении»

Внести в правила Кабинета министров от 11 мая 1999 года № 177 «Правила о капитализации основных долгов по платежам налога на собственность и подоходного налога с населения» (Латвияс Вестнесис, 1999, №№ 159/160, 446/451) следующие изменения:

1. Исключить подпункт 9.1.

2. Дополнить правила пунктом 13 ¹ в следующий редакции:

«13 ¹ Если у приватизированного предприятия или уставного общества с частным капиталом, в котором доля государства, доля самоуправления или общая сумма долей государства и самоуправления в его основном капитале превышает 50 процентов, одновременно с основным долгом по платежам налога на собственность и подоходного налога с населения капитализируется зачисляемый в государственный бюджет основной долг по налоговым платежам, соответствие приватизированного предприятия установленным пунктом 13 настоящих правил показателям деятельности уставного общества исчисляется с учетом капитализируемого основного долга по налоговым платежам».

Премьер – министр ЛР А.Берзиньш

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Правила №170 (протокол №22, §4) Рига, 9 мая 2000 года

Изданы согласно части десятой статьи 24 Закона «О налогах и пошлинах»

Внести в правила Кабинета министров от 29 июля 1997 года №265 «Правила о капитализации основных долгое по зачисляемым в государственный бюджет налоговым платежам для приватизируемых предприятий (предпринимательских обществ) самоуправлений» (Латвияс Вестнесис, 1997, №№ 194/195; 1998, №№ 58/59 1999, №№ 446/451) следующие изменения;

1. Исключить подпункт 2.7.

2. Дополнить правила подпунктом 2.10 в следующей редакции:

2.10. показатель долгосрочного обеспечения ликвидности— разница суммы собственного капитала (общая сумма раздела 1 пассива баланса) и долгосрочных долгов (займы в кредитных учреждениях для приобретения основных средств и аренда основных средств с выкупом (лизинг) и долгосрочных вложений (общая сумма раздела 1 актива баланса)».

3.В пункте 13:

3.1. исключить из подпункта 13.1 слова «за исключением акционерных обществ, у которых уже до капитализации собственный капитал должен быть положительным»,

3.2. исключить из подпункта 13.2 слова «за исключением акционерных обществ, у которых уже до капитализации кредиторские обязательства не должны более чем в пять раз превышать собственный капитал акционерного общества».

4. Изложить подпункт 13.5 в следующей редакции:

«13.5. если после капитализации общий коэффициент ликвидности уставного общества составит не менее 1,0».

5. Дополнить правила подпунктом 13.7 в следующей редакции:

«13.7. если после капитализации коэффициент обеспечения собственного капитала уставного общества составит не менее 0,1 или показатель долгосрочного обеспечения ликвидности будет положительным (более 0)».

6. Дополнить правила пунктом 13¹ в следующей редакции:

«13¹ Если приватизированному предприятию одновременно с капитализацией зачисляемых в государственный бюджет основных долгов по налогам капитализируется основной долг по платежу налога на собственность и подоходного налога с населения, соответствие приватизированного предприятия установленным пунктом 13 настоящих правил показателям деятельности уставного общества исчисляется с учетом всего капитализируемого основного долга по налоговым платежам».

7. Дополнить пункт 27 вторым предложением в следующей редакции:

«Основной долг по налоговым платежам считается капитализированным с момента регистрации увеличения основного капитала уставного общества в Регистре предприятий».

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш.

Министр экономики ЛР А.Калвитис.

Изменения в правилах Кабинета министров от 3 июня 1997 года № 200 «Правила о капитализации зачисляемых в государственный бюджет основных долгов по налоговым платежами

Правила №171 (протокол №22, §5) Рига, 9 мая 2000 года

Изданы согласно статье 24 Закона «О налогах и пошлинах»

Внести в правила Кабинета министров от 3 июня 1997 года № 200 «Правила о капитализации зачисляемых в государственный бюджет основных долгов по налоговым платежам» (Латвияс Вестнесис, 1997, №№ 138; 1998, №№58\59; 1999, №№446/451) следующие изменения:

1. Исключить подпункт 2.13.

2. Дополнить правила подпунктом 2.16 в следующей редакции:

«2.16. показатель долгосрочного обеспечения ликвидности — разница суммы собственного капитала (общая сумма раздела 1 пассива баланса) и долгосрочных долгов (займы в кредитных учреждениях для приобретения основных средств и аренда основных средств с выкупом (лизинг) и долгосрочных вложений (общая сумма раздела 1 актива баланса)».

3. Изложить подпункт 142 в следующей редакции:

«142. если после капитализации общий коэффициент ликвидности уставного общества составит не менее 1,0».

