РАБОЧЕЕ ОГЛАВЛЕНИЕ

Папка «БУХГАЛТЕРИЯ»

Дата	Наименование	Файл	Стр.
	2000 год
20.04.	Изменения в Законе «О бухгалтерском учете»	Iz200400	2
25.07.	Правила о ведении и организации бухгалтерского учета	Pr243v00	10
25.07.	Правила учета кассовых операций	Pr244v00	5
01.08.	Правила о годовых отчетах религиозных организаций	Pr252v00	10
	2002 год
18.03.	О введении накладных-счетов строгого учета с повышенной защитой от подделывания	Ra404v02	1
	2003 год
22.05.	Изменения в Законе «О бухгалтерском учете»	Iz220503	5
10.06.	Порядок проведения в учреждении внутреннего аудита	Pr306v03	7
25.06.	Правила о товарных накладных-счетах строгого учета	Pr339v03	6
05.08.	Положение о Совете по бухгалтерскому учету	Pr437v03	3
21.10.	Оценка в бухгалтерском учете и отражение в финансовых отчетах имущества предприятия, в том числе его требований и обязательств в случае прекращения деятельности предприятия или его структурного подразделения	Pr583v03	3
21.10.	Правила учета кассовых операций	Pr584v03	8
21.10.	Правила о ведении и организации бухгалтерского учета	Pr585v03	13
11.12.	Изменения в Законе «О годовых отчетах предприятий»	Iz111203	10
11.12.	Изменения в Законе «О консолидированных годовых отчетах»	IzD111203	4
	2004 год
25.03.	Изменения в правилах Кабинета министров № 584 «Правила учета кассовых операций» от 21 октября 2003 года	Pr172v04	2
04.03.	Изменение в Законе «О бухгалтерском учете»	Iz040304	1

Саэйм принял и Президент страны провозгласил следующий закон

Изменения в Законе «О бухгалтерском учете»

Внести в Закон «О бухгалтерском учете» (Ведомости Верховного Совета и Правительства Латвийской Республики, 1992, № 44/45; Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1995, № 3, 23; 1996, № 24; 1999, № 15) следующие изменения:

1. Дополнить часть вторую статьи 9 пунктом 3 в следующей редакции:

«3) на общественные организации, их объединения, религиозные организации и профсоюзы, доходы которых от хозяйственных сделок в отчетном году не превышают 25000 латов. Они могут вести бухгалтерский учет по системе простой записи».

2. В статье 13:

изложить часть третью в следующей редакции:

«За каждый отчетный год составляется годовой отчет. Годовой отчет как единая совокупность состоит из баланса, расчета прибыли или убытков, отчета об изменении собственного капитала, отчета о денежном потоке и приложения, а также сообщения руководства предприятия о развитии предприятия в отчетом году»;

изложить пункт 2 части четвертой в следующей редакции:

«2) на общественные организации, их объединения, религиозные организации и профсоюзы. Структура, объем, содержание, порядок подготовки, проверки и представления годового отчета этих организаций и объединений устанавливаются Кабинетом министров»;

дополнить часть четвертую пунктами 3 и 4 в следующей редакции:

«3) на учреждения и организации, финансируемые из государственного бюджета или бюджетов самоуправлений. Эти учреждения

и организации представляют бухгалтерские отчеты и сообщения об исполнении бюджета в порядке, установленном законами, инструкциями и распоряжениями Государственной казны;

4) на политические организации (партии) и их объединения.

Они подготавливают и представляют декларации о финансовой деятельности в порядке, установленном Законом о финансировании политических организаций (партий)».

3. Изложить последнее предложение части первой статьи 14 в следующей редакции:

«Входящие в один концерн господствующее предприятие и зависимые общества имеют одинаковый отчетный год».

4. Дополнить Переходные положения пунктом 2 в следующей редакции:

«2. Пункт 3 части второй статьи 9

Закона вступает в силу 1 января 2001 года».

Закон принят Саэймом 6 апреля 2000 года.

Президент страны В.Вике-Фрейберга

Рига, 20 апреля 2000 года

Правила о ведении и организации бухгалтерского учета

Правила № 243 (протокол № 33, § 4) Рига, 25 июля 2000 года

Изданы согласно статье 15 Закона «О бухгалтерском учете»

1. Проведение по книгам хозяйственных сделок и ведение бухгалтерских регистров

1. Настоящие правила устанавливают основные требования ведения и организации бухгалтерского учета предприятия, предпринимательского общества, учреждения и организации (в дальнейшем — предприятие).

2. Все хозяйственные сделки предприятия удостоверяются документами о наличии хозяйственной сделки предприятия (в дальнейшем — оправдательный документ), оцениваются в денежном выражении и с соблюдением хронологии в систематическом порядке проводятся по бухгалтерским регистрам предприятия.

3. В предусмотренных нормативными актами случаях движимое или недвижимое имущество может быть зарегистрировано и учтено в натуре.

4. Оправдательный документ может быть внешнего или внутреннего происхождения и в зависимости от назначения документа подготовлен в письменном виде в одном или нескольких экземплярах либо в электронной форме.

5. Оправдательный документ подготавливается таким образом, чтобы в течение всего срока его хранения не исчезла включенная в него информация и была обеспечена его юридическая сила, а также возможность изготовить копию этого документа. Оправдательный документ не может быть подготовлен с использованием для записей карандаша или иным легко исправляемым в техническом отношении или физически неустойчивым способом.

6. Если оправдательный документ подготавливается и хранится в электронной форме, должна быть обеспечена возможность его выдачи в форме бумажного документа. В таком случае обеспечивается распечатка всех подготовленных в электронной форме реквизитов, а также электронной подписи в таком виде, чтобы стороны хозяйственной сделки и при необходимости третьи лица имели возможность безошибочно идентифицировать всю включенную в этот документ информацию.

7. Руководитель предприятия при соблюдении требований, установленных нормативными актами для оправдательного документа, самостоятельно выбирает форму и содержание этих документов, а также способ их подготовки, за исключением случаев, когда оформление или содержание соответствующего оправдательного документа регламентируется конкретным нормативным актом.

8. Документы, соответствующие установленным для оправдательного документа требованиям, используются для записей в бухгалтерских регистрах с целью систематизации включенной в эти документы информации о хозяйственных сделках предприятия. После проверки оправдательного документа на нем указывается проводка (контировка). Для предотвращения возможности внесения повторной записи после внесения оправдательного документа в соответствующий бухгалтерский регистр в документе указывается порядковый номер записи.

9. При ведении бухгалтерских регистров в записях в качестве меры стоимости используется денежная единица Латвийской Республики. Если в оправдательном документе мерой стоимости является иностранная валюта или если оправдательный документ подтверждает получение или выдачу иностранной валюты, то для проводки производится перерасчет в латы указанных в нем сумм по установленному Банком Латвии курсу соответствующей иностранной валюты, действительному на день хозяйственной сделки (соответственно на день получения или выплаты денег на день купли или продажи товаров и услуг, а также на любой другой день, в который фактически получены или отчуждены средства (возникают или прекращаются обязательства) и переняты или переданы все связанные с собственностью риски).

10. Все записи в бухгалтерских регистрах производятся в день хозяйственной сделки или по возможности в более короткий срок после него, но не позднее чем в течение 15 дней после завершения того месяца, в который хозяйственная сделка была совершена. Записи производятся по системе двойной записи на основании оправдательных документов или сводных данных однородных документов. В предусмотренных законом случаях записи могут производиться по системе простой записи.

11. При использовании системы двойной записи одна и та же сумма об одной и той же хозяйственной сделке записывается в дебет и кредит бухгалтерских счетов с соблюдением используемого на предприятии плана бухгалтерских счетов и соответствующего сущности хозяйственной сделки взаимосвязи бухгалтерских счетов (корреспонденции счетов).

12. Планом бухгалтерских счетов является утвержденный руководителем предприятия систематизированный список счетов, предназначенный для длительного использования.

13. На каждом бухгалтерском счете накапливается необходимая для подготовки финансовых отчетов информация бухгалтерского учета в денежном выражении о соответствующих наименованию этого счета средствах, обязательствах, статьях собственного капитала и доходах или расходах предприятия за определенный период времени.

14. Если для проводки хозяйственных сделок используется два счета, применяется простая корреспонденция счетов, но если для этой цели используется три и более счетов, — сложная корреспонденция счетов.

15. Указание о том, в кредит какого счета и в дебет какого счета бухгалтерского учета записывается сумма (проводка) хозяйственной сделки, производится в письменном виде на оправдательном документе или на сводке однородных документов, и в соответствии с этой проводкой производятся записи в соответствующих счетах.

16. В главной книге указываются коды счетов и их наименования в предусмотренной планом бухгалтерских счетов последовательности. При осуществлении проводки в оправдательных документах и внесении записей в бухгалтерские регистры указываются коды счетов.

17. Бухгалтерские регистры подразделяются на хронологические регистры и систематические регистры. В этих регистрах соответственно в хронологической последовательности (хронологическая запись) или по экономическому содержанию (систематическая запись) производятся записи о каждой хозяйственной сделке. Если хозяйственные сделки определенного вида часто повторяются, для каждого такого вида хозяйственных сделок может быть заведен отдельный хронологический регистр — регистр накоплений.

18. В хронологических регистрах все хозяйственные сделки регистрируются в хронологической последовательности, и по каждой хозяйственной сделке указывается следующая информация:

18.1. дата записи;

18.2. порядковый номер записи;

18.3. ссылка на оправдательный документ: автор документа (наименование юридического лица или имя, фамилия физического лица), наименование документа или описание хозяйственной сделки, дата подготовки и регистрационный номер документа:

18.4. оценка хозяйственной сделки в деньгах;

18.5. наименование или код счета бухгалтерского учета хозяйственной сделки (если при ведении бухгалтерского учета используется система двойной записи, — коды тех счетов, в дебет и кредит которых должна быть проведена хозяйственная сделка).

19. В систематических регистрах хозяйственные сделки обобщаются по экономическому содержанию в однородные группы. Систематическими регистрами являются главная книга и регистры аналитического учета. В главной книге хозяйственные сделки регистрируются по счетам бухгалтерского учета в денежном выражении. В регистрах аналитического учета хозяйственные сделки регистрируются по счетам аналитического учета в денежном выражении, а в отношении учетных единиц основных средств и накоплений — также в натуральном выражении.

20. На предприятиях в качестве основного бухгалтерского регистра может использоваться книга журнал-главная. В таком случае в дополнение к главной книге-журналу заводятся регистры накоплений для отдельных видов хозяйственных сделок и регистры аналитического учета для учета основных средств, запасов, остатков расчетов и оборота.

21. Для детальной классификации составных частей статей видов запасов и затрат или других объектов учета на предприятии могут быть введены особые кодовые системы (цифровые или буквенные коды), символы или сокращения. Правила применения соответствующих кодовых систем, символов и сокращений утверждаются руководителем предприятия.

22. При ведении бухгалтерского учета по системе простой записи в бухгалтерских регистрах предприятия отражается денежный поток, источники его формирования и расходование, а также любые изменения, возникшие в остатках средств и обязательств в результате денежных доходов или расходов.

23. Если на предприятии бухгалтерский учет ведется по системе простой записи, заводится журнал учета денежного потока, в котором регистрируются доходы и расходы наличных и безналичных денежных сумм, или два отдельных журнала — кассовая книга и книга счетов кредитных учреждений. В кассовой книге ведется учет доходов и расходов наличных денежных сумм, а в книге счетов кредитных учреждений — учет доходов и расходов безналичных денежных сумм, находящихся на расчетных счетах и счетах вкладов предприятия в кредитных учреждениях. Для фиксации необходимых для исчисления налогов данных, а также для осуществления контроля за собственностью и расчетами предприятия на предприятии дополнительно заводятся также регистры аналитического учета.

24. В конце каждого месяца в хронологических регистрах подсчитывается общие суммы хозяйственных сделок, а в главной книге, книге-журнале, журналах учета денежного потока и регистрах аналитического учета — соответственно обороты дебета и кредита счетов бухгалтерского учета или счетов аналитического учета и также остатки этих счетов, а также взаимно согласовываются суммы.

25. В конце каждого отчетного года счета и бухгалтерские регистры закрываются путем проводки заключительных записей счетов и перенесения остатков счетов в новые — нового отчетного года — бухгалтерские регистры.

26. Руководитель предприятия может самостоятельно выбирать вид, содержание, количество и способ подготовки бухгалтерских регистров с учетом структуры, характера хозяйственной деятельности и объема обрабатываемой информации конкретного предприятия. Исключением являются случаи, когда вид, содержание и способ подготовки соответствующего бухгалтерского регистра регламентируются конкретным нормативным актом.

27. В случае исправления подготовленных в виде бумажного документа оправдательных документов и бухгалтерских регистров, каждое исправление оговаривается с указанием на то, кто, когда и почему производил исправление а также подписью утверждается то лицо, которое произвело исправление.

28. Исправление производится при помощи новой записи, которой исправляется или отзывается предыдущую запись. При исправлении ошибки может использоваться прием исправления ошибок с использованием в бухгалтерских регистрах отрицательных чисел независимо от времени констатации ошибки (сторно).

29. В качестве исправления оправдательных документов может использоваться бухгалтерская справка, в которой имеется информация о том, какой бухгалтерский регистр или оправдательный документ подлежит исправлению. В бухгалтерской справке указывается дата, причина внесения исправления, лицо, разрешившее произвести исправление, и порядковый номер исправляемой (первоначальной) записи в хронологическом регистре. На исправляемом (первоначальном) оправдательном документе производится отметка о подготовке бухгалтерской справки и указывается ее дата.

30. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерских компьютерных программ, обеспечивается сохранение всей информации бухгалтерского учета в архиве предприятия в носителях данных или систематически ведутся и в архиве предприятия хранятся распечатки оправдательных документов и бухгалтерских регистров.

31. Оправдательные документы, бухгалтерские регистры и другие документы бухгалтерского учета до их помещения в архив предприятия хранятся в бухгалтерии в ведении ответственных лиц. Подготовленные в виде бумажного документа оправдательные документы текущего месяца, которые относятся к определенному бухгалтерскому регистру, комплектуются в последовательности номеров записи и хранятся в переплетенных или прошнурованных папках в предусмотренных для этой цели местах хранения.

32. Находящиеся в бухгалтерии и архиве предприятия документы бухгалтерского учета физические и юридические лица могут использовать только с разрешения руководителя предприятия. Эти документы разрешается изымать у предприятия только в предусмотренных специальными законами или иными нормативными актами случаях и в установленных ими порядке.

33. В случае ликвидации или реорганизации предприятия по согласованию с генеральной дирекцией Государственных архивов дальнейший порядок хранения архива предприятия устанавливается ликвидационной комиссией. Упомянутая комиссия документы приводит в порядок и передает для дальнейшего хранения в государственный архив или в созданный при реорганизации архив предприятия.

34. За сохранность и защиту от уничтожения или утери оправдательных документов, бухгалтерских регистров, документов организации бухгалтерского учета и другой информации бухгалтерского учета предприятия несет ответственность руководитель предприятия.

II. Документы организации бухгалтерского учета

35. Документы организации бухгалтерского учета устанавливают порядок документации хозяйственных сделок, средств предприятия и источников их формирования, порядок оценки и инвентаризации средств и обязательств предприятия, организации документооборота и ведения бухгалтерских регистров. Документом организации бухгалтерского учета является также план счетов бухгалтерского учета предприятия, правила применения этого плана, а также кодов и символов, критерии классификации долгосрочных вложений и оборотных средств, правила хранения бухгалтерских записей, документов и регистров и правила подготовки годового отчета и других финансовых отчетов.

36. Если специальными законами или иными нормативными актами не устанавливается иное, документы организации бухгалтерского учета разрабатываются, утверждаются руководителем предприятия, и он несет ответственность за их содержание.

37. Вопросы подготовки, регистрации, оборота связанных с хозяйственными сделками предприятия оправдательных документов и иные вопросы делопроизводства устанавливаются в бухгалтерии описанием или схемой документооборота. В эти описание или схему включается поток оправдательных документов по системам хозяйственных сделок, последовательность проверки и обработки этих документов, сроки исполнения, исполнители, количество экземпляров подготовленных на предприятии оправдательных документов, место, продолжительность их хранения и другие вопросы.

38. Упомянутыми в пункте 37 настоящих правил системами хозяйственных сделок является распределение (классификация) хозяйственных сделок предприятия по следующим установленным согласно экономическому содержанию и сущности взаимосвязанные направления:

38.1. приобретение товаров и услуг;

38.2. расчеты с поставщиками товаров, оказывающими услуги лицами и работниками предприятия;

38.3. производство продукции и учет затрат:

38.4. хранение сырья, материалов, готовых изделий и товаров;

38.5. продажа готовых изделий, товаров и услуг;

38.6. расчеты с покупателями и заказчиками за проданные товары и оказанные услуги;

38.7. денежные займы и их возврат;

38.8. финансовые вложения и сделки с ценными бумагами;

38.9. другие, в настоящем пункте не упомянутые, направления хозяйственных сделок предприятия, количество и структура которых зависят от обычной деятельности конкретного предприятия по созданию доходов и финансовых ресурсов.

39. При ведении делопроизводства в бухгалтерии соответственно применяются разделы третий и четвертый правил Кабинета министров от 23 апреля 1996 года № 154 «Правила разработки и оформления документов».

40. С целью обеспечения регистрации всех подготовленных в бухгалтерии документов документы нумеруются по их видам, и порядковый номер обычно присваивается документу в процессе его подготовки.

41. Для того чтобы не допустить возможности прямой или косвенной ошибки при присвоении подготовленному в бухгалтерии документу порядкового номера, для документирования отдельных видов хозяйственных сделок используются заранее последовательно пронумерованные бланки оправдательного документа (накладные-счета, квитанции и другие бланки).

III. Порядок проведения инвентаризации

42. Инвентаризация проводится путем определения в натуре объема объектов собственности или пользования предприятия и сравнения сумм требований и задолженностей с дебиторами и кредиторами.

43. Определение в натуре объема объектов собственности или пользования предприятия включает в себя оценку количества, продолжительности и полноценности (качества, целесообразности) пользования этих объектов обще используемыми приемами (путем осмотра, подсчета, взвешивания, измерения) или при необходимости специальными приемами (например, геодезическими измерениями, проведением технических расчетов, химическим анализом образцов в лабораториях, оценкой приглашенных экспертов). Упомянутая оценка применяется к находящимся в собственности, владении, держании или хранении предприятия телесным вещам (долгосрочным вложениям и оборотным средствам, а также внебалансовым активам), в том числе к тем, которые переданы предприятию под ответственное хранение или находятся на предприятии в процессе переработки или исправления (ремонта).

44. Инвентаризация нематериальных вложений и других бестелесных вещей, а также сумм требований и задолженностей (в том числе внебалансового пассива) проводится путем проверки их объема согласно соответствующим документам.

45. За проведение инвентаризаций на предприятии несет ответственность руководитель предприятия. Для проведения инвентаризации на предприятии его руководитель создает инвентаризационные комиссии с целью инвентаризации отдельных объектов. Собственник индивидуального предприятия может проводить инвентаризацию сам.

46. Персональный состав инвентаризационной комиссии и сроки начала и завершения инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия письменным распоряжением.

47. Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица, если таковое имеется. В чрезвычайных случаях руководитель предприятия принимает решение о проведении инвентаризации без присутствия материально ответственного лица.

48. Руководитель предприятия приглашает ревизионную комиссию (ревизора) предприятия, или внутреннего аудитора, или присяжного ревизора оценить ход заключительной инвентаризации отчетного года.

49. До дня инвентаризации должна быть завершена обработка всех оправдательных документов (о получении и сдаче материально вещественных ценностей), внесены соответствующие записи в регистры аналитического учета и исчислены остатки.

50. Перед началом проверки фактического состояния материально вещественных ценностей инвентаризационная комиссия:

50.1. знакомится с инвентаризуемым объектом и инструкцией по инвентаризации, а также составляет план инвентаризации;

50.2. проверяет, все ли устройства веса и меры являются точными и находятся в рабочем состоянии;

50.3. проверяет, зарегистрированы ли в соответствующих регистрах на момент инвентаризации все документы (в том числе последние оправдательные документы о получении и выдаче материально вещественных ценностей). Если это не сделано, предусматривается срок для выполнения упомянутых действий и инвентаризация начинается только после выполнения этих действий. Ответственные за сохранность материальных ценностей лица подписью удостоверяют то, что до начала инвентаризации все оправдательные документы о получении и выдаче материально вещественных ценностей зарегистрированы и поданы в бухгалтерию. Подобное удостоверение должно быть получено также от тех лиц, которым выданы денежные суммы авансом для приобретения материально вещественных ценностей или доверенность на их получение.

51. Если инвентаризация материально вещественных ценностей не закончена в течение одного дня, помещения, где они хранятся, после выхода инвентаризационной комиссии опечатываются.

52. Результаты инвентаризации вносятся в инвентаризационные ведомости. Эти ведомости составляются по меньшей мере в двух экземплярах. Один экземпляр инвентаризационной ведомости остается у материально ответственного лица.

53. Инвентаризационная ведомость составляется с соблюдением следующих требований:

53.1. указываются обязательные реквизиты составляемого документа — наименование предприятия и соответствующего инвентаризуемого структурного подразделения, название и номер документа, дата, обоснование его составления, сведения о лицах, участвующих в инвентаризации, наименование учетных единиц материально вещественных ценностей и, если таковой имеется, код (номер) их учета, единицы измерения, количество и другие реквизиты (цены, суммы) с учетом вида инвентаризуемого объекта и порядка, установленного инструкцией по инвентаризации предприятия;

53.2. инвентаризационная ведомость составляется четко и понятно с использованием компьютера или внесением записей от руки в заранее подготовленный бланк инвентаризационной ведомости;

53.3. инвентаризационная ведомости подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

53.4. если инвентаризация проводится по той причине, что в качестве материально ответственного лица назначено другое лицо, инвентаризационная ведомость составляется в трех экземплярах. Лицо, принимающее материально вещественные ценности или деньги, расписывается в инвентаризационной ведомости в их получении, а лицо, сдающее их,—в их сдаче;

53.5. в случае исправления записей в инвентаризационной ведомости должны соблюдаться правила об исправлениях записей бухгалтерского учета;

53.6. во всех экземплярах инвентаризационной ведомости ошибка исправляется следующим образом: зачеркивается неправильная запись, делается правильная запись и указывается, кто и когда производил исправление и почему было произведено исправление;

53.7. исправление подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

53.8. при внесении записей от руки в заранее подготовленный бланк инвентаризационной ведомости не разрешается оставлять незаполненные строки. На последней странице инвентаризационной ведомости незаполненные строки перечеркиваются.

54. Инвентаризация на предприятии проводится согласно утвержденным руководителем предприятия инструкциям по инвентаризации. Инструкциями по инвентаризации устанавливаются сроки и порядок подготовки, проведения и документирования заключительной инвентаризации отчетного года. На предприятии могут быть предусмотрены также дополнительные инвентаризации, периодические инвентаризации, внеочередные инвентаризации (в случае констатации кражи, повреждения материальных ценностей, пожара, наводнения или иного стихийного бедствия либо в случае проведения инвентаризации в соответствии с условиями трудового договора или совместного договора о материальной ответственности работника) после подготовки соответствующих инструкций по инвентаризации.

55. По завершении инвентаризации объектов или статей баланса инвентаризационная комиссия или соответствующая инвентаризационная рабочая группа в установленном руководителем предприятия порядке подготавливает инвентаризационные ведомости, прилагает к ним документы, полученные или подготовленные в ходе инвентаризации, а также пояснения и предложения и представляет их руководителю предприятия.

56. Руководитель предприятия или другое лицо согласно должностным обязанностям на предприятии рассматривает представленные инвентаризационные документы и проверяет:

56.1. представлены ли инвентаризационные ведомости в отношении всех установленных распоряжением инвентаризуемых объектов и статей баланса;

56.2. оформлены ли инвентаризационные ведомости в соответствии с установленным порядком;

56.3. получены ли результаты инвентаризации в соответствии с инструкцией по инвентаризации;

56.4. обоснованы ли представленные пояснения и предложения;

56.5. правильны ли все указанные в инвентаризационных ведомостях расчеты.

57. Констатированные в ценах и расчетах ошибки исправляются в порядке, установленном пунктами 27, 28 и 29 настоящих правил. На последней странице каждой инвентаризационной ведомости производится отметка о проверке расчетов цен и конечных результатов, которая удостоверяется подписями лиц, проводивших проверку.

58. Руководитель предприятия может организовать контрольные проверки по результатам инвентаризации и при необходимости дать поручение провести повторную инвентаризацию.

59. В бухгалтерии предприятия составляются сопоставительные ведомости. В упомянутых ведомостях указывается констатированная при инвентаризации разница между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных ведомостей, для того чтобы имелась возможность согласно результатам инвентаризации уточнить записи в счетах баланса.

60. Констатированные при инвентаризации разницы в оценке, разница в количестве единиц материально вещественных ценностей или их потери в результате повреждения, морального старения или других причин проводятся посредством внесения записей в соответствующие счета бухгалтерских регистров согласно указаниям руководителя предприятия.

61. Если инвентаризация фактически была проведена или ее результаты были получены после последнего дня отчетного года, результаты заключительной инвентаризации отчетного года проводятся датой последнего дня отчетного года.

IV. Бухгалтерский контроль

62. Руководитель предприятия обеспечивает разработку и введение системы бухгалтерского контроля предприятия.

63. Бухгалтерский контроль включает в себя методы и приемы, используемые для проведения контроля за сохранностью средств предприятия, соответствием хозяйственных сделок законам, уставу и правилам внутреннего распорядка предприятия, а также для обеспечения правильности представленной бухгалтерской информации.

64. С целью обеспечения эффективной деятельности бухгалтерского контроля руководитель предприятия в организации работы бухгалтерии соблюдает следующие предварительные условия:

64.1. трудовые обязанности выполняются квалифицированными работниками;

64.2. распределены трудовые обязанности с определением конкретного задания каждого работника и степени его ответственности;

64.3. подготовлены качественные документы по организации труда и соблюдено условие о том, что во всех тех случаях, когда необходимо действовать иным образом, чем указано в упомянутых документах, требуется разрешение руководителя предприятия;

64.4. функция учета отделена от остальных функций хозяйственной деятельности предприятия.

65. Обязанности работников бухгалтерии распределяются таким образом, чтобы ход каждой хозяйственной сделки контролировался несколькими работниками. Выполнение обязанностей бухгалтерского контроля может быть поручено также ревизору (внутреннему аудитору) предприятия.

66. Работники бухгалтерии или ревизоры (внутренние аудиторы) предприятия проверяют включенные в калькуляции, приложения и сводки расчеты и контировки, уточняют, проведена ли каждая хозяйственная сделка на правильный счет и своевременно ли и являются ли правильными указанные суммы, а также то, все ли хозяйственные сделки, относящиеся к отчетному периоду, показаны в бухгалтерских регистрах и финансовых отчетах этого отчетного периода.

V. Цикл бухгалтерского учета

67. Цикл бухгалтерского учета включает в себя несколько последовательных рабочих этапов бухгалтерского учета, в результате которых получаются финансовые отчеты за соответствующий отчетный период (месяц, квартал или год). Полный цикл бухгалтерского учета распространяется на отчетный год. В нем содержатся основные рабочие этапы бухгалтерского учета:

67.1. открытие счетов;

67.2. анализ и проводка хозяйственных сделок предприятия;

67.3. исчисление остатков счетов;

67.4. составление отчета об оборотах и остатках счетов;

67.5. проводка корректировочных записей;

67.6. проводка заключительных записей;

67.7. подготовка финансовых отчетов.

68. В начале отчетного года на предприятии заводятся бухгалтерские регистры и открываются счета в главной книге или главной книге-журнале, а также записываются остатки счетов на начало отчетного года:

68.1. для предприятия, начинающего деятельность, — на основании включенной в инвентаризационные ведомости, уставы, договоры или иные документы информации (данные начального баланса);

68.2. для предприятия, продолжающего деятельность, — на основании данных заключительного баланса предыдущего отчетного года.

69. В течение отчетного года на основании оправдательных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах, подсчитываются общие суммы данных счетов и не реже одного раза в месяц они записываются в главную книгу или книгу журнал-главную.

70. Отчет об оборотах и остатках счетов составляется в виде рабочей таблицы, в строки которой вписываются названия или коды счетов в последовательности плана бухгалтерских счетов предприятия в соответствии с главной книгой или главной книгой журналом, а графы располагаются в соответствии с целью подготовки отчета.

71. Отчет об оборотах и остатках счетов заполняется в следующем порядке: записи начинаются с остатков счетов по состоянию на последний день отчетного года, вписываются суммы дополнительных проводок и уточнений, а также суммы заключительных проводок счетов и подсчитываются новые остатки счетов. С использованием упомянутых данных заполняются графы, предназначенные для подсчета соответственно прибыли и убытков или для отчета о доходах и расходах и отчетного баланса, а также подсчитывается соответственно разница между нетто-прибылью или доходами и расходами.

72. С использованием данных отчета об оборотах и остатках счетов в бухгалтерии выполняются следующие действия:

72.1. подготавливаются бухгалтерские справки и производятся корректировочные записи в хронологических и систематических регистрах, в том числе в главной книге или главной книге-журнале;

72.2. осуществляется проводка заключительных записей счетов;

72.3. подготавливаются финансовые отчеты.

VI. Заключительные вопросы

73. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 7 ноября 1995 года № 339 «Правила о ведении и организации бухгалтерского учета предприятий» («Латвияс Вестнесис», 1995, № 179).

74. Правила вступают в силу с 1 октября 2000 года.

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Правила учета кассовых операций

Правила № 244 (протокол № 33, § 5) Рига, 25 июля 2000 года

Изданы согласно части первой статьи 7 и статье 15 Закона «О бухгалтерском учете»

1. Настоящие правила устанавливают порядок учета кассовых операций и обязательные дополнительные реквизиты для отдельных видов оправдательных документов предприятия, предпринимательского общества, учреждения и организации (в дальнейшем — предприятие).

2. Учет кассовых операций Банка Латвии и кредитных учреждений определяется иными нормативными актами.

3. Индивидуальные (семейные) предприятия и крестьянские и рыбацкие хозяйства, зарегистрированные в Государственной службе доходов в качестве плательщиков подоходного налога с населения, свои доходы и расходы регистрируют в журнале учета доходов и расходов, утвержденном Государственной службой доходов.

4. Ежедневно в кассовой книге указывается остаток наличных денег в кассе на начало дня, отдельно регистрируются все поступления и расходы наличных в течение дня, а также подсчитывается остаток наличных денег в кассе на конец дня. Поступления регистрируются путем осуществления по меньшей мере одной итоговой записи поступлений в день. В отношении обращения наличных в иностранной валюте кассовая книга по каждой валюте заполняется отдельно.

5. Если средние поступления наличных в кассу предприятия за день не превышают 100 латов, кассовую книгу предприятие заполняет один раз в неделю и подсчитывает остаток наличных денег в кассе на конец недели. Средние поступления наличных в кассу за день исчисляются, если производится подсчет поступлений в кассу предприятия за каждый рабочий день предыдущего календарного месяца и полученная общая сумма делится на число рабочих дней в этом календарном месяце.

6. Получение наличных регистрируется кассовым аппаратом, кассовой системой или специализированным электронным устройством и оборудованием (в дальнейшем — кассовый аппарат) согласно правилам Кабинета министров от 23 февраля 1999 года № 62 «Правила об электронных устройствах и электронном оборудовании для регистрации налоговых и иных платежей». В кассовой книге получение этих денег регистрируется на основании данных журнала кассового аппарата, и подготавливается один кассовый приходный ордер.

7. Предприятия, освобожденные от регистрации кассовым аппаратом платежей наличными, вносят поступления в кассу согласно кассовому приходному ордеру и прилагают к нему сводный отчет об оправдательных документах об уплате вместе с оправдательными документами.

8. Для осуществления хозяйственных задач работнику предприятия выдаются наличные авансом согласно письменному распоряжению (разрешению) руководителя предприятия, в котором указаны имя, фамилия, личный код получателя денег, код и сумма валюты, а также цель аванса.

9. Работник предприятия подготавливает авансовый отчет о расходовании полученных авансом наличных и прилагает к этому отчету оправдательные документы, подтверждающие факт расходования денег. Содержание и сроки представления авансового отчета определяются руководителем предприятия.

10. Руководитель предприятия определяет обязанности и ответственность ответственного бухгалтера, уполномочивает его на подписание кассовых приходно-расходных ордеров. Кассовые операции осуществляет лицо, которое согласно договору или письменному распоряжению (разрешению) руководителя предприятия выполняет обязанности кассира.

11. На индивидуальном (семейном) предприятии, в крестьянском и рыбацком хозяйстве обязанности ответственного бухгалтера и кассира разрешается выполнять руководителю предприятия.

12. Кассир принимает наличные согласно подписанным ответственным бухгалтером кассовым приходным ордерам, в которых указаны следующие обязательные реквизиты:

12.1. наименование предприятия — получателя денег;

12.2. регистрационный номер предприятия или регистрационный номер налогоплательщика;

12.3. наименование, номер и дата подготовки документа;

12.4. имя, фамилия и личный код плательщика денег:

12.5. описание и обоснование хозяйственной сделки;

12.6. код валюты;

12.7. получаемая сумма цифрами и прописью;

12.8. подпись ответственного бухгалтера;

12.9. подпись кассира;

12.10. печать предприятия.

13. О полученных наличных плательщику выдается подписанная ответственным бухгалтером предприятия или руководителем и кассиром предприятия, утвержденная штампом и пронумерованная квитанция кассового приходного ордера, в которой указаны упомянутые в пункте 12 настоящих правил реквизиты.

14. Наличные выдаются кассиром согласно подписанным руководителем и ответственным бухгалтером предприятия кассовым расходным ордерам, в которых указаны следующие обязательные реквизиты:

14.1. наименование предприятия, выдающего деньги;

14.2. регистрационный номер предприятия или регистрационный номер налогоплательщика;

14.3. наименование, номер и дата подготовки документа;

14.4. имя, фамилия и личный код получателя денег;

14.5. описание и обоснование хозяйственной сделки;

14.6. код валюты;

14.7. выдаваемая сумма цифрами и прописью;

14.8. подпись руководителя предприятия;

14.9. подпись ответственного бухгалтера;

14.10. полученная сумма цифрами и прописью;

14.11. дата получения наличных и подпись получателя денег;

14.12. данные удостоверяющего личность получателя денег документа (наименование, номер, дата и место выдачи документа);

14.13. подпись кассира.

15. Если в кассовых приходно-расходных ордерах наличные указываются в иностранной валюте, в дополнение к определенным пунктами 12 и 14 настоящих правил реквизитам указывается также установленный Банком Латвии курс соответствующей валюты на день сделки.

16. Оправдательный документ о выдаче денег подписывается руководителем и ответственным бухгалтером предприятия или уполномоченным ими лицом. Если на оправдательных документах, приложенных к кассовому расходному ордеру, имеется подписанное руководителем предприятия разрешение на выдачу наличных, подпись руководителя предприятия на кассовом расходном ордере не является обязательной.

17. Если кассир выдает наличные на основании платежной ведомости, в начале этой ведомости руководитель и ответственный бухгалтер предприятия подписывают разрешение на выплату денег и указывают денежную сумму прописью и срок выплаты. Согласно платежной ведомости разрешается выплачивать также заработную плату и другие разовые выплаты, а также авансы по расходам на служебные командировки нескольким лицам.

18. Физическому лицу, которого юридическое или физическое лицо уполномочило получить деньги вместо другого физического лица, наличные выдаются только на основании выданной этому лицу доверенности. В тексте кассового расходного ордера за именем, фамилией и личным кодом предусмотренного получателя денег указывается имя, фамилия и личный код того лица, которое уполномочено на получение денег. Если наличные выдаются согласно платежной ведомости, кассир перед подписью получателя денег делает надпись: «По доверенности». Деньги на основании доверенности выдаются согласно требованиям, указанным в пункте 14 настоящих правил. Доверенность или ее копия, если доверенность не является разовой, прилагается к кассовому расходному ордеру или платежной ведомости.

19. В документе о получении денег разрешается расписываться в получении наличных только чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы цифрами и прописью. В случае получения наличных на основании платежной ведомости сумма прописью не указывается.

20. По истечении установленного срока выплат заработной платы, пособий, стипендий или других выплат (для учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, — три рабочих дня) кассир:

20.1. в платежной ведомости напротив фамилии тех лиц, которые не получили заработную плату, пособие, стипендию или другие выплаты, ставит штамп или от руки делает отметку «Не выплачено»;

20.2. подготавливает ведомость невыплаченных сумм;

20.3. в конце платежной ведомости производит надпись о величине фактически выплаченной суммы заработных плат, пособий, стипендий и других выплат и о величине невыплаченной суммы, и удостоверяет это подписью. Если выплата наличных производится несколькими лицами, они выплачивают деньги на основании отдельных платежных ведомостей;

20.4. в кассовую книгу записывает фактически выплаченную сумму и на платежной ведомости ставит штамп или в нее от руки вписывает номер расходного кассового ордера. В бухгалтерии проверяются произведенные кассирами отметки в платежных ведомостях и указанные выплаченные и невыплаченные суммы наличных.

21. Кассовые приходные или расходные ордера с приобщенными к ним оправдательными документами заполняются точно и ясно. В этих ордерах не допускаются никакие исправления. В кассовых приходно-расходных ордерах указываются прилагаемые к ним оправдательные документы.

22. Заполненные кассовые приходно-расходные ордера в бухгалтерии до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации кассовых приходно-расходных ордеров. Кассовые приходно-расходные ордера нумеруются отдельно. Кассовые приходно-расходные ордера разрешается регистрировать с использованием компьютерной техники.

23. При получении кассовых приходно-расходных ордеров кассир проверяет, указаны ли в них все предусмотренные настоящими правилами реквизиты и приобщены ли оправдательные документы. За ответственного бухгалтера и руководителя предприятия кассовые приходно-расходные ордера могут подписывать уполномоченные ими лица лишь в том случае, если руководитель предприятия устанавливает это письменным распоряжением. Копия распоряжения и образцы подписи уполномоченных лиц должны находиться в кассе.

24. Записи в кассовой книге за соответствующий период начинаются с нового листа с указанием даты начала и окончания периода. Кассовый остаток в начале периода должен равняться кассовому остатку в конце предыдущего периода. Каждое получение или выдача наличных в соответствующем периоде записывается отдельно с указанием номера кассового приходного или расходного ордера и цели платежа. Закрытие кассовой книги обязательно производится в последний рабочий день месяца.

25. В кассовой книге запрещается стирать записи. Исправления своей подписью удостоверяет кассир, а также ответственный бухгалтер предприятия. Кассовая книга хранится у кассира.

26. Записи в кассовой книге кассир производит сразу после получения или выдачи указанных в кассовом ордере наличных. В конце каждого рабочего дня (в случае, упомянутом в пункте 5 настоящих правил, — в конце каждой недели) кассир производит подсчет результатов кассовых операций за день или соответственно за неделю, исчисляет кассовый остаток наличных, заносит его в кассовую книгу и составляет кассовый приходно-расходный отчет. Упомянутый отчет вместе с кассовыми приходно-расходными оправдательными документами под расписку передается в бухгалтерию.

27. Листы кассовой книги нумеруются с начала года в возрастающем порядке. Кассовая книга прошнуровывается, и на последнем листе указывается количество листов. Руководитель и ответственный бухгалтер предприятия подписью и печатью удостоверяют общее количество листов кассовой книги за год.

28. Кассовую книгу разрешается вести с использованием компьютерной техники и обеспечением распечатки отчета — вкладыша в кассовую книгу. Кассир передает вкладыш в кассовую книгу вместе с приобщенными оправдательными документами под расписку в бухгалтерию. В конце календарного года или при необходимости ранее распечатки брошюруются в хронологической последовательности .