4. Дополнить правила подпунктом 14.3 в следующей редакции:

«14.3. если после капитализации коэффициент обеспечения собственного капитала уставного общества составит не менее 0,1 или показатель долгосрочного обеспечения ликвидности будет положительным (более 0)».

5. В пункте 16:

5.1. исключить из подпункта 16.1 слова «за исключением акционерных обществ, у которых уже до капитализации собственный капитал должен быть положительным»;

5.2. исключить из подпункта 16.2 слова «за исключением акционерных обществ, у которых уже до капитализации кредиторские обязательства не должны более чем в пять раз превышать собственный капитал акционерного общества».

6. Изложить подпункт 16.5 в следующей редакции:

«16.5. если после капитализации общий коэффициент ликвидности уставного общества составит не менее 1,0».

7. Дополнить (правила подпунктом 16.7 в следующей редакции:

«16.7. если после капитализации коэффициент обеспечения собственного капитала уставного общества составит не менее 0,1 или показатель долгосрочного обеспечения ликвидности будет положительным (более 0)».

8. Дополнить правила пунктом 16¹ в следующей редакции:

«1б¹ Если приватизированному предприятию одновременно с зачисляемыми в государственный бюджет основным долгом по налогам капитализируется основной долг по платежу налога на собственность и подоходного налога с населения, соответствие приватизированного предприятия установленным пунктом 16 настоящих правил показателям деятельности уставного общества исчисляется с учетом всего капитализируемого основного долга по налоговым платежам».

9. Дополнить пункт 31 вторым предложением в следующей редакции:

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш.

Министр экономики ЛР А.Калвитис.

Изменения в правилах Кабинета министров от 5 мая 1998 года № 166 «Классификация целей использования недвижимой собственности»

Правила № 178 (протокол №23, §14) Рига, 16 мая 2000 года

Изданы согласно части шестой статьи 4 Закона «О налоге на недвижимую собственность»

Внести в правила Кабинета министров от 5 мая 1998 года № 166 «Классификация целей использования недвижимой собственности» («Латвияс Вестнесис», 1998, № 127) следующие изменения:

1. Заменить в подпункте 6.1 цифры «14» цифрами «15».

2. Заменить в подпункте 6.2 цифры «142499» цифрами «152101».

3. Заменить в приложении текст следующего содержания:

«112105 застройка зданий гражданских аэропортов, железнодорожных станций, автобусных станций и портовых терминалов 12106 морские и речные порты и судоходные каналы» текстом следующего содержания: «112105 застройка зданий гражданских аэропортов, железнодорожных станций и терминалов автобусных станций 112106 речные порты и судоходные каналы».

4. Дополнить приложение текстом следующего содержания:

Группа целей использования недвижимой собственности		Цель использования недвижимой собственности
Код	Наименование	Код	Наименование
"15	Морские порты и терминалы морских портов	152101	морские порты и терминалы морских портов"

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш.

Министр юстиции ЛР И.Лабуцка.

Изменения в правилах Кабинета министров от 16 марта 1999 года №110 «Правила о погашении долгов по налогам»

Правила № 196 (протокол № 27, § 8) Рига, 13 июня 2000 года

Изданы согласно частям первой и второй статьи 25 Закона «О налогах и пошлинах»

Внести в правила Кабинета министров от 16 марта 1999 года № 110 «Правила о погашении долгов по налогам» («Латвияс Вестнесис», 1999, № 86/87) изменения, заменив в пунктах 1, 3 и 15 слова «министр финансов» словами «Министерство финансов».

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Изменение в правилах Кабинета министров № 67 от 28 марта 1995 года «Правила о Комиссии по оценке сделок»

Правила № 197 (протокол №27, §12) Рига, 13 июня 2000 года

Изданы согласно статье 39 Закона «О налогах и пошлинах»

Внести в правила Кабинета министров от 28 марта 1995 года № 67 «Правила о Комиссии по оценке сделок» («Латвияс Вестнесис», 1995, № 53, 201) изменение, заменив в пункте 2 слова «Комитета рынка ценных бумаг» словами «Комиссии рынка ценных бумаг».

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Порядок определения Государственной службой доходов на основе расчетов величины налоговых платежей

Правила № 200 (протокол №28, §5) Рига, 20 июня 2000 года

Изданы согласно части второй статьи 23 Закона «О налогах и пошлинах»

1. Настоящие правила устанавливают порядок определения Государственной службой доходов на основе расчетов величины налоговых платежей для налогоплательщиков в соответствии с приростом стоимости находящегося в их собственности имущества или капитала либо в соответствии с имеющимися в распоряжении Государственной службы доходов или полученными в ходе проверки сведениями.