29. Кассир не имеет права выдавать из кассы наличные, если получатель денег не расписался в кассовом расходном ордере.

30. Лицо, выплачивающее заработную плату, пособия, стипендии или осуществляющее другие выплаты, по окончании указанного в платежной ведомости срока выплаты представляет в бухгалтерию отчет о произведенных выплатах наличными.

31. Если на предприятии имеется только один кассир и необходимо его временное замещение, письменным распоряжением руководителя предприятия выполнение обязанностей кассира поручается другому работнику. В отсутствие кассира все находящиеся в его распоряжении наличные и другие материальные ценности предприятия руководитель предприятия по акту приема-передачи передает исполняющему обязанности кассира, с котором заключается договор о материальной ответственности.

32. На предприятиях, на которых имеются структурные подразделения (филиалы), операции с наличными разрешается осуществлять не только кассиру, но и другому письменно назначенному руководителем предприятия работнику.

33. Руководитель предприятия несет ответственность за надежность хранения наличных предприятия.

34. Учреждениям и организациям, финансируемым из государственного бюджета, остаток наличных денег в кассе разрешается иметь только в пределах лимита. При необходимости определенные лимиты разрешается рассматривать заново в соответствующем хозяйственном году.

35. Учреждения и организации, финансируемые из государственного бюджета, имеют право в течение трех рабочих дней хранить в кассе наличные, сумма которых превышает определенный лимит, для выплаты заработной платы, пособий и стипендий. Для учреждений и организаций, финансируемых из бюджета самоуправлений, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается председателем городской думы, районного или волостного совета.

36. Остаток наличных денег в кассе проверяется в ходе инвентаризации. Частота и порядок инвентаризации на предприятии утверждаются руководителем предприятия.

Заключительные вопросы

37. Признать утратившими силу правила Кабинета министров от 7 ноября 1995 года № 330 «Правила учета кассовых операций» («Латвияс Вестнесис», 1995, №178).

38. Правила вступают в силу с 1 октября 2000 года.

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Правила о годовых отчетах религиозных организаций

Правила № 252 (протокол № 34, § 2) Рига, 1 августа 2000 года

Изданы согласно пункту 2 части четвертой статьи 13 закона «О бухгалтерском учете»

1. Общие положения

1. Настоящие правила устанавливают структуру, объем и содержание, а также порядок подготовки, проверки и представления годового отчета религиозных организаций.

2. Религиозные организации, доходы которых от хозяйственных сделок в отчетном году превышают 25000 латов, по каждому отчетному году подготавливают годовой отчет, состоящий из баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о пожертвованиях и дарениях и приложения. Если доходы религиозных организаций от хозяйственных сделок в отчетном году не превышают 25000 латов, соответствующие религиозные организации не применяют порядок, установленный разделами II и V настоящих правил, и по каждому отчетному году подготавливают отчет о доходах и расходах и отчет о пожертвованиях и дарениях.

3. Используемая в годовом отчете денежная единица Латвийской Республики - лат, и цифры округляются до целых величин. Годовой отчет подготавливается на государственном языке.

4. Баланс и отчет о доходах и расходах подготавливаются на основании схем, указанных в приложениях 1 и 2 к настоящим правилам, и с соблюдением следующих условий:

4.1. статьи отражаются каждая отдельно в последовательности, указанной в схемах;

4.2. для каждой статьи указываются соответствующие данные предыдущего годового отчета;

4.3. статьи, не содержащие цифр, указываются только в том случае, если в предыдущем годовом отчете присутствовала соответствующая статья с суммой;

4.4. статьи, обозначенные в схемах арабскими цифрами, разрешается делить более подробно, разрешается объединять их или присоединять новые статьи, если подобная коррекция дает большую ясность;

4.5. в статьях указываются соответствующие общие суммы. Если необходимы сведения о составных частях этих общих сумм, более подробное деление включается в приложение к годовому отчету;

4.6. указанные в статьях цифры обосновываются записями в оправдательных документах, регистрах и сводках бухгалтерского учета, а также результатами заключительной инвентаризации отчетного года.

II. Подготовка баланса

5. Балансом является финансовый отчет, в котором указывается остаток средств религиозной организации и их источников на последний день отчетного периода (в дальнейшем — дата баланса). Средства указываются в активе баланса, а их источники — в пассиве баланса. Общая сумма актива баланса должна быть равна общей сумме пассива баланса.

6. В активе баланса указываются долгосрочные вложения и оборотные средства, купленные религиозной организацией, а также полученные в виде пожертвования или дарения, наследства или иным образом. Долгосрочными вложениями считаются средства, предназначенные для длительного пользования (более одного года) или вложенные в собственность длительного пользования, если их стоимость превышает 100 латов. Прочие средства являются оборотными средствами.

7. В статье «Нематериальные вложения» указывается остаточная стоимость компьютерных программ и других нематериальных вложений.

8. В статье «Недвижимая собственность» указывается начальная стоимость земельных участков, а также остаточная стоимость строений, сооружений и многолетних насаждений, если таковые имеются.

9. В статье «Прочие основные средства» указывается остаточная стоимость транспортных средств и прочих основных средств.

10. Остаточная стоимость нематериальных вложений и основных средств исчисляется путем отчисления из их начальной стоимости всех списаний стоимости, в том числе проведенных в отчетном году и в предшествующие отчетные годы сумм ежегодного уменьшения стоимости нематериальных вложений и износа основных средств.

11. Для нематериальных вложений и основных средств начальная стоимость определяется на основании:

11.1. денежной суммы, уплаченной за них, если они куплены или самостоятельно созданы;

11.2. проведенной в доходы суммы, если они получены в виде пожертвования или дарения.

12. Начальная стоимость для нематериальных вложений и основных средств, которые фактически были приобретены в предыдущие отчетные годы, но для которых начальная стоимость в то время не была определена, может быть определена в отчетный период.

13. При определении начальной стоимости упомянутых в пункте 12 настоящих правил нематериальных вложений и основных средств используется одно из следующих обоснований:

13.1. денежная сумма, уплаченная за соответствующие нематериальные вложения или основные средств во время их приобретения или создания;

13.2. денежная сумма, проведенная в доходы при получении соответствующих нематериальных вложений или основных средств в виде пожертвования или дарения;

13.3. нынешняя рыночная цена подобных нематериальных вложений или основных средств.

14. Порядок, установленный пунктами 8, 9, 10, 11, 12 и 13 настоящих правил, не распространяется на храмы и иные объекты недвижимой собственности религиозных организаций, признанные памятниками культуры, а также на ритуальные предметы, художественные и иные ценности. Эту собственность религиозной организации не требуется оценивать, и ее стоимость в балансе не должна указываться.

15. Суммы ежегодного уменьшения стоимости нематериальных вложений и износа основных средств обычно исчисляются путем равномерного распределения по годам списываемых за срок полезного использования сумм, обычно соответствующих начальной стоимости учетных единиц соответствующих нематериальных вложений или основных средств. Срок полезного использования учетных единиц нематериальных вложений или основных средств в годах устанавливается руководителем религиозной организации.

16. В статье «Долгосрочные ссуды» указывается предоставленная религиозной организацией в виде ссуды денежная сумма, срок возврата которой установлен позднее одного года после даты баланса, а также долг арендатора религиозной организации за основное средство, сданное в долгосрочную аренду с правом выкупа.

17. Запасы и ценные бумаги в балансе указываются на основании денежной суммы, уплаченной за них, если они куплены, или проведенной в доходах денежной суммы, если они получены в виде пожертвования или дарения. В исключительных случаях, если рыночная или биржевая цена соответствующих запасов или ценных бумаг значительно ниже первоначально проведенной стоимости, в балансе указывается более низкая стоимость. Разница списывается в расходы.

18. В статье «Дебиторы» указываются денежные суммы, которые религиозная организация должна получить от других лиц. Если дебиторская задолженность должна быть урегулирована в иностранной валюте, то производится перерасчет в латы соответствующей суммы в балансе согласно установленному Банком Латвии курсу соответствующей иностранной валюты на последний день отчетного года. Полученное после перерасчета подлежащих уплате в иностранной валюте дебиторских задолженностей увеличение оценки в латах (в дальнейшем — положительная разница) проводится в доходы, а уменьшение оценки в латах (в дальнейшем — отрицательная разница) списывается в расходы.

19. В статье «Деньги» указывается размер имеющихся в кассе религиозной организации наличных денег, а также размер имеющихся на ее счетах в кредитных учреждениях безналичных денег в латах и иностранной валюте, относительно которой произведен перерасчет в латы согласно установленному Банком Латвии курсу соответствующей иностранной валюты на последний день отчетного года. Полученная после перерасчета остатков иностранной валюты положительная разница проводится в доходы, а отрицательная разница списывается в расходы.

20. В пассиве баланса указываются фонды религиозной организации, а также долгосрочные и краткосрочные кредиторские задолженности. Краткосрочными кредиторскими задолженностями считаются те задолженности, которые должны быть уплачены в течение года после даты баланса. Задолженности, которые должны быть уплачены позднее года после даты баланса, считаются долгосрочными кредиторскими задолженностями.

21. Если кредиторская задолженность должна быть уплачена в иностранной валюте, производится перерасчет суммы в балансе в латы согласно установленному Банком Латвии курсу соответствующей иностранной валюты на последний день отчетного года. Полученная после перерасчета остатков подлежащих уплате в иностранной валюте кредиторских задолженностей положительная разница проводится в расходы, а отрицательная разница — в доходы.

22. Религиозная организация может создать один предусмотренный для неограниченного использования фонд — резервный фонд — или на основании устава, конституции, положения (в дальнейшем — устав) или решений руководства перераспределить средства этого фонда в предназначенные для ограниченного использования фонды — целевые фонды и основной фонд, чтобы дать ясное представление о средствах фонда или выполнить условия предоставивших средства лиц. Основной фонд обычно относится к долгосрочным вложениям.

23. Превышение доходов над расходами, в которые включены также суммы налоговых и социальных платежей, зачисляется в резервный фонд. Превышение расходов над доходами списывается из средств резервного фонда в размере их остатка. Сумма расходов, не покрытая средствами этого фонда, указывается в статье баланса «Резервный фонд» как отрицательная величина.

24. Средства и обязательства религиозной организации, относящиеся к предназначенным для ограниченного использования фондам, записываются и учитываются в бухгалтерских регистрах аналитического учета отдельно.

25. Доходы, возникшие после продажи или ликвидации вложенных в предназначенный для ограниченного использования фонд долгосрочных вложений или оборотных средств, а также после выполнения обязательств, записываются в регистры аналитического учета как увеличение остатков этого фонда. Расходы и убытки, возникшие после расходования средств упомянутого фонда или списания стоимости державшихся в этом фонде долгосрочных вложений или оборотных средств, их продажи или ликвидации, а также после выполнения обязательств, записываются в регистры аналитического учета как уменьшение остатков этого фонда.

26. В статье «Долгосрочные займы от кредитных учреждений» указываются основные суммы займов, срок возврата которых установлен позднее одного года после даты баланса, а также связанные с этими займами процентные платежи, срок уплаты которых пропущен (в дальнейшем — просроченные процентные платежи).

27. В статье «Прочие займы» указываются долгосрочные займы религиозной организации от других лиц, а также долг за основное средство, взятое в аренду с правом выкупа.

28. В статье «Краткосрочные займы от кредитных учреждений» указываются основные суммы займов, срок возврата которых наступает в течение года после даты баланса, а также связанные с этими займами просроченные процентные платежи.

29. В статье «Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования» указывается общая сумма обязательств в отношении подлежащих уплате в государственный бюджет и бюджеты самоуправлений налогов и пошлин, а также обязательных взносов государственного социального страхования.

30. В статье «Прочие кредиторы» указываются обязательства в отношении других лиц по краткосрочным займам, полученным товарам и оказанным услугам, а также обязательства в отношении работников по не зачисленным на их счета в кредитных учреждениях или не выплаченным из кассы организации заработной плате, возмещениям или иным платежам.

Ill. Подготовка отчета о доходах и расходах

31. Отчет о доходах и расходах является финансовым отчетом, в котором указываются доходы, расходы религиозной организации и их разница в определенный отчетный период. В отчет о доходах и расходах включаются все доходы и все расходы, за исключением расходов на приобретение, производство или установку основных средств (если таковые не являются упомянутой в пункте 14 настоящих правил собственностью), расходов на приобретение компьютерных программ, других нематериальных вложений, ценных бумаг и запасов, а также расходов, связанных с денежными ссудами, авансовыми платежами или возвратом долгов.

32. Доходы и расходы в иностранной валюте в отчете о доходах и расходах указываются в перерасчете их в латы согласно установленному Банком Латвии курсу соответствующей иностранной валюты на день получения этих доходов или осуществления расходов.

33. В статье «Полученные пожертвования и дарения» указываются денежные пожертвования или дарения, полученные в отчетном году в кассе религиозной организации или на ее счете в кредитном учреждении, а также полученные имущественные пожертвования или дарения, оцененные в денежном выражении на основании суммы, указанной в удостоверяющих пожертвование или дарение документах.

34. В статье «Доходы от хозяйственной деятельности» указывается сумма, исчисленная путем отчисления из полученных в отчетном году доходов от продажи продукции или товаров либо от оказания услуг торговых скидок и других предоставленных скидок и уменьшающих эти доходы сумм претензий покупателей, если таковые имеются, а также налога на добавленную стоимость и других налогов, непосредственно связанных с продажей, если они зачислены в общую сумму упомянутых доходов. Если религиозная организация в отчетном году продала продукцию или товары либо оказала услуги в кредит или с установлением отложенного срока оплаты, в общую сумму этих доходов включаются также те доходы, которые до даты баланса еще не были уплачены.

35. В статье «Доходы от религиозной деятельности» указывается сумма, полученная при оказании религиозных услуг.

36. В статье «Другие доходы» указываются полученное страховое возмещение, возвращенные долги, компенсация, денежные доходы от продажи основных средств, других долгосрочных вложений или оборотных средств и другие денежные доходы из финансовых источников, не запрещенных законами или иными нормативными актами. В этой статье указывается также остаток уплачиваемых в иностранной валюте дебиторских задолженностей и положительная разница, полученная после перерасчета остатков иностранной валюты, а также отрицательная разница, полученная после перерасчета остатков уплачиваемых в иностранной валюте кредиторских задолженностей.

37. В статье «Расходы на осуществление религиозной деятельности» указывается фактическое расходование средств на религиозную деятельность в отчетном году. В эту статью могут быть включены также все расходы, связанные с приобретением, производством или установкой упомянутой в пункте 14 настоящих правил собственности религиозной организации.

38. Купленные материалы, товары и другие запасы, израсходованные на деятельность религиозной организации в отчетном году, оцениваются на основании уплаченной за них денежной суммы, а запасы, полученные в виде пожертвования или дарения, оцениваются на основании суммы, проведенной в доходы. В исключительных случаях, если остатки запасов соответствующих видов в предыдущие годы были оценены ниже первоначально проведенной суммы, они оцениваются на основании оценки, имеющейся на начало отчетного года в бухгалтерском учете.

39. В статьях расходов на административно-хозяйственную деятельность с распределением по видам расходов указываются связанные с руководством религиозной организацией, содержанием ее собственности и другими собственными нуждами религиозной организации или с получением необходимых для ее деятельности доходов расходы, относящиеся к отчетному году. Если религиозная организация в отчетном году получала услуги в кредит или с отложенным сроком оплаты, в статьи этих расходов включаются также те расходы, которые до даты баланса еще не были уплачены.

40. В статье «Расход материалов» указываются купленные, полученные в виде пожертвования или дарения материалы, товары и другие запасы, израсходованные на собственные нужды религиозной организации в отчетном году. При их оценке соответственно применяется порядок, установленный пунктом 38 настоящих правил.

41. В статье «Заработные платы» указываются исчисленные в отчетном году суммы заработных плат, вознаграждений и других приравниваемых к оплате труда платежей перед отчислением налоговых или других предусмотренных законами платежей (в дальнейшем — брутто-суммы).

42. В статье «Платежи социального страхования» указываются исчисленные в отчетном году суммы обязательных взносов государственного социального страхования, брутто-суммы предусмотренных законом исчисленных для работников платежей в случаях нетрудоспособности, денежные взносы в частные пенсионные фонды и другое денежные платежи, связанные с социальным страхованием работников.

43. В статье «Износ и списание основных средств и нематериальных вложений» указывается исчисленная в отчетном году сумма износа основных средств, находящихся в собственности религиозной организации или взятых в аренду с правом выкупа, а также сумма уменьшения стоимости нематериальных вложений.

44. В статье «Другие расходы» указываются расходы на полученные услуги от других лиц, на аренду, отопление, освещение помещений, канцелярские, почтовые, телефонные, командировочные и иные текущие расходы, а также взносы на страхование собственности и расходы или убытки, возникшие после продажи или ликвидации основных средств и других долгосрочных вложений. В этой статье указываются также остаток уплачиваемых в иностранной валюте дебиторских задолженностей и отрицательная разница, полученная после перерасчета остатков иностранной валюты, а также положительная разница, полученная после перерасчета остатков уплачиваемых в иностранной валюте кредиторских задолженностей. В исключительных случаях, если остатки соответствующих ценных бумаг на конец отчетного года были оценены ниже первоначально проведенной стоимости, в этой статье указывается списанная в расходы разница.

45. В налоговых статьях отчета о доходах и расходах в распределении по видам налогов указываются суммы налоговых платежей, исчисленные в отчетном году.

46. В статье «Разница доходов и расходов» указывается превышение доходов отчетного года над расходами — как положительная величина — либо превышение расходов над доходами — как отрицательная величина.

IV. Подготовка отчета о пожертвованиях и дарениях

47. Отчет о пожертвованиях и дарениях подготавливается на основании схемы, указанной в приложении 3 к настоящим правилам.

48. В статье «Остатки на начало отчетного года» указывается общая сумма остатка денежной суммы, полученной в предыдущие годы в виде пожертвований и дарений, и остатка стоимости на начало отчетного года имущества, полученного таким же образом.

49. В графах или тексте отчета о пожертвованиях и дарениях представляются следующие сведения о жертвователях и дарителях (если таковые известны):

49.1. код регистра налогоплательщиков зарегистрированного в Латвийской Республике юридического лица;

49.2. наименование, юридический адрес и регистрационный номер иностранного юридического лица;

49.3. код регистра налогоплательщиков (личный код) физического лица — внутреннего налогоплательщика (резидента);

49.4. имя, фамилия, идентификационный личный код и наименование государства физического лица — иностранного налогоплательщика (нерезидента).

50. В графах или тексте отчета о пожертвованиях и дарениях сумма полученных в отчетном году пожертвований и дарений указывается в распределении по видам пожертвований и дарений:

50.1. деньги;

50.2. имущество.

51. В графах или тексте отчета о пожертвованиях и дарениях сумма пожертвований и дарений, полученных в отчетном году, указывается также в зависимости от условий расходования пожертвований и дарений с учетом следующего распределения:

51.1. для неограниченного использования;

51.2. для ограниченного использования;

51.3. для определенной цели.

52. В статье «Остатки на конец отчетного года» указывается величина, исчисленная путем прибавления к указанной в статье «Остатки на начало отчетного года» величине указанной в статье «Общая сумма полученных в отчетном году пожертвований и дарений» величины и отчисления указанной в статье «Общая сумма расходования пожертвований и дарений» величины.

53. Если жертвователем или дарителем является договорное общество или иная образованная на основе договора или договоренности группа физических или юридических лиц без прав юридического лица, независимо от того, зарегистрировалась эта группа лиц как налогоплательщик или не зарегистрировалась, она указывается в статье «Другие жертвователи».

V. Приложение

54. В приложении указывается общая информация о религиозной организации, ее деятельности, анализ хозяйственной деятельности и финансового положения и пояснения по определенным статьям баланса или отчета о доходах и расходах, а также другая информация, содержание и объем которой определяется руководством религиозной организации.

55. В общую информацию о религиозной организации включаются следующие сведения:

55.1. наименование, конфессиональная принадлежность и юридический адрес религиозной организации;

55.2. номер и дата регистрации;

55.3. информация о членах выборных структур (совета, правления и ревизионной комиссии) с указанием имени и фамилии, а также даты вступления в должность.