2. Государственная служба доходов на основе расчетов определяет величину налоговых платежей для физических и юридических лиц, если:

2.1. констатирован прирост стоимости находящегося в собственности налогоплательщика имущества или капитала, который не соответствует указанным налогоплательщиком в отчетах (декларациях, сообщениях) доходам или о которых в Государственную службу доходов не подставлены отчеты (декларации, сообщения);

2.2. лицо осуществляет или осуществляло облагаемые налогом действия либо получает доходы от собственности, но не зарегистрировалось в качестве налогоплательщика;

2.3. налогоплательщик не представил определенные нормативными актами отчеты (в том числе декларации, расчеты);

2.4. представленные в отчетах или бухгалтерском учете налогоплательщика сведения не соответствуют имеющейся в распоряжении Государственной службы доходов информации, констатированным во время проверок фактам или стоимости имеющихся или имевшихся в его распоряжении вещей;

2.5. имеющаяся в распоряжении Государственной службы доходов информация свидетельствует о том, что налогоплательщик совершал сделки, которые не отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика;

2.6. движение денежных средств налогоплательщика на счетах кредитных учреждений не соответствует показателям хозяйственной деятельности или деятельность налогоплательщика свидетельствует о сокрытых сделках;

2.7. налогоплательщик не вел бухгалтерский учет в соответствии с установленным законами и иными нормативными актами порядком;

2.8. должностным лицам Государственной службы доходов во время проверки недоступны документы бухгалтерского учета налогоплательщика, невозможно проверить документы бухгалтерского учета налогоплательщика или недоступны оправдательные документы по сделкам;

2.9. в распоряжении налогоплательщика имеются или имелись сырье, товары, ценные бумаги, денежные средства и другие вещи, количество и вид которых свидетельствуют о возможном занятии хозяйственной деятельностью в таком размере и таким способом, которые не соответствуют представленным в Государственную службу доходов сведениям;

2.10. показатели хозяйственной деятельности налогоплательщика существенно отличаются от среднестатистических показателей в соответствующей отрасли предпринимательской деятельности или имеются другие обстоятельства (в том числе результаты проверок налогоплательщиков или полученные результаты наблюдения за хозяйственной деятельностью налогоплательщика), из которых можно сделать вывод о том, что показатели хозяйственной деятельности, указанные в отчетах или бухгалтерском учете налогоплательщика, не соответствуют фактическим показателям хозяйственной деятельности в проверяемый период таксации;

2.11. констатировано несоответствие между декларированными налогоплательщиком доходами или имеющимися в распоряжении Государственной службы доходов указанными в отчетах (декларациях, сообщениях) доходами налогоплательщика и имеющимися или имевшимися в распоряжении налогоплательщика денежными средствами, имуществом, иного рода ценностями или расходами и налогоплательщик не может обосновать упомянутое несоответствие.

3. Государственная служба доходов при определении величины налоговых платежей на основе расчетов использует:

3.1. прямой метод расчетов — величина налоговых платежей определяется на основании данных, указанных в регистрах бухгалтерского учета налогоплательщика, и оправдательных документов;

3.2. косвенный метод расчетов — величина налоговых платежей определяется путем исчисления облагаемого налогами объекта (дохода, стоимости сделок и т.п.) на основании имеющейся в распоряжении Государственной службы доходов информации.

4. При определении величины налоговых платежей Государственная служба доходов использует имеющуюся в ее распоряжении информацию о не декларированных доходах, о деятельности налогоплательщика, совершенных в проверяемый период сделках, сделках, которые при определении величины налоговых платежей не учеты или указаны не полностью, в том числе информацию об имеющихся в кредитных учреждениях Латвии счетах и депозитных вкладах, счетах ценных бумаг и принадлежащих налогоплательщику долях капитала в предприятиях Латвии, обобщенных показателях, характеризующих хозяйственную деятельность предприятий соответствующей отрасли предпринимательской деятельности. Упомянутая информация может быть получена бесплатно:

4.1. от учреждений дознания, прокуратуры и судебных учреждений;

4.2. от иностранных налоговых администраций или иных компетентных иностранных учреждений;

4.3. от других физических и юридических лиц, в том числе в результате проверок их деятельности;

4.4. в результате наблюдения, проверок хозяйственной деятельности налогоплательщиков и контрольных действий Государственной службы доходов;

4.5. от Центрального статистического управления, где обобщены сведения о показателях, характеризующих хозяйственную деятельность соответствующей отрасли предпринимательской деятельности;

4.6. от учреждений регистров Латвийской Республики (в том числе от Регистра предприятий, Дирекции безопасности дорожного движения, Государственной земельной службы).