56. В пояснениях по определенным статьям баланса, отчета о доходах и расходах представляются следующие сведения:

56.1. информация о фондах:

56.1.1. остатки на начало и конец отчетного года;

56.1.2. увеличение средств фондов за отчетный год в общей сумме и в распределении по источникам их формирования — из исчисленной в отчете о доходах и расходах разницы доходов и расходов, из перераспределения средств фондов или из других источников;

56.1.3. уменьшение средств фондов в отчетном году в общей сумме и в распределении по направлениям — перераспределение в другие фонды, расходование содержащихся в фондах средств или уменьшение их стоимости;

56.2. информация о налогах и пошлинах:

56.2.1. уплаченные в отчетном году суммы налогов и пошлин в распределении по видам налогов и пошлин;

56.2.2. полученные налоговые льготы и предоставленные скидки — по каждому налогу отдельно с указанием документов, подтверждающих право на такие льготы и скидки;

56.2.3. данные о налоговых платежах, срок уплаты которых еще не наступил, о просроченных налоговых платежах и связанных с ними суммах увеличения основного долга, пени и денежных штрафов, а также о других подлежащих уплате в государственный бюджет или бюджеты самоуправлений суммах по видам налогов — после согласования упомянутых данных с налоговой администрацией;

56.3. детализированная информация обо всех существенных обязательствах, не включенных в баланс, о предоставленных религиозной организацией гарантиях (поручительствах), а также о тех обстоятельствах, при которых в результате этих гарантий (поручительств) могли бы возникнуть обязательства, с указанием сумм займов, процентов и сроков оплаты. Если займы обеспечены залогом, об этом факте сообщается и указывается, какой объект собственности использован в качестве обеспечения,

56.4. если руководство религиозной организации получало заработную плату или возмещение за расходы определенного вида — общая сумма заработной платы или возмещения и пояснения, какого вида расходы возмещены;

56.5. среднегодовое количество занятых согласно трудовым договорам работников и общая сумма их заработной платы.

VI. Проверка и представление годового отчета

57. Годовой отчет религиозной организации проверяется избранной ею ревизионной структурой или ревизором.

58. Не позднее 1 марта следующего года религиозная организация представляет (отправляет по почте или с курьером) в Министерство юстиции и территориальное учреждение Государственной службы доходов (по месту нахождения религиозной организации) копию годового отчета, утвержденную руководством религиозной организации. Упомянутый документ может быть представлен в электронной форме, к нему приложено письменное заверение о его соответствии оригиналу документа.

VII. Заключительный вопрос

59. В соответствии с настоящими правилами должны быть подготовлены и представлены годовые отчеты религиозных организаций за 2000 год и последующие отчетные годы. В балансе, а также отчете о доходах и расходах за 2000 год для каждой статьи указываются только данные за отчетный год.

Премьер-министр ЛР А.Берзиньш

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Приложение 1 к правилам Кабинета министров от 1 августа 2000 года № 252

Схема баланса

Актив

Долгосрочные вложения

I. Нематериальные вложения.

II. Основные средства.

1. Недвижимая собственность.

2. Прочие основные средства.

III. Долгосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные ссуды. Оборотные средства

I. Запасы.

1. Материалы.

2. Товары.

II. Дебиторы.

III. Ценные бумаги.

IV. Деньги.

Пассив

I. Фонды.

1. Основной фонд.

2. Целевые фонды.

3. Резервный фонд.

II. Долгосрочные кредиторы.

1. Долгосрочные займы от кредитных учреждений.

2. Другие займы.

III. Краткосрочные кредиторы.

1. Краткосрочные займы от кредитных учреждений.

2. Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования.

3. Прочие кредиторы.

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Приложение 2 к правилам Кабинета министров от 1 августа 2000 года № 252

Схема отчета о доходах и расходах

I. Полученные пожертвования и дарения.

II. Доходы от хозяйственной деятельности.

III. Доходы от религиозной деятельности.

IV. Другие доходы.

V. Доходы, всего.

VI. Расходы на осуществление религиозной деятельности.

VII. Административные расходы и расходы на хозяйственную деятельность.

1. Расходы материалов.

2. Заработные платы.

3. Платежи социального страхования.

4. Износ и списание основных средств и

нематериальных вложений. 5. Другие расходы.

VIII. Налоги.

1. Подоходный налог с предприятий.

2. Налог на недвижимую собственность.

IX. Расходы, всего.

X. Разница доходов и расходов.

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Приложение 3 к правилам Кабинета министров от 1 августа 2000 года № 252

Схема отчета о пожертвованиях и дарениях

I. Остатки на начало отчетного года.

II. Общая сумма полученных в отчетном году пожертвований и дарений.

1. Зарегистрированные в Латвийской Республике юридические лица.

2. Иностранные юридические лица.

3. Физические лица (резиденты).

4. Физические лица (нерезиденты).

5. Анонимные (неизвестные) жертвователи и дарители.

6. Другие жертвователи.

III. Общая сумма расходования пожертвований и дарений.

1. Расходование предназначенных для неограниченного использования пожертвований и дарений.

2. Расходование предназначенных для ограниченного использования пожертвований и дарений.

3. Расходование предназначенных для определенной цели пожертвований и дарений.

IV. Остатки на конец отчетного года.

Министр финансов ЛР Г.Берзиньш

Государственная служба доходов

О введении накладных-счетов строгого учета с повышенной защитой от подделывания

Распоряжение № 404 г. Рига, 18 марта 2002 года

1. В связи с заключением договора государственного заказа № FM VID 2001/96 и согласно пункту 16 правил Кабинета министров от 5 сентября 1995 года № 271 «Правила о порядке изготовления и учета бланков товарных накладных-счетов» устанавливаю порядок введения в оборот бланков накладных-счетов строгого учета с повышенной защитой от подделывания (в дальнейшем — бланки нового вида).

2. С 22 апреля 2002 года в территориальных учреждениях Государственной службы доходов (в дальнейшем — ГСД) и Управлении крупных налогоплательщиков ГСД прекратить продажу находящихся в обороте бланков товарных накладных-счетов строгого учета (в дальнейшем — бланки прежнего вида) и начать продажу бланков нового вида.

3. С 22 апреля 2002 года по 1 июля 2002 года налогоплательщики могут оформлять сделки как на бланках нового вида, так и на оставшихся бланках прежнего вида.

4. Налогоплательщики с 1 июля 2002 года оформляют сделки только на бланках нового вида. Бланки прежнего вида с 1 июля 2002 года считаются недействительными для оформления сделок.

5. Налогоплательщики подготавливают и до 15 июля 2002 года представляют в территориальное учреждение ГСД или Управление крупных налогоплательщиков ГСД отдельные отчеты об использованных во втором квартале 2002 года бланках:

5.1. отчет об использованных бланках прежнего вида;

5.2. отчет об использованных бланках нового вида.

6. Налогоплательщики в соответствии с регламентирующими бухгалтерский учет нормативными актами проводят инвентаризацию оставшихся приобретенных в территориальных учреждениях ГСД и Управлении крупных налогоплательщиков ГСД бланков прежнего вида, учитывая серии и номера всех оставшихся бланков.

7. Оставшиеся бланки прежнего вида списываются налогоплательщиками с составлением акта, в котором обязательно указываются серии и номера списанных бланков.

8. Акт о списании оставшихся бланков прежнего вида составляется в трех экземплярах, один из которых вместе с упомянутыми в пункте 5 отчетами представляется в соответствующее территориальное учреждение ГСД или Управление крупных налогоплательщиков ГСД, в котором бланки были приобретены.

9. Распоряжение опубликовать в газете «Латвияс Вестнесис».

Генеральный директор

Государственной службы доходов ЛР А.Сончикс

Саэйм принял и Президент государства подписал следующий Закон:

Изменения в Законе «О бухгалтерском учете»

Внести в Закон «О бухгалтерском учете» (Ведомости Верховного Совета и Правительства Латвийской Республики, 1992, № 44/45; Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 1995, №№ 3, 23; 1996, № 24; 1999, № 15; 2000, № 10) следующие изменения:

1. Изложить статьи 1 и 2 в следующей редакции:

«Статья 1

Настоящий Закон распространяется на внесенные в коммерческий регистр коммерческие общества и филиалы иностранных коммерсантов, на зарегистрированные в Регистре предприятий предприятия (предпринимательские общества), в том числе на учрежденные в виде бесприбыльной организации предприятия (предпринимательские общества), на зарегистрированные в Регистре предприятий постоянные представительства (филиалы, отделения) иностранных предприятий (предпринимательских обществ) в Латвии, на учреждения и организации, в том числе те, которые финансируются из государственного бюджета или бюджетов самоуправлений, на государственные агентства или агентства самоуправлений, общественные организации, их объединения, религиозные организации и профессиональные союзы, на индивидуальных коммерсантов и на другие физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность (в дальнейшем — предприятие).

Статья 2

Предприятие обязано вести бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете наглядно отражаются все хозяйственные сделки предприятия, а также каждый факт или событие, вызывающие изменения в имущественном положении предприятия (в дальнейшем — хозяйственные сделки). Бухгалтерский учет ведется таким образом, чтобы квалифицированное по вопросам бухгалтерского учета третье лицо могло получить достоверное и ясное представление о финансовом положении предприятия на дату баланса, о результатах его деятельности, денежном потоке в определенный период времени, а также констатировать начало каждой хозяйственной сделки и проследить ее ход.

Представленная бухгалтерским учетом информация должна быть достоверной, сравнимой, своевременной, значимой, понятной и полной. Бухгалтерский учет должен обеспечивать отграничение доходов и расходов по отчетным периодам.

За ведение бухгалтерского учета и сохранность оригиналов, копий или отображений данных всех удостоверяющих хозяйственные сделки документов несет ответственность руководитель предприятия.

Руководителем предприятия является:

1) в персональном обществе или договорном обществе — все члены этого общества или те члены общества, которые являются особо уполномоченными представлять общество;

2) в обществе капитала или уставном обществе — его исполнительная структура или лицо, которое согласно уставу общества имеет право принимать решение в отношении деятельности общества;

3) на индивидуальном (семейном) предприятии, в крестьянском и рыбацком хозяйстве — соответственно собственник предприятия или хозяйства;

4) в учреждении, организации, государственном агентстве или агентстве самоуправления — его руководитель или управленческая структура;

5) индивидуальный коммерсант и другое физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность».

2. Изложить часть вторую статьи 3 в следующей редакции:

«Собственник индивидуального (семейного) предприятия, крестьянского или рыбацкого хозяйства, а также индивидуальный коммерсант может вести бухгалтерский учет сам. Это положение распространяется также на других физических лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность».

3. В части первой статьи 7:

изложить второе предложение в следующей редакции:

«Оправдательный документ обязательно содержит следующие реквизиты (идентификационные данные): наименование предприятия (фирма коммерсанта) и регистрационный номер в учреждениях регистров Министерства юстиции (в сделках с физическим лицом — личный код), юридический адрес (для внешних оправдательных документов), наименование, номер и дата документа, описание и обоснование хозяйственной сделки, измерители (количества, суммы), участники (непосредственно вовлеченные в сделку лица) и подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной сделки и правильность представленной в оправдательном документе информации»;

заменить в третьем предложение слова «соответствующими правилами Кабинета министров» словами «соответствующими нормативными актами».

4. Изложить статью 9 в следующей редакции:

«Статья 9

Регистры бухгалтерского учета должны вестись по системе двойной записи.

Положения настоящей статьи не распространяются на:

1) индивидуальных коммерсантов, индивидуальные (семейные) предприятия, крестьянские и рыбацкие хозяйства, доходы которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году не превышают 45 000 латов, другие физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность. Они могут вести бухгалтерский учет в системе простой записи;

2) общественные организации, их объединения, религиозные организации и профессиональные союзы, доходы которых от хозяйственных сделок в отчетном году не превышают 25 000 латов. Они могут вести бухгалтерский учет в системе простой записи.

Для учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета или бюджетов самоуправлений, государственных агентств или агентств самоуправлений форма ведения бухгалтерского учета (вид, содержание, количество и вид подготовки регистров бухгалтерского учета) в соответствии с порядком, предусмотренным Законом об управлении бюджетами и финансами, Законом «О бюджетах самоуправлений» и Законом о публичных агентствах, устанавливается министром финансов».

5. В статье 10:

заменить во всей статье слово «inventāra» словом «inventarizācijas» (в русском тексте без изменения — «инвентарная (опись)». — Ред.);

заменить в части первой слова «Katrā uzņēmumā» словами «Katram uzņēmumam» (в русском тексте без изменения — «На каждом предприятии»;

изложить часть четвертую в следующей редакции:

«Если предприятие прекращает деятельность, дальнейший порядок хранения архива предприятия определяется ликвидационной комиссией по согласованию с Генеральной дирекцией государственных архивов».

6. Изложить статью 11 в следующей редакции:

«Статья 11

Предприятие, начинающее деятельность, проводит инвентаризацию, при которой устанавливается объем всего имущества предприятия и находящегося в его пользовании имущества в натуре, а также сличаются суммы требований и обязательств предприятия и дебиторов и кредиторов. Результаты инвентаризации отражаются в инвентарных описях. Оценка имущества, в том числе требований и обязательств, производится в установленном нормативными актами порядке. В дальнейшем такая инвентаризация проводится в конце каждого отчетного года, а также при прекращении деятельности предприятия или его реорганизации либо в том случае, если возбуждено дело об объявлении предприятия неплатежеспособным.

Кабинет министров издает правила об оценке имущества предприятия, в том числе его требований и обязательств в бухгалтерском учете и отражении в финансовых отчетах в случае прекращения деятельности предприятия или его структурного подразделения.

Индивидуальное (семейное) предприятие, крестьянское и рыбацкое хозяйство, а также индивидуальный коммерсант и другое физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, применяет положения части первой настоящей статьи в отношении имущества, предназначенного или используемого для осуществления хозяйственной деятельности».

7. В статье 13:

изложить части первую, вторую и третью в следующей редакции:

«При начале деятельности предприятия на основании данных установленной статьей 11 настоящего Закона инвентаризации составляется начальный баланс. На начальный баланс распространяются все те положения, которые распространяются на баланс годового отчета.

Если нормативными актами не установлено иное, при реорганизации предприятия или прекращении его деятельности составляется заключительный финансовый отчет о деятельности предприятия (в дальнейшем — заключительный финансовый отчет). Заключительный финансовый отчет подготавливается, проверяется и публикуется согласно предусмотренным нормативными актами правилам подготовки, проверки, представления и публикации годового отчета. В дополнение к ним в заключительном финансовом отчете представляется детальная информация об убытках, вызванных уменьшением стоимости активов в результате реорганизации или прекращения деятельности предприятия, с указанием обоснования исчисления сумм убытков и влияния этих убытков на оценку статей составных частей финансового отчета.

По каждому отчетному году составляется годовой отчет. Годовой отчет как единое целое состоит из финансового отчета и сообщения руководства о развитии предприятия в отчетном году. Финансовый отчет как совокупность состоит из баланса, расчета прибыли или убытков, отчета о денежном потоке, отчета об изменениях собственного капитала и приложения»;

исключить пункт 1 части четвертой;

дополнить статью новыми частями пятой и шестой в следующей редакции:

«Положения частей первой, второй и третьей настоящей статьи не распространяются на индивидуальных коммерсантов, индивидуальные (семейные) предприятия, крестьянские и рыбацкие хозяйства, доходы которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году не превышают 45 000 латов, на другие физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность. Эти предприятия заполняют декларации в соответствии с требованиями законов о налогах или нормативных актов, принятых в соответствии с ними.

Индивидуальные коммерсанты, индивидуальные (семейные) предприятия, крестьянские и рыбацкие хозяйства, соответствующие условиям пункта 1 части второй статьи 9 настоящего Закона и выбравшие для ведения бухгалтерского учета систему двойной записи, составляют также годовой отчет, состоящий из части финансового отчета (баланса и расчета прибыли или убытков и приложения) и сообщения руководства о развитии предприятия в отчетном году»;

считать прежнюю часть пятую статьи частью седьмой.

8. В статье 14:

изложить часть первую в следующей редакции:

«Отчетный год охватывает 12 месяцев, и обычно он совпадает с календарным годом. Иное начало и окончание отчетного года может быть лишь в том случае, если это определено уставом соответствующего предприятия, положением о нем или его конституцией либо договором персонального общества (договорного общества)»;

изложить часть пятую в следующей редакции:

«Отчетный год, в котором предприятие реорганизуется или прекращает свою деятельность, а также отчетный год, в котором меняется его начало, может составлять менее 12 месяцев».

9. Изложить наименование главы IV в следующей редакции:

«Глава IV. Распределение компетенции в бухгалтерском учете».

10. Изложить статью 15 в следующей редакции:

«Статья 15

Правила о ведении и организации бухгалтерского учета, а также об учете кассовых операций издаются Кабинетом министров. Кабинет министров устанавливает применяемые в обязательном порядке стандарты бухгалтерского учета Латвии и круг субъектов, к которым эти стандарты должны применяться.

Стандартами бухгалтерского учета Латвии являются согласованные с регламентирующими бухгалтерский учет нормативными актами, правами Европейского Сообщества и Международными стандартами бухгалтерского учета общие и многократно применяемые указания по признанию, оценке статей финансового отчета и предоставлению пояснений по ним».

11. Дополнить главу IV статьями 15¹ и 15² в следующей редакции:

«Статья 15¹

Государственная политика по вопросам бухгалтерского учета разрабатывается и осуществляется Министерством финансов.

Кабинет министров создает Совет по бухгалтерскому учету (в дальнейшем — совет), целью деятельности которого является содействие повышению качества финансовых отчетов и согласованию регламентирующих подготовку финансовых отчетов стандартов и правил с международными стандартами бухгалтерского учета. Совет финансируется из государственного бюджета.

В состав совета входят два представителя Министерства финансов, два представителя Латвийской ассоциации присяжных ревизоров, два представителя высших учебных заведений Латвии и по одному представителю от Комиссии рынка финансов и капитала, Банка Латвии, Государственной службы доходов, Государственной кассы, Государственного контроля и Латвийской ассоциации бухгалтеров. Персональный состав совета утверждается министром финансов.

Статья 15²

Совет осуществляет деятельность согласно утвержденному Кабинетом министров положению. Работа совета обеспечивается Министерством финансов.

Совет организует разработку, обсуждение и согласование проектов стандартов бухгалтерского учета Латвии и их изменений и руководит этим, издает и актуализирует стандарты бухгалтерского учета Латвии и предоставляет пояснения по ним, а также вносит министру финансов предложения по совершенствованию нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет.

Совет может создавать рабочие группы или технические комитеты для разработки проектов стандартов бухгалтерского учета Латвии и их изменений, подготавливать и представлять министру финансов проекты нормативных актов о применяемых в обязательном порядке стандартах бухгалтерского учета Латвии, а также рассматривать методологические вопросы бухгалтерского учета отраслей и другие методологические вопросы бухгалтерского учета общего характера и публиковать свои заключения, рекомендации и пояснения».

12. Дополнить Переходные положения пунктами 3 и 4 в следующей редакции:

«3. До дня вступления в силу соответствующих правил Кабинета министров, но не долее 1 ноября 2003 года применяются следующие правила Кабинета министров:

1) правила Кабинета министров № 243 «Правила о ведении и организации бухгалтерского учета» от 25 июля 2000 года (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 2000, № 15);

2) правила Кабинета министров № 244 «Правила об учете кассовых операций» от 25 июля 2000 года (Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики, 2000, № 15). 4. Части вторая и третья статьи 15¹ и статья 15² Закона вступают в силу одновременно с соответствующим изменениями в Законе «О государственном бюджете на 2003 год». Закон вступает в силу 1 июля 2003 года.

Закон принят Саэймом 15 мая 2003 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

г. Рига, 22 мая 2003 года

Порядок проведения в учреждении внутреннего аудита

Правила № 306 (протокол № 34, § 10) г. Рига, 10 июня 2003 года

Изданы согласно части третьей статьи 9 Закона о внутреннем аудите

I. Общие вопросы

1. Правила устанавливают порядок проведения в учреждении внутреннего аудита.

2. Правила распространяются на организацию труда структурных подразделений внутреннего аудита и проведение внутреннего аудита министерств, секретариатов министров по особым поручениям и Государственной канцелярии (в дальнейшем — министерство), а также находящихся в подчинении министерства учреждений (в дальнейшем — учреждения).

II. Система внутреннего аудита

3. Система внутреннего аудита в министерстве устанавливается соответствующим решением, и в нем указываются:

3.1. учреждения, включенные в объем работы структурного подразделения внутреннего аудита министерства;

3.2. учреждения, в которых должны быть созданы структурные подразделения внутреннего аудита, и порядок представления отчетов этих структурных подразделений;

3.3. обязанности и права структурного подразделения внутреннего аудита министерства в методическом руководстве структурными подразделениями внутреннего аудита учреждений.

4. Регламентом структурного подразделения внутреннего аудита устанавливаются основные задачи, ответственность, строение, функции, объем работы структурного подразделения внутреннего аудита, обязанности и права структурного подразделения внутреннего аудита. В регламенте указывается объем консультационной работы, предоставляемой структурным подразделением внутреннего аудита.

5. Порядок проведения внутреннего аудита в министерстве или учреждении утверждается руководителем структурного подразделения внутреннего аудита министерства или учреждения (в дальнейшем — руководитель структурного подразделения внутреннего аудита). Порядок включает в себя следующие этапы организации работы структурного подразделения внутреннего аудита:

5.1. планирование внутреннего аудита;

5.2. разработку программы внутреннего аудита (оценки внутреннего контроля);

5.3. проведение проверок;

5.4. разработку проекта сообщения внутреннего аудита;

5.5. согласование проекта сообщения внутреннего аудита;

5.6. утверждение сообщения внутреннего аудита;

5.7. закрытие внутреннего аудита;

5.8. надзор за внедрением рекомендаций внутреннего аудита;

5.9. подготовку и хранение дела внутреннего аудита.

III. Независимость и объективность внутреннего аудита

6. Внутренний аудитор является независимым, если он может выполнять свои рабочие обязанности объективно. 7. Внутренний аудитор при проведении внутренних аудитов является объективным, если он:

7.1. действует или делает выводы, соответствующие действительности, и не является субъективным или предубежденным;

7.2. не допускает компромисса в отношении качества проводимого аудита;

7.3. при оценке полученной при аудите информации основывается на фактах и не подвержен влиянию выраженного другим лицом мнения.

8. На независимость и объективность внутреннего аудитора может оказать влияние:

8.1. ограничение установленного регламентом объема работы;

8.2. ограниченный доступ к документам, финансовым ресурсам, помещениям и другим материальным ценностям;

8.3. ограничение объема внутреннего аудита;

8.4. проведение аудита такой системы, которая разработана, введена, руководство которой осуществляется соответствующим внутренним аудитором или за действие которой он был ответственным в течение предыдущего года;

8.5. конфликт интересов.

9. В случае оказания влияния на независимость или объективность внутреннего аудитора внутренний аудитор незамедлительно письменно информирует руководителя структурного подразделения внутреннего аудита, а руководитель структурного подразделения внутреннего аудита информирует государственного секретаря или руководителя учреждения.

10. Если государственный секретарь или руководитель учреждения не принимает решения для устранения влияния на независимость или объективность внутреннего аудитора, руководитель структурного подразделения внутреннего аудита информирует следующее вышестоящее должностное лицо и Совет по внутреннему аудиту.

11. Привлечение внутреннего аудитора к проверкам другого рода, расследованию, предоставлению консультаций документируется в соответствии с утвержденным руководителем структурного подразделения внутреннего аудита порядком проведения внутреннего аудита в министерстве или учреждении, и в сообщении ясно указывается обоснование проверки, расследования или консультации.

12. Если внутренний аудитор обнаруживает злоупотребления, он обязан незамедлительно сообщить об этом руководителю структурного подразделения внутреннего аудита. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита информирует об обнаруженных злоупотреблениях в установленном Законом о внутреннем аудите порядке.

IV. Сравнительные проверки

13. Министерство финансов один раз в два года проводит сравнительную проверку работы всех структурных подразделений внутреннего аудита министерств и учреждений. Задача сравнительной проверки состоит:

13.1. в представлении заключения о соответствии системы внутреннего аудита нормативным актам;

13.2. в установлении сфер, в которых необходимы улучшения или усиленный контроль;

13.3. в констатации основных тенденций и недостатков развития системы внутреннего аудита в государственном управлении;

13.4. в сравнении методов и результатов работы структурных подразделений внутреннего аудита, а также в обобщении лучшего опыта внутреннего аудита.

14. Совет по внутреннему аудиту назначает независимых экспертов, которые проводят сравнительную проверку в структурном подразделении внутреннего аудита Министерства финансов.

15. Сообщение о сравнительной проверке представляется государственному секретарю соответствующего министерства, руководителю учреждения и в Совет по внутреннему аудиту. Результаты сравнительной проверки в отношении структурных подразделений внутреннего аудита Министерства финансов направляются для информации во все министерства.

V. Планирование объема работы внутреннего аудита

16. Структурное подразделение внутреннего аудита подготавливает стратегический план структурного подразделения внутреннего аудита (в дальнейшем — стратегический план). Стратегический план:

16.1. разрабатывается на основании определенной среды аудита, то есть совокупности всех подлежащих аудиту систем, входящих в объем внутреннего аудита министерства или учреждения;

16.2. разрабатывается согласно проведенной оценке риска во всей среде аудита;

16.3. разрабатывается на период времени продолжительностью от трех до пяти лет;

16.4. один раз в год актуализируется с учетом результатов работы внутреннего аудита, создания новых систем министерства или учреждений и других факторов;

16.5. до 15 января текущего года утверждается государственным секретарем или руководителем учреждения;

16.6. до 20 января текущего года представляется руководителем учреждения государственному секретарю.

17. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита подготавливает годовой план структурного подразделения внутреннего аудита (в дальнейшем — годовой план). Годовой план:

17.1. разрабатывается на основании стратегического плана, и в нем указывается подлежащая аудиту система, количество необходимых для внутреннего аудита дней, срок проведения внутреннего аудита и внутренний аудитор;

17.2. если предусматриваются существенные изменения, руководителем структурного подразделения внутреннего аудита актуализируется годовой план и подготавливаются изменения в утвержденном годовом плане, они представляются для утверждения государственному секретарю или руководителю учреждения. Государственный секретарь или руководитель учреждения в течение двух недель после утверждения изменений обеспечивает представление актуализированного годового плана в Государственный контроль и Министерство финансов;

17.3. до 15 января текущего года утверждается государственным секретарем или руководителем учреждения;

17.4. до 20 января текущего года представляется руководителем учреждения государственному секретарю.

18. Структурное подразделение внутреннего аудита подготавливает план долгосрочного развития структурного подразделения внутреннего аудита (в дальнейшем — план долгосрочного развития). План долгосрочного развития:

18.1. разрабатывается на период не менее пяти лет;

18.2. разрабатывается с включением в него информации о целях, ресурсах (финансов и персонала) деятельности структурного подразделения внутреннего аудита, анализа, приоритетов развития и достижимых результатов деятельности структурного подразделения внутреннего аудита;

18.3. актуализируется согласно существенным изменениям в деятельности структурного подразделения внутреннего аудита;

18.4. утверждается государственным секретарем или руководителем учреждения;

18.5. представляется руководителем учреждения государственному секретарю.

19. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита подготавливает учебный план внутренних аудиторов. Учебный план:

19.1. разрабатывается с включением в него информации о запланированных учениях;

19.2. разрабатывается на полугодие или год;

19.3. представляется для утверждения государственному секретарю или руководителю учреждения.

20. Государственный секретарь до 30 января текущего года обеспечивает представление в Государственный контроль и Министерство финансов стратегического плана, годового плана, учебного плана внутренних аудиторов министерства и учреждения, а также утвержденного плана долгосрочного развития.

VI. Руководство структурным подразделением внутреннего аудита

21. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита:

21.1. обеспечивает надзор за выполнением и качеством работы внутреннего аудита на всех

этапах внутреннего аудита и при необходимости изменяет объем работы по внутреннему аудиту или сроки разработки сообщения о внутреннем аудите, а также информирует государственного секретаря или руководителя учреждения о существенных изменениях;

21.2. организует получение компетентной консультации или помощи от экспертов или консультантов, если у участников структурного подразделения внутреннего аудита недостает знаний, навыков или другого опыта, необходимого для реализации всего внутреннего аудита или какого-либо этапа внутреннего аудита;

21.3. несет ответственность за создание системы эффективного надзора, обеспечивающего выполнение годового плана;

21.4. при направлении внутреннего аудитора учитывает возможные и имеющиеся конфликты интересов;

21.5. периодически, если это является целесообразным, поручает внутреннему аудитору проведение внутренних аудитов в других подлежащих аудиту системах и обеспечивает ротацию внутренних аудиторов;

21.6. проверяет результаты работы внутреннего аудита, для того чтобы убедиться в том, что работа проведена объективно, качественно и вовремя.

22. Проведенные руководителем структурного подразделения внутреннего аудита проверки регистрируются в рабочих документах внутреннего аудита.

23. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита обеспечивает внутреннюю периодическую оценку работы структурного подразделения внутреннего аудита.

VII. Этапы проведения внутреннего аудита

24. Перед началом внутреннего аудита внутренний аудитор идентифицирует систему проведения внутреннего аудита и разрабатывает рабочий план задачи аудита. Рабочий план утверждается руководителем структурного подразделения внутреннего аудита. В рабочем плане задачи аудита указываются цели подлежащей аудиту системы, цели контроля, цели внутреннего аудита, объем внутреннего аудита и другая информация.

25. После подготовки рабочего плана задачи внутреннего аудита внутренний аудитор разрабатывает программу работы аудита (оценку системы внутреннего контроля). Программой работы аудита устанавливаются основные факторы риска системы, виды идентификации, анализа и оценки необходимого контроля и информации. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита перед началом проверки внутреннего аудита утверждает программу работы аудита (оценку системы внутреннего контроля). Внутренний аудитор согласовывает с руководителем структурного подразделения внутреннего аудита изменения в программе работы аудита (в оценке системы внутреннего контроля).

26. Внутренний аудитор идентифицирует, получает и проверяет необходимую для достижения целей внутреннего аудита, достоверную, соответствующую и полезную информацию.

27. Внутренний аудитор с учетом цели аудита выбирает соответствующий метод проверки и проводит соответствующие проверки.

28. Все рабочие документы внутреннего аудита обобщаются внутренним аудитором в деле внутреннего аудита.

29. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита несет ответственность за сохранение дел внутреннего аудита.

30. Внутренний аудитор имеет право на разглашение полученной во время внутреннего аудита информации третьему лицу только с разрешения государственного секретаря или руководителя учреждения.

31. Внутренний аудитор несет личную ответственность за сохранение оригиналов документов, выданных подлежащим аудиту структурным подразделением или учреждением. 32. По каждому проведенному внутреннему аудиту внутренний аудитор подготавливает проект сообщения внутреннего аудита. В проекте сообщения указывается цель внутреннего аудита, объем работы, ограничения объема внутреннего аудита, констатированные факты, выводы и рекомендации. Проект сообщения внутреннего аудита и рекомендации направляются руководителем структурного подразделения внутреннего аудита для оценки руководителю подлежащего аудиту учреждения или структурного подразделения.

33. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита обеспечивает оценку комментариев, представленных руководителем подлежащего аудиту учреждения или структурного подразделения в отношении проекта сообщения внутреннего аудита, обсуждение проекта сообщения внутреннего аудита и при необходимости уточнение проекта сообщения внутреннего аудита.

34. Сообщение внутреннего аудита и график с указанием сроков внедрения рекомендаций и ответственных лиц представляется государственному секретарю или руководителю учреждения. Государственный секретарь или руководитель учреждения утверждает график внедрения рекомендаций внутреннего аудита.

35. Государственный секретарь или руководитель учреждения устанавливает, какие ответственные должностные лица должны быть ознакомлены с сообщением внутреннего аудита. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита обеспечивает ознакомление ответственных должностных лиц с сообщением внутреннего аудита.

36. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита обеспечивает, чтобы разработанные сообщения внутреннего аудита были точными, объективными, конструктивными, полными, своевременными и деловыми.

37. Структурное подразделение внутреннего аудита обеспечивает надзор за внедрением утвержденных государственным секретарем или руководителем учреждения рекомендаций. Руководитель структурного подразделения внутреннего аудита сообщает о невыполнении и причинах невыполнения утвержденных рекомендаций государственному секретарю или руководителю учреждения, который принимает решение о дальнейших действиях.

VIII. Отчеты о внутреннем аудите

38. До 15 января и 15 июля текущего года руководитель учреждения информирует государственного секретаря о назначенных в соответствующем полугодии на должность внутренних аудиторах и освобожденных от должности внутренних аудиторах и указывает причину их освобождения.

39. До 30 января и 30 июля текущего года государственный секретарь информирует Министерство финансов о назначенных в соответствующем полугодии в министерстве и учреждении на должность внутренних аудиторах и освобожденных от должности внутренних аудиторах и указывает причину их освобождения.

40. Министерство финансов до 15 февраля и 15 августа текущего года представляет в Совет по внутреннему аудиту объединенный список о назначенных на должность внутренних аудиторах, а также об освобожденных от должности внутренних аудиторах и указывает причину их освобождения.

41. Руководитель учреждения в течение недели информирует государственного секретаря о назначении на должность или освобождении от должности руководителя структурного подразделения внутреннего аудита и указывает причину его освобождения.

42. Государственный секретарь в течение двух недель информирует Совет по внутреннему аудиту и Министерство финансов о назначении на должность или освобождении от должности руководителя структурного подразделения внутреннего аудита министерства или учреждения и указывает причину его освобождения.

43. До 15 января текущего года руководитель структурного подразделения внутреннего аудита подготавливает и представляет для утверждения государственному секретарю или руководителю учреждения отчет о деятельности структурного подразделения внутреннего аудита.

44. До 20 января текущего года руководители тех учреждений, в которых созданы структурные подразделения внутреннего аудита, обеспечивают представление государственному секретарю отчета о деятельности структурного подразделения внутреннего аудита.

45. В годовой отчет о деятельности структурного подразделения внутреннего аудита включается информация о запланированных и проведенных внутренних аудитах, выполнении и причинах невыполнения годового плана, оценке системы внутреннего контроля в министерстве или учреждении, наиболее существенных констатированных фактах и рекомендациях внутреннего аудита, количестве изложенных во внутреннем аудите рекомендаций, причинах не утвержденных государственным секретарем или руководителем учреждения рекомендаций и не внедренных ими рекомендаций, учениях работников структурного подразделения внутреннего аудита, сотрудничестве с Государственным контролем, вовлечении в консультативную работу и другой значительной информации согласно разработанной Министерством финансов структуре отчета.

46. До 30 января текущего года государственный секретарь представляет в Министерство финансов и Государственный контроль годовой отчет о деятельности структурных подразделений внутреннего аудита министерства и учреждений, а также обобщенный годовой отчет о деятельности, в который включена информация о выполнении и причинах невыполнения годового плана, количестве изложенных во внутреннем аудите рекомендаций, причинах не утвержденных государственным секретарем или руководителем учреждения рекомендаций и не внедренных ими рекомендаций, работниках структурного подразделения внутреннего аудита, а также информации о наиболее существенных сделанных во внутреннем аудите выводах, рекомендациях и другой значимой информации.

47. До 15 марта текущего года Министерство финансов подготавливает и представляет для рассмотрения в Совет по внутреннему аудиту годовой отчет о деятельности системы внутреннего аудита в государственном управлении, в который включена информация о выполнении и причинах невыполнения годового плана, количестве изложенных во внутреннем аудите рекомендаций, причинах не утвержденных руководством рекомендаций и не внедренных рекомендаций, работниках структурного подразделения внутреннего аудита министерств и учреждений, а также информации о наиболее существенных сделанных в ходе внутреннего аудита выводах, рекомендациях и другой значимой информации.

48. До 30 марта текущего года Министерство финансов в установленном порядке представляет в Кабинет министров и Государственный контроль отчет о деятельности системы внутреннего аудита в государственном управлении вместе с заключением Совета по внутреннему аудиту.

Премьер-министр ЛР Э.Репше

Министр финансов ЛР В.Домбровскис

Правила о товарных накладных-счетах строгого учета

Правила № 339 (протокол № 37, § 8) г. Рига, 25 июня 2003 года

Изданы согласно части первой статьи 28¹ Закона «О налогах и пошлинах»

I. Общие вопросы

1. Правила устанавливают порядок изготовления и распространения бланков документа строгого учета «Товарная накладная-счет» (в дальнейшем — накладная-счет), их пользователей и порядок использования, реквизиты, порядок оформления, регистрации, применения и учета накладных-счетов в единой базе данных (регистре), а также порядок надзора и контроля за ними.

2. Налогоплательщики для исчисления и учета налогов при точном и полном документальном оформлении сделки по получению и выдаче товаров и других материальных ценностей (в дальнейшем — товары) используют бланки накладной-счета. Изготовление бланков накладной-счета в установленном настоящими правилами порядке обеспечивается Государственной службой доходов.

II. Порядок применения накладной-счета

3. Накладная-счет является оправдательным документом, согласно которому налогоплательщиком осуществляется точное и полное документальное оформление сделки по выдаче и получению товаров.

4. Накладная-счет является счетом по налогу на добавленную стоимость за поставку товаров, если поставщиком товаров является зарегистрированное в Государственной службе доходов облагаемое налогом на добавленную стоимость лицо и если в ней указаны все установленные для счета по налогу реквизиты.

5. Накладная-счет удостоверяет происхождение и принадлежность товаров. Она применяется в качестве оправдательного документа в бухгалтерском учете и в качестве счета для оплаты поставленных товаров.

III. Порядок изготовления и распространения бланков накладной-счета

6. Государственная служба доходов обеспечивает установление требований к элементам защиты бланков накладной-счета и изготовление бланков.

7. В бланк накладной-счета (приложение 1) включаются установленные Государственной службой доходов защитные элементы, отпечатанные типографским способом наименование бланка, серия (обозначается двумя буквами латинского алфавита и римской цифрой), шестизначная порядковая нумерация и графа для указания даты выписывания накладной-счета.

8. В комплекте бланков накладной-счета содержится три экземпляра. В комплекте транспортной накладной-счета на лесоматериалы, накладной-счета на нефтепродукты (топливо) и накладной-счета на алкоголь содержится четыре экземпляра.

9. Бланки накладной-счета налогоплательщик за плату приобретает в Управлении крупных налогоплательщиков или отделениях территориальных учреждений Государственной службы доходов (в дальнейшем — территориальное учреждение Государственной службы доходов), где он зарегистрирован в качестве налогоплательщика.

10. Территориальное учреждение Государственной службы доходов выдает бланки накладной-счета на основании обоснованного письменного запроса и доверенности налогоплательщика. Дополнительные требования к выдаче отдельных видов накладных-счетов устанавливаются иными нормативными актами. Налогоплательщику — физическому лицу, не уполномочившему других лиц для получения бланков накладной-счета от своего имени, территориальное учреждение Государственной службы доходов выдает бланки на основании обоснованного письменного запроса соответствующего физического лица.

11. Каждое территориальное учреждение Государственной службы доходов ведет учет, сколько бланков накладной-счета и бланки накладных-счетов каких серий и номеров выданы каждому налогоплательщику.

IV. Пользователи и порядок использования накладной-счета

12. Пользователями накладной-счета являются все налогоплательщики, осуществляющие хозяйственную деятельность и совершающие установленные настоящими правилами сделки с товарами.

13. Бланки накладной-счета разрешается использовать только тому пользователю, который приобрел их в территориальном учреждении Государственной службы доходов. Передача неоформленных бланков накладной-счета другому налогоплательщику, а также размножение или изготовление упомянутых бланков запрещаются.