5. Если указанная налогоплательщиком стоимость вещей или сделок меньше рыночных цен или рыночной стоимости, Государственная служба доходов при определении величины налоговых платежей основывается на фактической рыночной стоимости вещей или сделок в соответствующий период. Фактическая рыночная стоимость определяется с учетом любого из следующих условий:

5.1. цены или стоимости, которую к подобным вещам или сделкам применил сам налогоплательщик, вступая в деловые отношения с другими лицами;

5.2. цены или стоимости, которую подобные налогоплательщику лица применили к подобным вещам или сделкам;

5.3. исчисленной себестоимости вещи или сделки (калькуляции расходов) с причислением средней рентабельности соответствующей отрасли, исходя из созданной Центральным статистическим управлением или Государственной службой доходов информационной базы;

5.4. средней цены подобных вещей или стоимости подобных сделок, установленных Центральным статистическим управлением;

5.5. оценки вещи или сделки, данной привлеченными Государственной службой доходов экспертами.

6. В случае констатации прироста стоимости находящегося в собственности налогоплательщика имущества или капитала Государственная служба доходов в расчетах налоговой суммы учитывает разницу, которая образуется между фактически констатированным приростом стоимости находящегося в собственности налогоплательщика имущества или капитала и указанными в отчетах (декларациях, сообщениях) налогоплательщика доходами.

7. Государственная служба доходов имеет право определить размер налоговых платежей на основании показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика, констатированных в результате проведенного наблюдения за деятельностью налогоплательщика в соответствующий период таксации, с учетом специфики деятельности и периодичности деятельности налогоплательщика.

8. Если в течение года таксации при наблюдении за деятельностью налогоплательщика повторно констатировано, что определенные во время наблюдения показатели не соответствуют показателям хозяйственной деятельности налогоплательщика, указанным в отчетах, результаты наблюдения распространяются на величину всех налоговых платежей года таксации с учетом специфики деятельности и периодичности деятельности налогоплательщика.

9. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 11 июля 1995 года № 194 «Правила о применении частей второй и третьей статьи 23 Закона «О налогах и пошлинах» («Латвияс Вестнесис», 1995, № 106).

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Саэйм принял и Президент государства провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «Об акцизном налоге на нефтепродукты»

Внести в Закон «Об акцизном налоге на нефтепродукты» (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1997, № 24; 1998, № 13; 1999, № 2, 6, 17, 24; 2000, № 1) следующие изменения:

1. В статье 6:

заменить в пункте 1 части первой цифры и слово «220 латов» цифрами и словом «160 латов»;

заменить в пункте 2 части первой цифры и слово «260 латов» цифрами и словом «210 латов»;

заменить в пункте 3 части первой цифры и слово «170 латов» цифрами и словом «130 латов»:

заменить в пункте 4 части первой цифры и слово «170 латов» цифрами и словом «130 латов»;

заменить в пункте 6 части первой цифры и слово «70 латов» цифрами и словом «50 латов»;

заменить в пункте 7 части первой цифры и слово «10 латов» цифрами и словом «7 латов»;

заменить в пункте 1 части седьмой цифры и слово «200 латов» цифрами и словом «150 латов»;

заменить в пункте 2 части седьмой цифры и слово «240 латов» цифрами и словом «200 латов».

2. В Переходных положениях:

изложить пункты 1 и 2 в следующей редакции:

«1. Установленные пунктами 3, 4 и 7 части первой статьи 6 настоящего Закона ставки вступают в силу 1 января 2003 года.

2. До дня вступления в силу установленных пунктами 3, 4 и 7 части первой статьи 6 настоящего Закона ставок нефтепродукты облагаются акцизным налогом по следующим ставкам:

1) керосин, заменяющие его продукты и компоненты за 1000 литров — 100 латов;

2) дизельное топливо (газойль), заменяющие его продукты и компоненты за 1000 литров —100 латов;

3) топливные масла, заменяющие их продукты и компоненты за 1000 килограммов:

а) до 31 декабря 2000 года — 4 лата;

б) с 1 января 2001 года — 5 латов;

в) с 1 января 2002 года — 6 латов»;

дополнить пункт 5 вторым предложением в следующей редакции:

«Если ставки акцизного налога уменьшаются, разница акцизного налога не возвращается». Закон вступает в силу на следующий день после его провозглашения.

Закон принят Саэймом 15 июня 2000 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

Рига, 27 июня 2000 года