14. Пользователь, который приобрел бланки накладной-счета в территориальном учреждении Государственной службы доходов, обеспечивает их учет и хранение и письменным распоряжением утверждает порядок учета и хранения бланков накладной-счета.

15. Пользователь письменным распоряжением назначает:

15.1. уполномоченное лицо, получающее накладные-счета в территориальном учреждении Государственной службы доходов;

15.2. ответственное лицо, осуществляющее учет и хранение бланков накладной-счета;

15.3. ответственных лиц, которые в отдельных структурных подразделениях налогоплательщика и местах нахождения товаров оформляют накладные-счета, несут ответственность за правильность представленной в них информации и регистрацию накладных-счетов в регистрах товаров или сопроводительных документов на них.

16. Пользователь — физическое лицо, письменно не назначившее других лиц на выполнение установленных пунктом 15 настоящих правил действий, само является ответственным лицом, выполняющим упомянутые действия.

17. Пользователь использует накладную-счет для следующих сделок:

17.1. поставка (продажа) товаров;

17.2. выдача (отправление) товаров другому налогоплательщику;

17.3. сделки, установленные правилами Кабинета министров о порядке применения и оформления транспортной накладной-счета на лесоматериалы и нормативными актами, регламентирующими оборот акцизных товаров.

18. Накладная-счет может не использоваться в следующих случаях:

18.1. при продаже товаров в розничной торговле, если сделка удостоверяется соответствующим документом — кассовым чеком или пронумерованной и зарегистрированной в территориальном учреждении Государственной службы доходов квитанцией, оформленной согласно установленным нормативными актами требованиям;

18.2. при перевозке товаров с внутренним оправдательным документом (накладной внутреннего значения) между структурными подразделениями налогоплательщика, за исключением случаев, когда обязательное использование накладной-счета устанавливается специальными нормативными актами;

18.3. при отправлении печатных изданий;

18.4. если перевозка товаров обосновывается другим установленным нормативными актами документом;

18.5. если при экспорте товаров по месту выдачи товаров оформлены международная транспортная накладная и таможенная декларация;

18.6. при поставке импортированных товаров указанному в сопроводительных документах адресату, если оформлены таможенная декларация и международная транспортная накладная для соответствующего вида транспорта;

18.7. при перевозке транзитных грузов, если оформлена международная транспортная накладная, таможенная декларация или книжка TIR;

18.8. при поставке или перемещении товаров в случае использования проводов, трубопроводов или других устройств передачи.

V. Реквизиты накладной-счета

19. В накладной-счете указываются соответствующие хозяйственной деятельности реквизиты в следующей последовательности:

19.1. дата выписывания накладной-счета (месяц пишется прописью);

19.2. наименование выдавшего товары лица (поставщика) (для физического лица — имя и фамилия), регистрационный код налогоплательщика (для облагаемого налогом на добавленную стоимость лица — присвоенный Государственной службы доходов номер облагаемого налогом на добавленную стоимость лица), юридический адрес (для физического лица — адрес места жительства), расчетные реквизиты — наименование, код кредитного учреждения и номер расчетного счета, адрес места выдачи товаров;

19.3. наименование получателя товаров (для физического лица—имя и фамилия), регистрационный код налогоплательщика (для облагаемого налогом на добавленную стоимость лица — присвоенный Государственной службой доходов номер облагаемого налогом на добавленную стоимость лица), юридический адрес (для физического лица — адрес места жительства), расчетные реквизиты — наименование, код кредитного учреждения и номер расчетного счета, адрес места получения товаров;

19.4. условия оплаты (порядок платежа);

19.5. наименование, единица измерения, количество, цена и стоимость выданных (поставленных) товаров;

19.6. установленная нормативными актами информация об упаковке;

19.7. налог на природные ресурсы и акцизный налог при наличии таковых;

19.8. предоставленные скидки при наличии таковых;

19.9. ставка и сумма налога на добавленную стоимость;

19.10. общая сумма (цифрами и прописью), на которую выданы товары;

19.11. имя, фамилия ответственного за выдачу товаров лица и дата выдачи товаров (месяц пишется прописью). Ответственное лицо подписью удостоверяет выдачу товаров;

19.12. имя, фамилия ответственного за получение товаров лица и дата получения товаров (месяц пишется прописью). Ответственное лицо подписью удостоверяет получение товаров;

19.13. другие установленные специальными . нормативными актами дополнительные реквизиты;

19.14. другие необходимые налогоплательщикам дополнительные реквизиты.

VI. Порядок оформления накладной-счета

20. Накладная-счет оформляется перед выдачей (отправлением) товаров из места их хранения (нахождения).

21. Экземпляры комплекта бланков накладной-счета распределяются следующим образом:

21.1. первый экземпляр — получателю товаров (для сдачи в бухгалтерию);

21.2. второй экземпляр — выдавшему товары лицу (для сдачи в бухгалтерию);

21.3. третий экземпляр — получателю товаров (для удостоверения происхождения и принадлежности товаров в месте получения товаров до заключительной инвентаризации отчетного года);

21.4. четвертый экземпляр (при наличии такового) — выдавшему товары лицу (для хранения по месту выдачи товаров до заключительной инвентаризации отчетного года).

22. Правилами Кабинета министров о порядке применения и оформления транспортной накладной-счета на лесоматериалы и нормативными актами, регламентирующими оборот акцизных товаров, может быть установлено иное распределение комплекта бланков накладной-счета.

23. Все экземпляры накладной-счета оформляются одинаково, четко, разборчиво и без подчисток. Исправления вносятся путем вычеркивания предыдущего текста и указания, кто, когда и почему внес исправления. Лицо, вносящее исправления, удостоверяет их подписью на всех экземплярах накладной-счета.

24. Накладные-счета (в том числе бланки аннулированной накладной-счета (все экземпляры)) хранятся пять лет. Ответственное за оформление накладной-счета лицо на всех экземплярах бланка аннулированной накладной-счета делает отметку «аннулировано», указывает обоснование (кто, когда и почему аннулировал) и удостоверяет это подписью.

VII. Порядок регистрации накладных-счетов

25. Полученные и выданные в каждом месте выдачи (получения, продажи, хранения) товаров накладные-счета регистрируются утвержденными пользователем ответственными лицами в регистре сопроводительных документов на товары (или в аналогичных регистрах), в которых указывается следующая информация:

25.1. дата и порядковый номер записи;

25.2. указанный в накладной-счете партнер по сделке;

25.3. дата и номер накладной-счета;

25.4. описание сделки;

25.5. стоимость указанной в накладной-счете сделки (без налога на добавленную стоимость);

25.6. налог на природные ресурсы и акцизный налог (при наличии таковых);

25.7. предоставленные скидки (при наличии таковых);

25.8. сумма налога на добавленную стоимость (при наличии таковых);

25.9. общая сумма;

25.10. другие необходимые реквизиты.

26. Правилами Кабинета министров о порядке применения и оформления транспортной накладной-счета на лесоматериалы и нормативными актами, регламентирующими оборот акцизных товаров, может быть установлена иная указываемая в регистре сопроводительных документов информация.

27. Накладные-счета регистрируются в регистре сопроводительных документов на товары в день получения (выдачи) накладной-счета.

28. Если накладные-счета регистрируются с использованием компьютера, в регистре сопроводительных документов на товары указываются все упомянутые в пункте 25 настоящих правил реквизиты, а также обеспечивается доступность соответствующей информации третьему лицу в разборчивом виде и ее распечатка в месте выдачи (получения, продажи, хранения, нахождения) товаров.

29. Пользователь ежеквартально проводит инвентаризацию бланков накладной-счета, констатирует серии и номера использованных для сделок, аннулированных и имеющихся в остатке бланков, а также указанные в использованных и аннулированных накладных-счетах суммы сделок.

30. Пользователь ежеквартально (до пятнадцатого числа следующего за кварталом месяца) представляет в территориальное учреждение Государственной службы доходов (по месту регистрации) отчет об использовании полученных бланков накладной-счета (приложение 2). Если упомянутый отчет не представлен, территориальное учреждение Государственной службы доходов новые бланки накладной-счета не выдает.

31. Для повторного получения в течение одного квартала накладных-счетов в территориальное учреждение Государственной службы доходов должен быть представлен дополнительный отчет об использовании бланков накладной-счета. Если дополнительный отчет не представлен, территориальное учреждение Государственной службы доходов новые бланки накладной-счета не выдает.

32. Пользователь при прекращении хозяйственной деятельности проводит инвентаризацию имеющихся в остатке бланков и составляет акт об имеющихся в остатке бланках. Согласно результатам инвентаризации пользователь подготавливает и представляет в соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов отчет об использовании полученных бланков накладной-счета, один экземпляр акта и неиспользованные бланки накладной-счета вместе с письменным запросом на их уничтожение. Плата, за которую приобретены представленные для уничтожения неиспользованные бланки накладной-счета, пользователю не возвращается. Территориальное учреждение Государственной службы доходов аннулирует и уничтожает представленные для уничтожения неиспользованные бланки накладной-счета, а также регистрирует информацию об этом в единой базе данных (регистре).

33. Пользователь при реорганизации своей хозяйственной деятельности проводит инвентаризацию имеющихся в остатке бланков, составляет акт об имеющихся в остатке бланках. Согласно результатам инвентаризации пользователь подготавливает и представляет в соответствующее территориальное учреждение Государственной службы доходов отчет, один экземпляр акта и письменный запрос на перерегистрацию неиспользованных бланков накладной-счета или неиспользованные бланки накладной-счета вместе с письменным запросом на их уничтожение. Территориальное учреждение Государственной службы доходов перерегистрирует указанные в отчете имеющиеся в остатке бланки в единой базе данных (регистре) как имеющиеся в остатке предприятия-преемника прав и обязательств реорганизованного предприятия или аннулирует и уничтожает их.

VIII. Порядок учета бланков накладной-счета в единой базе данных (регистре)

34. Территориальное учреждение Государственной службы доходов регистрирует упомянутую в пункте 11 настоящих правил информацию о выдаче бланков накладной-счета и представленные пользователями отчеты об использовании полученных бланков накладной-счета в единой базе данных (регистре).

35. Государственная служба доходов обеспечивает публично доступную единую базу данных (регистр) выданных накладных-счетов, в которой указывается следующая информация:

35.1. наименование налогоплательщика (для физического лица — имя, фамилия);

35.2. регистрационный код налогоплательщика;

35.3. серия и номер накладной-счета;

35.4. статус накладной-счета (например, выдана, использована, аннулирована, уничтожена);

35.5. дата выдачи накладной-счета.

IX. Надзор и контроль

36. Надзор и контроль за соблюдением правил обеспечиваются Государственной службой доходов, Государственной полицией и другими структурами в соответствии со своей компетенцией.

X. Заключительные вопросы

37. Признать утратившими силу:

37.1. правила Кабинета министров № 268 «Правила о порядке применения и оформления товарной накладной-счета» от 5 сентября 1995 года («Латвияс Вестнесис», 1995, №№ 138, 188; 1996, №№ 228/229/230);

37.2. правила Кабинета министров № 271 «Правила о порядке изготовления и учета бланков товарной накладной-счета» от 5 сентября 1995 года («Латвияс Вестнесис», 1995, № 138).

38. Бланки накладной-счета, находящиеся в обращении согласно правилам Кабинета министров № 268 «Правила о порядке применения и оформления товарной накладной-счета» от 5 сентября 1995 года, используются до их полного расходования.

39. Пункт 35 правил вступает в силу с 1 сентября 2003 года.

40. Правила вступают в силу с 1 июля 2003 года.

Премьер-министр ЛР министров Э.Репше

За министра финансов ЛР — министр по делам регионального

развития и самоуправлений ЛР И.Гатерс

Положение о Совете по бухгалтерскому учету

Правила № 437 (протокол № 43, § 27) г. Рига, 5 августа 2003 года

Изданы согласно части второй статьи 15¹ и части первой статьи 15² Закона «О бухгалтерском учете»

I. Общие вопросы

1. Совет по бухгалтерскому учету (в дальнейшем — совет) является созданной государством структурой, цель которой заключается в

содействии повышению качества финансовых отчетов и в согласовании регламентирующих подготовку финансовых отчетов стандартов и правил с международными бухгалтерскими стандартами.

2. Работа совета обеспечивается Министерством финансов. Расходы на обеспечение деятельности совета покрываются из выделенных Министерству финансов для этой цели средств государственного бюджета.

II. Функции, задачи и права совета

3. Основные функции совета установлены частью второй статьи 15² Закона «О бухгалтерском учете».

4. Для обеспечения выполнения функций совет:

4.1. утверждает программу и годовые планы подготовки проектов, а также порядок разработки, представления, продвижения, обсуждения и согласования проектов;

4.2. организует разработку проектов и руководит ею. Если для разработки проекта создается рабочая группа или технический комитет, утверждает их состав, обязанности, рабочие задания и сроки выполнения работы;

4.3. при принятии решения о представленном проекте оценивает его соответствие регламентирующим бухгалтерский учет нормативным актам, правам Европейского сообщества и Международным бухгалтерским стандартам, а также требованиям юридической техники и применения латышского языка;

4.4. после истечения срока обсуждения и согласования обобщает предложения и уточняет проект или поручает осуществить это автору проекта;

4.5. определяет круг субъектов, на которых проект распространяется, и срок вступления его в силу;

4.6. принимает решение о поддержке проекта;

4.7. поддержанный проект в установленном законом порядке представляет для согласования министру финансов и в Министерство юстиции. После завершения процедуры согласования проекта принимает бухгалтерский стандарт Латвии или его изменения;

4.8. принятый бухгалтерский стандарт Латвии или его изменения публикует в газете «Латвияс Вестнесис»;

4.9. принимает решение о необходимости установления изданного советом бухгалтерского стандарта Латвии в качестве применяемого в обязательном порядке, а также подготавливает и представляет министру финансов проект нормативного акта об установлении применяемого в обязательном порядке бухгалтерского стандарта Латвии;

4.10. для ответа на полученные запросы подготавливает и публикует пояснения об изданных советом бухгалтерских стандартах Латвии;

4.11. оценивает представленные к рассмотрению разработанные в сфере бухгалтерского учета проекты нормативных актов или действующие регламентирующие бухгалтерский учет нормативные акты и представляет министру финансов предложения по их совершенствованию.

5. Совет имеет право:

5.1. создавать рабочие группы и технические комитеты по разработке проектов бухгалтерских стандартов Латвии и их изменений с включением в них членов совета, экспертов и специалистов;

5.2. подготавливать и представлять министру финансов проекты нормативных актов о применяемых в обязательном порядке бухгалтерских стандартах Латвии для направления их для рассмотрения в Кабинет министров;

5.3. рассматривать методологические вопросы отраслевого бухгалтерского учета и другие методологические вопросы бухгалтерского учета общего характера и публиковать свои заключения, рекомендации и пояснения;

5.4. подготавливать и публиковать методологические издания о бухгалтерских стандартах Латвии и их применении.

III. Состав совета

6. Министр финансов при утверждении персонального состава совета назначает из среды представителей от Министерства финансов председателя совета. Министр финансов заключает подрядные договоры с членами совета о работе в совете.

7. Председатель совета:

7.1. руководит работой совета;

7.2. организует разработку порядка разработки, представления, рассмотрения, обсуждения и согласования годового плана и проектов работы совета;

7.3. созывает и ведет заседания совета;

7.4. утверждает повестку дня заседаний совета и обеспечивает рассмотрение предусмотренных вопросов;

7.5. подписывает протоколы заседаний совета, утвержденные советом бухгалтерские стандарты Латвии и другие принятые советом документы;

7.6. без особого полномочия представляет совет.

8. В период отсутствия председателя совета его обязанности выполняет заместитель председателя совета.

9. Заместитель председателя совета избирается советом из своей среды простым большинством голосов.

10. Члены совета обязаны участвовать в заседаниях совета, а также в подготовке и принятии решений.

IV. Заседания и решения совета

11. Заседания совета созываются по необходимости, но не реже одного раза в месяц.

12. Совет является правомочным принимать решения, если в его заседании участвуют не менее половины членов совета. Каждый член совета имеет один голос.

13. Совет принимает решения путем открытого голосования. Решения принимаются простым большинством голосов. Если количество голосов распределяется поровну, решающим является голос председателя совета.

14. На заседания совета могут приглашаться эксперты и консультанты на правах советника.

15. Заседания совета протоколируются. В протокол заседания совета вносятся вопросы повестки дня, участники заседания, лица, выступавшие по соответствующему вопросу, и принятые решения.

16. Протокол заседания совета, если он содержит решение, направляется во все представленные в совете структуры.

17. Протоколы заседаний совета, бухгалтерские стандарты Латвии, а также их проекты доступны на домашней страничке Министерства финансов в Интернете.

Премьер-министр ЛР Э.Репше

Министр финансов ЛР В.Домбровскис

Оценка в бухгалтерском учете и отражение в финансовых отчетах имущества предприятия, в том числе его требований и обязательств в случае прекращения деятельности предприятия или его структурного подразделения

Правила № 583 (протокол № 55, § 30) г. Рига, 21 октября 2003 годе

Изданы согласно части второй статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете»

I. Общие вопросы

1. Правила устанавливают порядок оценки в бухгалтерском учете и отражение в финансовых отчетах имущества предприятия, в том числе его требований и обязательств в случае прекращения деятельности упомянутого предприятия или его структурного подразделения (при наличии такового).

2. Правила не распространяются на предприятия, ликвидируемые при реорганизации концерна, если активы и обязательства ликвидируемого предприятия полностью перенимаются материнским предприятием концерна или другим дочерним предприятием этого концерна.

II. Прекращение деятельности предприятия

3. Если предприятие прекращает деятельность (в процессе ликвидации предприятия), имущество, требования и обязательства предприятия оцениваются следующим образом:

3.1. включенные в статьи актива баланса основные средства, запасы и другие находящиеся в собственности предприятия телесные вещи, а также нематериальные вложения и другие бестелесные вещи (при наличии таковых), долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (в дальнейшем — объект собственности) оцениваются в суммах, соответствующих предполагаемым чистым доходам от продажи этих объектов;

3.2. включенные в статьи актива баланса требования, в том числе расходы последующих периодов и накопленные доходы (при наличии таковых) оцениваются в соответствии с суммами, получение которых не вызывает сомнений (которые будет возможно взыскать);

3.3. включенные в статьи пассива баланса обязательства, в том числе накопления, доходы

последующих периодов и накопленные обязательства (при наличии таковых), а также обязательства, возникшие вследствие ликвидации предприятия, оцениваются в соответствии с суммами, величина которых согласована с кредиторами (собранием кредиторов) и покрытие которых является обязательным. При наличии спорного требования кредитора сумма, полагающаяся кредитору, оценивается в соответствии с данными бухгалтерского учета.

4. Предполагаемые чистые доходы от продажи исчисляются как разница между продажной ценой объекта собственности и непосредственными расходами на продажу этого объекта (например, подготовка объекта к продаже, комиссионные брокерам и другим посредникам).

5. Подпункт 3.1 правил может не применяться, если прекращается деятельность индивидуального коммерсанта, индивидуального (семейного) предприятия, крестьянского или рыбацкого хозяйства, государственного учреждения, агентства или предприятия либо учреждения, агентства или предприятия самоуправления, общественной или религиозной организации (или ее предприятия) и не предусмотрена продажа объектов собственности, так как это не требуется для удовлетворения требований кредиторов, а все имущество (в том числе обязательства) в соответствии с правовыми актами, регламентирующими прекращение деятельности и ликвидацию соответствующего предприятия, или уставом предприятия перенимается единственным собственником ликвидируемого предприятия или другим лицом. В этом случае применяется оценка по балансовой стоимости согласно данным бухгалтерского учета, если такой порядок учета соответствует решению о прекращении деятельности предприятия.

6. Суммы снижения стоимости объектов собственности и не подлежащие взысканию суммы требований включаются в качестве расходов в расчет прибыли или убытков. Если осуществлена переоценка объекта собственности по более высокой стоимости и изменения его стоимости все еще включены в какой-либо из резервов переоценки в составе собственного капитала, то для списания суммы снижения стоимости этого объекта в первую очередь расходуется соответствующий резерв переоценки с включением в расчет прибыли или убытков только излишка не списанной из резерва переоценки суммы. Если после выполнения упомянутых действий еще имеются остатки упомянутых резервов переоценки, они переквалифицируются как доходы в расчете прибыли или убытков.

7. В балансе собственный капитал объединяется в одну статью, за исключением упомянутого в пункте 8 настоящих правил случая и случаев, когда правовыми актами, регламентирующими прекращение деятельности и ликвидацию соответствующего предприятия, устанавливается отличающийся порядок. Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью сумму этой статьи образует сумма оплаченного основного капитала, уменьшенная на сумму находящихся в собственности предприятия собственных акций или долей и соответственно увеличенная или уменьшенная на сумму эмиссионной наценки или уценки акций (долей), а также остатки образованных в результате распределения прибыли резервов и нераспределенной прибыли или непокрытых убытков.

8. В финансовом отчете, который подготавливается плательщиком подоходного налога с предприятий, прекращающим уплату налога вследствие прекращения деятельности предприятия и использующим входящий в состав этого отчета расчет прибыли или убытков в качестве основы для подготовки налоговой декларации, собственный капитал в балансе отражается с включением результата расчета прибыли или убытков в отдельную статью.

III. Прекращение деятельности структурного подразделения предприятия

9. В случае прекращения деятельности структурного подразделения предприятия (вида основной деятельности, филиала или другой ясно различимой составной части предприятия) его имущество, требования и обязательства (включая те, которые возникли вследствие ликвидации структурного подразделения) оцениваются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах согласно предусмотренным нормативными актами правилам подготовки годового отчета соответствующего предприятия. В финансовых отчетах дополнительно представляется детализованная информация об убытках, вызванных уменьшением стоимости активов, и указывается обоснование исчисления сумм убытков и влияние этих убытков на оценку статей составных частей финансового отчета.

10. Если финансовая информация, непосредственно распространяющаяся на структурное подразделение, прекращение деятельности которого предусматривается в следующем отчетном году, в бухгалтерском учете предприятия может быть четко отделена от информации, распространяющейся на все предприятие в целом, то об упомянутом структурном подразделении предприятие в финансовых отчетах отдельно представляет следующую первоначальную информацию:

10.1. структурное подразделение, на которое эта информация распространяется;

10.2. предусмотренное время прекращения деятельности структурного подразделения;

10.3. общая сумма на дату баланса тех активов, в отношении которых предприятием предусматривается отчуждение или ликвидация в связи с прекращением деятельности структурного подразделения;

10.4. суммы доходов от обычной деятельности, расходов, прибыли (до налогов), убытков или нетто денежных потоков, которые в текущем отчетном году распространяются на структурное подразделение, прекращение деятельности которого предусматривается.

11. В последующие отчетные годы после предоставления первоначальной информации о прекращении деятельности структурного подразделения соответствующая информация актуализируется в связи с любыми существенными изменениями с предоставлением информации о том, что вызвало эти изменения.

Премьер-министр ЛР Э.Репше

Министр финансов ЛР В.Домбровскис

Правила учета кассовых операций

Правила № 584 (протокол № 55, § 31) г. Рига, 21 октября 2003 года

Изданы согласно части первой статьи 15 Закона «О бухгалтерском учете»

I. Общие вопросы

1. Правила устанавливают порядок учета полученных и произведенных наличных денежных платежей (в дальнейшем — кассовые операции) внесенного в коммерческий регистр коммерческого общества и филиала иностранного коммерсанта, зарегистрированного в Регистре предприятий предприятия (предприниматель-ског.0 общества), в том числе учрежденного в виде бесприбыльной организации предприятия (предпринимательского общества), зарегистрированного в Регистре предприятий постоянного представительства (филиала, отделения) иностранного предприятия (предпринимательского общества) в Латвии, учреждения и организации, в там числе финансируемого из государственного бюджета или бюджета самоуправлений, государственного агентства или агентства самоуправлений, общественной организации, объединения общественных организаций, религиозной организации и профсоюза, индивидуального коммерсанта и другого физического лица, осуществляющего хозяйственную деятельность (в дальнейшем — предприятие).

2. Если индивидуальные коммерсанты, индивидуальные (семейные) предприятия, крестьянские и рыбацкие хозяйства, доходы которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году не превышают 45 000 латов, и другие физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, ведут бухгалтерский учет по системе простой записи и зарегистрированы в Государственной службе доходов в качестве плательщиков подоходного налога с населения, соответствующие лица не ведут кассовую книгу (не применяют раздел II и пункты 34, 35 и 36 настоящих правил). Упомянутые в настоящем пункте предприятия регистрируют кассовые операции в журнале учета доходов и расходов хозяйственной деятельности согласно правилам Кабинета министров № 338 «Порядок ведения учета доходов и связанных с ними расходов для нужд исчисления подоходного налога с населения» от 31 июля 2001 года .

II. Кассовая книга

3. Кассовые операции предприятия, а также остаток наличных денег в кассе предприятия регистрируются отдельно для кассовых операций в латах и кассовых операций в иностранных валютах (по их видам) в заведенных кассовых книгах (в дальнейшем — кассовая книга), если кассовая книга подготовлена в виде бумажного регистра. Если кассовая книга ведется в электронной форме с использованием компьютерной программы, то кассовые операции предприятия, а также остаток наличных денег в кассе предприятия регистрируются в одной кассовой книге с раздельным учетом кассовых операций в латах и кассовых операций в иностранных валютах (по их видам).

4. Кассовая книга ведется ежедневно, а в упомянутом в пункте 5 настоящих правил случае — еженедельно (в дальнейшем — соответствующий период), когда у предприятия имелись кассовые операции, с внесением следующих записей:

4.1. остаток наличных денег в кассе (при наличии такового) на начало соответствующего периода;

4.2. все кассовые операции в соответствующий период с разделением получения и выдачи наличных денег;

4.3. остаток наличных Денег в кассе (при наличии такового) на конец соответствующего периода.

5. Если средние дневные поступления наличных денег в кассу предприятия не превышают 100 латов, предприятие ведет кассовую книгу один раз в неделю. Средние дневные поступления наличных денег в кассу исчисляется путем сложения полученных в кассе в течение каждого рабочего дня предыдущего календарного месяца наличных денежных платежей и деления полученной общей суммы на количество рабочих дней упомянутого календарного месяца.

6. Предприятия, которые регистрируют полученную наличными деньгами оплату в кассовом аппарате, кассовой системе либо в специализированном устройстве или оборудовании (в дальнейшем — кассовый аппарат), а в период, когда они не действуют, оформляют квитанцию согласно правилам Кабинета министров от 1 июля 2003 года № 361 «Правила об электронных устройствах и электронном оборудовании для регистрации налоговых и иных платежей», о полученных в течение рабочего дня наличных деньгах подготавливают один приходный кассовый ордер, согласно которому вносят деньги в кассу и производят запись в кассовой книге. Этот приходный кассовый ордер подготавливается на основании данных журнала кассового аппарата.

7. Предприятия, которые согласно правилам Кабинета министров от 1 июля 2003 года № 361 «Правила об электронных устройствах и электронном оборудовании для регистрации налоговых и иных платежей» освобождены от регистрации наличных денег в кассовом аппарате и согласно установленному данными правилами или специальными нормативными актами порядку выдают квитанцию, билет или иной удостоверяющий сделку оправдательный документ, о полученных в течение рабочего дня наличных деньгах подготавливают один приходный кассовый ордер, согласно которому вносят деньги в кассу и производят запись в кассовой книге. Этот приходный кассовый ордер подготавливается на основании сводных данных упомянутых оправдательных документов.

8. Если предприятие получает такой наличный денежный платеж, На который не распространяются упомянутые в правилах Кабинета министров № 361 «Правила об электронных устройствах и электронном оборудовании для регистрации налоговых и иных платежей» от 1 июля 2003 года требования (например, работник вносит в кассу предприятия наличные деньги в качестве излишка полученного аванса), для каждого такого платежа подготавливается отдельный приходный кассовый ордер (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — приходный кассовый оправдательный документ), согласно которому вносятся деньги в кассу и производится запись в кассовой книге.

9. Кассовая книга ведется согласно следующим требованиям:

9.1. для каждого отчетного года заводится новая кассовая книга. Указанный на начало отчетного года в кассовой книге остаток наличных денег в кассе должен быть равен исчисленному на конец предыдущего отчетного года и указанному в кассовой книге остатку наличных денег;

9.2. записи за каждый соответствующий период производятся на отдельном листе кассовой книги с указанием начальной и конечной даты соответствующего периода;

9.3. кассовые операции регистрируются на основании приходных или расходных кассовых ордеров (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — приходно-расходных кассовых оправдательных документов) и с указанием в кассовой книге номера соответствующего ордера (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — приходно-расходного кассового оправдательного документа), цели платежа и суммы кассовой операции;

9.4. внесенный в кассовую книгу остаток кассы на начало соответствующего периода должен соответствовать остатку „кассы на конец предыдущего соответствующего периода;

9.5. в чрезвычайных случаях (например, при констатации кражи) констатированная при инвентаризации недостача наличных денег в кассовой книге регистрируется в день инвентаризации на основании особо подготовленного для этой цели расходного кассового ордера, а излишек наличных денег — на основании приходного кассового ордера. Кредитным учреждениям и Банку Латвии разрешается констатированные при инвентаризации недостачу или излишек наличных денег регистрировать в кассовой книге также на основании другого особо подготовленного для этой цели приходного или расходного кассового оправдательного документа;

9.6. по кассовой книге в обязательном порядке подводится итог в последний рабочий день месяца.

10. Кассовая книга подготавливается и записи производятся таким образом, чтобы включенная в нее информация сохранялась в течение предусмотренного Законом «О бухгалтерском учете» для регистров бухгалтерского учета срока хранения (10 лет).

11. Если кассовая книга ведется в электронной форме с использованием компьютерной программы, то обеспечиваются распечатки — кассовые приходно-расходные отчеты за соответствующий период. Отчеты должны быть пронумерованы с начала отчетного года в возрастающей последовательности. В конце отчетного года или при необходимости ранее распечатки брошюруются в хронологической последовательности.

12. Подготовленная в виде бумажного регистра кассовая книга должна иметь отрывные листы-вкладыши, предназначенные для подготовки кассовых приходно-расходных отчетов. Листы кассовой книги нумеруются с начала отчетного года в возрастающей последовательности, прошиваются, на последнем листе указывается количество листов и заверяется подписью руководителя предприятия и ответственного бухгалтера и печатью при наличии таковой. Лист кассовой книги и отрывной лист-вкладыш имеют один и тот же номер.

13. Для записей в подготовленной в виде бумажного регистра кассовой книге не должен использоваться карандаш. Если в такую кассовую книгу вносятся исправления, они оговариваются с указанием, кто, когда и по какой причине внес исправления. Исправление заверяется подписью кассира и ответственного бухгалтера предприятия.

III. Кассовые приходно-расходные ордера, расходные ведомости, кассовые приходно-расходные оправдательные документы кредитных учреждений

14. Для кассового приходного ордера являются обязательными следующие реквизиты (идентификационные данные):

14.1. наименование (фирма коммерсанта) предприятия — получателя наличных денег — и его регистрационный номер в регистровых учреждениях Министерства юстиции (или код регистра налогоплательщиков);

14.2. наименование, номер и дата подготовки документа;

14.3. имя, фамилия и личный код (для резидентов) физического лица — плательщика наличных денег, данные удостоверяющего личность документа (наименование, номер, дата и место выдачи документа) или личный идентификационный код и наименование государства (для нерезидентов) с соблюдением установленного пунктом 26 настоящих правил порядка в отношении сделок по покупке иностранной валюты;

14.4. описание и обоснование хозяйственной сделки (указываются также наименование прилагаемого оправдательного документа (при наличии такового), его номер и дата подготовки);

14.5. код валюты;

14.6. получаемая сумма наличных денег, выраженная цифрами;

14.7. получаемая сумма наличных денег, выраженная прописью и цифрами (образующие эту сумму единицы валюты — латы, евро и другие — прописью, а их части — сантимы, центы и другие — цифрами);

14.8. подпись руководителя или ответственного бухгалтера предприятия;

14.9. подпись кассира.

15. Для кассового расходного ордера являются обязательными следующие реквизиты (идентификационные данные);

15.1. наименование (фирма коммерсанта) предприятия — выдающего наличные деньги — и его регистрационный номер в регистровых учреждениях Министерства юстиции (или код регистра налогоплательщиков);

15.2. наименование, номер и дата подготовки документа;

15.3. имя, фамилия и личный код (для резидентов) физического лица — получателя наличных денег, данные удостоверяющего личность документа (наименование, номер, дата и место выдачи документа) или личный идентификационный код и наименование государства (для нерезидентов) с соблюдением установленного пунктом 26 настоящих правил порядка в отношении сделок по продаже иностранной валюты;

15.4. описание и обоснование хозяйственной сделки (указывается также наименование прилагаемого оправдательного документа (при наличии такового), его номер и дата подготовки);

15.5. код валюты;

15.6. выдаваемая сумма наличных денег, выраженная цифрами;

15.7. выдаваемая сумма наличных денег, выраженная прописью и цифрами (образующие эту сумму единицы валюты — латы, евро и другие — прописью, а их части — сантимы, центы и другие — цифрами);

15.8. подпись получателя наличных денег;

15.9. подпись руководителя и/или ответственного бухгалтера предприятия;

15.10. подпись кассира.

16. Если в кассовых приходных или расходных ордерах указываются наличные деньги в иностранной валюте, в дополнение к упомянутым в пунктах 14 и 15 настоящих правил реквизитам (идентификационным данным) указывается также установленный Банком Латвии курс соответствующей иностранной валюты на день сделки.

17. Если конкретный наличный денежный платеж вместо получателя наличных денег получает другое (уполномоченное) физическое лицо, в дополнение к упомянутым в пункте 15 настоящих правил реквизитам (идентификационным данным) указываются также имя, фамилия и личный код того лица, которое уполномочено получить деньги и расписаться в качестве фактического получателя денег.

18. Если на оправдательном документе (например, на расходной ведомости, заявлении, счете), указанном в расходном кассовом ордере в качестве обоснования платежа и приложенном к расходному кассовому ордеру, имеется подписанное руководителем предприятия распоряжение (разрешение) на выплату наличных денег, подпись руководителя предприятия на расходном кассовом ордере необязательна.

19. Кассовые приходно-расходные ордера, а также кассовые приходно-расходные оправдательные документы кредитных учреждений и Банка Латвии могут подписывать вместо руководителя и/или ответственного бухгалтера предприятия уполномоченные ими лица/уполномоченное лицо лишь в том случае, если руководитель предприятия устанавливает это письменным распоряжением. Копия распоряжения и образцы подписи уполномоченных лиц должны находиться в кассе.

20. Подготовленные для проведения кассовых операций приходно-расходные кассовые ордера перед их представлением в кассу регистрируются в журнале регистрации приходно-расходных кассовых ордеров. Приходно-расходные кассовые ордера нумеруются отдельно. Приходно-расходные кассовые ордера могут регистрироваться в электронной форме с использованием компьютерной программы. Если кассовые приходно-расходные оправдательные документы в кредитных учреждениях и Банке Латвии регистрируются в электронной форме, отдельная регистрация этих документов не требуется (при условии, что каждой наличной денежной сделке присваивается уникальный идентификационный номер, под которым она зарегистрирована в бухгалтерской компьютерной программе и который указан в кассовом приходном или расходном оправдательном документе).

21. Если согласно установленному руководителем предприятия порядку для совершения наличных денежных платежей подготавливается расходная ведомость, в дополнение к упомянутым в части первой статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете» обязательным реквизитам (идентификационным данным) для этой ведомости являются обязательными также следующие размещенные в начале ведомости реквизиты (идентификационные данные):

21.1. подписанное руководителем и ответственным бухгалтером предприятия разрешение на выплату наличных денег;

21.2. выдаваемая общая сумма наличных денег, выраженная прописью и цифрами (латы — прописью, а сантимы — цифрами);

21.3. срок выплаты.

22. Согласно расходной ведомости могут выплачиваться только заработная плата или возмещение иного вида в связи с работой (оплатой труда, вознаграждениями), компенсации и другие предусмотренные нормативными актами выплаты работникам предприятия, аванс (в латах) на расходы на командировку или рабочую поездку работников, регулярно выплачиваемые стипендии и компенсации студентам или другим лицам во время их обучения, а также пенсии и регулярно выплачиваемые государственные социальные пособия или пособия по социальному страхованию.

23. Записи в приходных или расходных кассовых ордерах и расходных ведомостях производятся точно и ясно. Запрещается производить записи технически легко исправляемым или физически нестойким способом (для письменных записей не должен использоваться карандаш). В этих ордерах и ведомостях не допускаются никакие исправления.

24. Для приходных кассовых оправдательных документов кредитных учреждений и Банка Латвии являются обязательными упомянутые в пункте 14 настоящих правил реквизиты (идентификационные данные), а также, если плательщиком наличных денег является юридическое лицо, — наименование предприятия (фирма коммерсанта) и его регистрационный номер в регистровых учреждениях Министерства юстиции или код регистра налогоплательщиков.

25. Для расходных кассовых оправдательных документов кредитных учреждений и Банка Латвии являются обязательными упомянутые в пункте 15 настоящих правил реквизиты (идентификационные данные).

26. При продаже иностранной валюты физическому лицу или при покупке иностранной валюты от физического лица (сделка по продаже или покупке иностранной валюты) в приходном или расходном кассовом ордере (в кредитном учреждении и Банке Латвии — в кассовом приходном или расходном оправдательном документе) идентификационные данные соответствующего физического лица указываются лишь в том случае, если сумма и вид сделки соответствуют какому-либо из признаков, упомянутых в правилах Кабинета министров «Правила о перечне признаков необычной сделки и порядок сообщения о ней» от 20 марта 2001 года № 127 .

IV. Обязанности и ответственность ответственных должностных лиц при учете кассовых операций

27. Кассовые операции совершаются тем лицом, которое согласно договору, письменному распоряжению руководителя предприятия или выданной им доверенности выполняет обязанности кассира (в дальнейшем — кассир).

28. Обязанности ответственного бухгалтера выполняются тем лицом, которое согласно договору, письменному распоряжению руководителя предприятия или выданной им доверенности подписывает кассовые приходные и/или расходные ордера и расходные ведомости (в кредитном учреждении и Банке Латвии — кассовые приходные и/или расходные оправдательные документы), а также выполняет другие предусмотренные настоящими правилами задания (в дальнейшем — ответственный бухгалтер).

29. Для обеспечения полного учета кассовых операций (регистрации и внутреннего контроля) руководитель предприятия не должен поручать выполнение обязанностей кассира и ответственного бухгалтера одному и тому же лицу, за исключением упомянутых в пункте 30 настоящих правил случаев.

30. Индивидуальный коммерсант, другое физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, а также собственник индивидуального (семейного) предприятия, собственник крестьянского или рыбацкого хозяйства может самостоятельно выполнять обязанности кассира и ответственного бухгалтера. Кредитное учреждение и Банк Латвии могут объединять обязанности кассира и ответственного бухгалтера, если обеспечиваются соответствующие процедуры внутреннего контроля для полного и точного проведения по книгам хозяйственных сделок.

31. Кассир начинает выполнение обязанностей с принятия на хранение по акту приема-передачи остатка наличных денег предприятия в кассе и кассовой книги, получения в пользование указанного руководителем предприятия места хранения наличных денег и — в соответствующих случаях — кассового аппарата.

32. За надежность места хранения наличных денег предприятия несет ответственность руководитель предприятия.

33. Кассир выдает из кассы наличные деньги только физическому лицу, которое указано в расходном кассовом ордере или расходной ведомости (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — в кассовом расходном оправдательном документе) в качестве получателя наличных денег или которое имеет соответствующую подготовленную в установленном нормативными актами порядке доверенность (в дальнейшем — уполномоченное лицо). Наличные деньги выдаются только после того, как физическое лицо расписалось в расходном кассовом ордере или расходной ведомости (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — в кассовом расходном оправдательном документе). Доверенность или ее копия, если доверенность не является разовой, прилагается к расходному кассовому ордеру или расходной ведомости (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — к кассовому расходному оправдательному документу).

34. После получения расходного или приходного кассового ордера или расходной ведомости (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — кассового приходно-расходного оправдательного документа) кассир обязан проверить, указаны ли все предусмотренные обязательные реквизиты (идентификационные данные), особенно — имеется ли подписанное руководителем и/или ответственным бухгалтером предприятия разрешение на получение или производство наличного денежного платежа.

35. Если кассиру отдано поручение о производстве наличных денежных платежей по расходной ведомости, имеют силу следующие условия:

35.1. наличные денежные платежи по конкретной расходной ведомости могут производиться только одним и тем же кассиром. Если наличные деньги выплачиваются несколькими кассирами, деньги выплачиваются ими по отдельным расходным ведомостям;

35.2. при выдаче наличных денег уполномоченному лицу в расходной ведомости кассир перед подписью получателя денег вписывает слова «По доверенности»;

35.3. после истечения установленного расходной ведомостью срока выплаты (для учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, — в течение трех рабочих дней) кассир закрывает ведомость в следующем порядке:

35.3.1. в ведомости напротив данных того лица, которому не выдана указанная в ведомости сумма наличных денег, вписываются слова «Не выплачено» (разрешается использовать соответствующий штамп);

35.3.2. подготавливается ведомость невыплаченных сумм наличных денег;

35.3.3. в конце расходной ведомости вписывается, какая сумма наличных денег по этой ведомости выдана и какая сумма не выплачена. Упомянутые записи заверяются своей подписью;

35.4. расходная ведомость вместе с ведомостью невыплаченных сумм наличных денег подается ответственному бухгалтеру для проверки указанных в ведомостях данных и подготовки расходного кассового ордера согласно закрытой расходной ведомости (вместо отдельного бумажного документа в качестве расходного кассового ордера разрешается использовать соответствующий штамп на расходной ведомости).

36. В отношении полученного наличного денежного платежа кассир выдает плательщику:

36.1. кассовый чек или зарегистрированную в отделе регионального учреждения Государственной доходов службы квитанцию (если предприятие является налогоплательщиком) и регистрирует получение наличных денег в кассовом аппарате, а в период, когда он не работает, оформляет квитанцию;

36.2. соответствующим образом зарегистрированную в отделе регионального учреждения Государственной службы доходов квитанцию, билет или удостоверяющий сделку оправдательный документ иного вида, гели предприятие освобождено от регистрации наличных денег в кассовом аппарате;

36.3. в упомянутом в пункте 8 настоящих правил случае — копию, факсимильную копию приходного кассового ордера (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — кассового приходного оправдательного документа) или квитанцию, в которой указаны упомянутые в пункте 14 настоящих правил реквизиты (идентификационные данные) и которая согласно установленному руководителем предприятия порядку заверяется печатью (штампом, в котором указано наименование предприятия).

37. Кассир ведет кассовую книгу в следующей последовательности:

37.1. сразу после получения или производства указанного в приходном или расходном кассовом ордере (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — в кассовом приходно-расходном оправдательном документе) наличного денежного платежа или после получения приходного кассового ордера, подготовленного согласно сводным данным журнала кассового аппарата и/или квитанций, либо расходного кассового ордера согласно закрытой расходной ведомости, в кассовую книгу вносятся записи о кассовых операциях;

37.2. на конец соответствующего периода исчисляется остаток наличных денег в кассе, а также общие суммы полученных и произведенных наличных денежных платежей и составляется кассовый приходно-расходный отчет.

38. Кассир кассовый приходно-расходный отчет вместе с приходно-расходными кассовыми ордерами (в кредитных учреждениях и Банке Латвии — кассовыми приходно-расходными оправдательными документами) и приложенными к ним оправдательными документами при наличии таковых (например, расходная ведомость, письменное распоряжение или разрешение руководителя предприятия на выдачу наличных денег авансом работнику предприятия для выполнения хозяйственных задач, зарегистрированная в региональном учреждении Государственной службы доходов квитанция или сводка таких квитанций, билетов или данных журнала кассового аппарата) в установленном руководителем предприятия порядке под роспись представляет ответственному бухгалтеру.

39. Остаток наличных денег в кассе регулярно проверяется путем проведения инвентаризации. Инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно включается ответственный бухгалтер, а в кредитном учреждении и Банке Латвии — ответственный бухгалтер или другой ответственный работник, в присутствии кассира (в чрезвычайных случаях — согласно распоряжению руководителя предприятия без присутствия кассира) пересчитывает все банкноты и монеты и согласно требованиям нормативных актов составляет инвентаризационную ведомость. В этой ведомости указывается констатированная при инвентаризации общая сумма наличных денег, а также количество банкнот в распределении по номиналам. В инвентаризационной ведомости кредитного учреждения и Банка Латвии может не указываться количество банкнот в распределении по номиналам.

40. В учреждениях и организациях, финансируемых из государственного бюджета или бюджетов самоуправлений, и в государственных агентствах или агентствах самоуправлений остаток наличных денег в кассе не должен превышать лимит, установленный Государственной кассой или думой (советом) самоуправления (города, района или волости). В этих учреждениях, организациях и агентствах кассир имеет право в течение трех рабочих дней хранить в кассе наличные деньги, сумма которых превышает установленный лимит, если это необходимо для выплаты заработной платы, пособий и стипендий.

41. При оказании предусмотренных Законом о почте почтовых услуг, связанных с расчетами, в кассовых операциях могут использоваться также другие кассовые расходно-приходные оправдательные документы, если при их подготовке, регистрации и действиях с ними соответственно применяются требования, предусмотренные настоящими правилами для приходных кассовых и расходных кассовых ордеров.

V. Заключительный вопрос

42. Признать утратившими силу правила Кабинета министров № 244 «Правила учета кассовых операций» от 25 июля 2000 года .

Премьер-министр ЛР Э.Репше

Министр финансов ЛР В.Домбровскис

Правила о ведении и организации бухгалтерского учета

Правила № 585 (протокол № 55, § 32) г. Рига, 21 октября 2003 года

Изданы согласно части первой статьи 15 Закона «О бухгалтерском учете»

I. Проводка по книгам хозяйственных сделок и ведение регистров бухгалтерского учета

1. Правила устанавливают основные требования к ведению и организации бухгалтерского учета внесенного в коммерческий регистр коммерческого общества и филиала иностранного коммерсанта, зарегистрированного в Регистре предприятий предприятия (предпринимательского общества), а также учрежденного в виде бесприбыльной организации предприятия (предпринимательского общества), зарегистрированного в Регистре предприятий постоянного представительства (филиала, отделения) иностранного предприятия (предпринимательского общества) в Латвии, учреждения и организации, в том числе того, которое финансируется из государственного бюджета или бюджета самоуправлений, государственного агентства или агентства самоуправлений, общественной организации, объединения общественных организаций, религиозной организации и профсоюза, индивидуального коммерсанта и другого физического лица, осуществляющего хозяйственную деятельность (в дальнейшем — предприятие).

2. Все хозяйственные сделки предприятия удостоверяются документами о наличии хозяйственной сделки предприятия (в дальнейшем — оправдательный документ), оцениваются в денежном выражении и с соблюдением хронологии в систематическом порядке проводятся по регистрам бухгалтерского учета предприятия.

3. В установленных нормативными актами случаях движимое или недвижимое имущество может регистрироваться и учитываться в натуре.

4. Оправдательный документ может иметь внутреннее или внешнее происхождение, и в зависимости от значения документа он может быть подготовлен в письменной (в одном или нескольких экземплярах) или электронной форме.

5. Оправдательный документ подготавливается таким образом, чтобы в течение всего срока его хранения не исчезала включенная в него информация и обеспечивалась его юридическая сила, а также возможность изготовления копии этого документа. Не разрешается подготовка оправдательного документа с использованием для записей карандаша или их внесение иным технически легко исправляемым или физически нестойким способом.

6. Если оправдательный документ подготавливается и хранится в электронной форме, должна быть обеспечена возможность выдачи при необходимости копии, факсимильной копии этого документа или выписки из него в бумажной форме.

7. Руководитель предприятия при соблюдении для оправдательных документов установленных нормативными актами требований самостоятельно выбирает форму и способ подготовки этих документов, за исключением случаев, когда оформление или содержание соответствующего оправдательного документа регламентируется конкретным нормативным актом.

8. Документы, соответствующие установленным для оправдательных документов требованиям, используются для записей в регистрах бухгалтерского учета с целью систематизации включенной в эти документы информации о хозяйственных сделках предприятия. После проверки оправдательного документа на нем указывается проводка по книгам (контировка) или обеспечивается расшифровка этой проводки (контировки), если проводка по книгам осуществляется в электронной форме. Для предотвращения возможности осуществления повторной записи после внесения оправдательного документа в соответствующий регистр бухгалтерского учета в документе указывается порядковый номер записи.

9. При ведении регистров бухгалтерского учета в записях в качестве меры стоимости используется денежная единица Латвийской Республики — лат. Если в оправдательном документе в качестве меры стоимости используется иностранная валюта, осуществляется перерасчет в латы указанных в нем сумм для проводки по книгам по установленному Банком Латвии курсу соответствующей иностранной валюты, действовавшему на день хозяйственной сделки (соответственно на день получения или уплаты денег, на день покупки или продажи товаров или услуг, а также на любой другой день, в который фактически произошли изменения в имущественном положении предприятия). Кредитное учреждение может проводить суммы в иностранной валюте, указанные в оправдательном документе об оказанной клиенту финансовой услуге, в регистре бухгалтерского учета в соответствующей валюте, если этот регистр ведется в электронной форме с использованием компьютерной программы, и отдельно учитывает хозяйственные сделки в латах и иностранных валютах (по их видам), а также обеспечивает перерасчет проведенных в иностранных валютах сумм (общих сумм) в латы по установленному Банком Латвии курсу соответствующей иностранной валюты по меньшей мере один раз в рабочий день.

10. Все записи в регистрах бухгалтерского учета вносятся в день хозяйственной сделки или по возможности вскоре после нее, но не позднее чем в течение 15 дней после окончания месяца, в котором состоялась хозяйственная сделка. Записи вносятся по системе двойной записи на основании оправдательных документов или сводных данных однородных документов. В установленных законом случаях записи могут вноситься по системе простой записи.

11. При использовании системы двойной записи одна и та же сумма об одной и той же хозяйственной сделке вносится в дебет и кредит счетов бухгалтерского учета с соблюдением используемого предприятием плана счетов бухгалтерского учета и соответствующей сути хозяйственной сделки взаимосвязи счетов бухгалтерского учета (корреспонденции счетов).

12. Планом счетов бухгалтерского учета является утвержденный руководителем предприятия предназначенный для долговременного использования систематизированный список счетов с соответственно присвоенными кодами счетов.

13. На каждом счете бухгалтерского учета накапливается необходимая для подготовки финансовых отчетов информация бухгалтерского учета в денежном выражении о соответствующих наименованию этого счета активах, обязательствах, статьях собственного капитала и доходах или расходах предприятия в определенный период времени.

14. Если для проводки по книгам хозяйственных сделок используется два счета, применяется простая корреспонденция счетов, а если для этой цели используется три счета и более, — сложная корреспонденция счетов.

15. Указание на то, в кредит какого счета и дебет какого счета бухгалтерского учета записывается сумма хозяйственной сделки (проводка), производится письменно на оправдательном документе или сводке однородных документов либо обеспечивается расшифровка этой проводки, если проводка осуществляется в электронной форме, и в соответствии с этой проводкой производятся записи в соответствующих счетах.

16. В главной книге указываются коды счетов и их наименования в предусмотренной планом счетов бухгалтерского учета последовательности. При осуществлении проводки в оправдательных документах, и внесении записей в регистры бухгалтерского учета указываются коды счетов.

17. Регистры бухгалтерского учета подразделяются на хронологические регистры и систематические регистры. В этих регистрах соответственно в хронологической последовательности (хронологическая запись) или по экономическому содержанию (систематическая запись) производятся записи о каждой хозяйственной сделке. Если хозяйственные сделки определенного вида часто повторяются, для каждого такого вида хозяйственных сделок может быть заведен отдельный хронологический регистр.

18. В хронологических регистрах все хозяйственные сделки регистрируются в хронологической последовательности и о каждой хозяйственной сделке указывается следующая информация:

18.1. дата записи;

18.2. порядковый номер записи;

18.3. ссылка на оправдательный документ: автор документа (наименование юридического лица или имя, фамилия физического лица), наименование документа или описание хозяйственной сделки, дата подготовки документа и его регистрационный номер. Если бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерских компьютерных программ (программного обеспечения информационных бухгалтерских компьютерных систем), вместо упомянутой в настоящем подпункте информации может быть указан уникальный признак соответствующего оправдательного документа (например, номер, под которым оправдательный документ зарегистрирован в бухгалтерской компьютерной программе), позволяющий однозначно идентифицировать этот оправдательный документ;

18.4. оценка хозяйственной сделки в деньгах;

18.5. наименование или код счета бухгалтерского учета хозяйственной сделки и указание на то, производится ли запись в дебете или кредите этого счета (если для ведения бухгалтерского учета используется система двойной записи, — коды тех счетов, по дебету и кредиту которых проводится хозяйственная сделка).

19. В систематических регистрах хозяйственные сделки обобщаются по экономическому содержанию в однообразных группах. Систематическими регистрами являются главная книга и регистры аналитического учета. В главной книге хозяйственные сделки регистрируются в денежном выражении по счетам бухгалтерского учета. В регистрах аналитического учета хозяйственные сделки регистрируются по счетам аналитического учета в денежном выражении, а в отношении единиц учета основных средств и запасов — также в натуре.

20. Предприятия могут использовать главную книгу-журнал. В таком случае дополнительно к главной книге-журналу заводятся хронологические регистры для отдельных видов хозяйственных сделок и регистры аналитического учета для учета основных средств, запасов, остатков расчетов и оборота или другой счет бухгалтерского учета для аналитического учета.

21. Для детализованной классификации видов запасов и составных частей статей расходов или других объектов учета могут вводиться особые системы кодов (цифровые или буквенные коды), символы или сокращения. Правила использования соответствующих систем кодов, символов и сокращений на предприятии утверждаются руководителем предприятия.

22. При ведении бухгалтерского учета по системе простой записи в регистрах бухгалтерского учета предприятия отражаются денежный поток, источники его образования и расходование, а также любые изменения имущественного положения предприятия, возникшие в результате денежных доходов или расходов.

23. Если общественная организация, объединение общественных организаций, религиозная организация или профсоюз, доходы которых от хозяйственных сделок в отчетный год не превышают 25 000 латов, ведут бухгалтерский учет по системе простой записи, заводится журнал учета денежного потока, в котором регистрируются наличные и безналичные денежные доходы и расходы, или два отдельных журнала — кассовая книга и книга счетов в кредитных учреждениях. В кассовой книге ведется учет наличных денежных доходов и расходов, а в книге счетов в кредитных учреждениях — учет доходов и расходов безналичных денег, имеющихся на расчетных счетах и счетах вкладов предприятия в кредитных учреждениях. Для фиксации необходимых для исчисления налогов данных, а также для осуществления контроля за имуществом и расчетами предприятия дополнительно заводятся также регистры аналитического учета.

24. Если индивидуальный коммерсант, индивидуальное (семейное) предприятие, крестьянское или рыбацкое хозяйство, доходы которого от хозяйственных сделок в предшествующем отчетном году не превышают 45 000 латов, или другое физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, ведет бухгалтерский учет по системе простой записи, ведется журнал учета доходов и расходов хозяйственной деятельности согласно правилам Кабинета министров от 31 июля 2001 года № 338 «Порядок ведения учета доходов и расходов для нужд исчисления подоходного налога с населения».

25. В конце каждого месяца в хронологических регистрах (в том числе в журнале учета доходов и расходов хозяйственной деятельности) исчисляются общие суммы хозяйственных сделок, а в главной книге, главной книге-журнале, журналах учета денежного потока и регистрах аналитического учета — соответственно оборот дебета и кредита счетов бухгалтерского учета или счетов аналитического учета доходов и расходов хозяйственной деятельности и также остатки этих счетов, а также взаимно согласовываются упомянутые суммы.

26. В конце каждого отчетного года счета и регистры бухгалтерского учета закрываются с проводкой по книгам заключительных записей счетов и переносом остатков счетов в новые — следующего отчетного года — регистры бухгалтерского учета.

27. Руководитель предприятия может самостоятельно выбирать вид, содержание, количество и способ подготовки регистров бухгалтерского учета (форму ведения бухгалтерского учета) с учетом структуры конкретного предприятия, характера хозяйственной деятельности и объема обрабатываемой информации. Исключением являются случаи, когда вид, содержание и способ подготовки соответствующего регистра бухгалтерского учета регламентируются конкретным нормативным актом.

28. При исправлении оправдательных документов или регистров бухгалтерского учета исправление производится посредством новой записи, которая исправляет или отзывает предыдущую запись. Исправления в регистры бухгалтерского учета могут вноситься с использованием отрицательных чисел (сторно). Стирание документов и регистров бухгалтерского учета не разрешается. Изменение их содержания (исправление, дополнение) разрешается только в установленном настоящими правилами порядке.

29. В случае исправления подготовленных в виде бумажного документа оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета каждое исправление оговаривается с указанием того, кто, когда и по какой причине внес исправление, а также заверяется подписью лица, внесшего исправление.

30. В качестве исправления оправдательных документов может использоваться справка бухгалтерского учета, в которой содержится информация о том, который регистр бухгалтерского учета или оправдательный документ подлежит исправлению. В справке бухгалтерского учета указываются дата, причина внесения исправления, лицо, разрешившее внести исправление, и порядковый номер исправляемой (первоначальной) записи в хронологическом регистре. На исправляемом (первоначальном) оправдательном документе производится отметка о подготовке справки бухгалтерского учета и указывается ее дата.

31. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерских компьютерных программ (программного обеспечения бухгалтерских информационных компьютерных систем), обеспечивается сохранение всей информации бухгалтерского учета в архиве предприятия на носителях информации или систематически оформляются и хранятся в архиве предприятия распечатки оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета. Вместе с подготовленным или полученным в электронной форме оправдательным документом предприятие хранит также данные, позволяющие определить происхождение или конечную цель электронного документа, а также время отправления или получения.

32. Оправдательные документы, регистры бухгалтерского учета и другие документы бухгалтерского учета до их помещения в архив предприятия хранятся в бухгалтерии в ведении ответственных лиц. Подготовленные в виде бумажного документа оправдательные документы за текущий месяц, которые относятся к определенному регистру бухгалтерского учета, комплектуются в последовательности номеров записи и переплетенными или подшитыми в папках хранятся в предусмотренных для этой цели местах хранения. Оправдательные документы, связанные с осуществленными бухгалтерскими компьютерными программами записями, комплектуются с группированием по дате внесения соответствующей записи.

33. Хранящиеся в бухгалтерии и архиве предприятия документы бухгалтерского учета физические и юридические лица могут использовать только с разрешения руководителя предприятия. Изъятие этих документов с предприятия разрешается только в случаях и порядке, которые установлены специальными законами или иными нормативными актами.

34. В случае ликвидации или реорганизации предприятия по согласованию с Генеральной дирекцией государственных архивов дальнейший порядок хранения архива предприятия устанавливается ликвидационной комиссией (ликвидатором). Ликвидационная комиссия (ликвидатор) упорядочивает документы и сдает их для дальнейшего хранения в государственный архив или в архив созданного после реорганизации предприятия.

35. Руководитель предприятия несет ответственность за сохранность оправдательных документов, регистров бухгалтерского учета, документов организации бухгалтерского учета и другой информации бухгалтерского учета предприятия и их защиту от уничтожения или утери.

II. Бухгалтерские компьютерные программы

36. Если регистры бухгалтерского учета ведутся только в электронной форме, бухгалтерская компьютерная программа (программное обеспечение бухгалтерских информационных компьютерных систем) должна быть такой, чтобы обеспечивать:

36.1. сохранность информации регистра записей (system log) по каждой проводке или исправлению проводки, его виду, дате и времени, номеру системной записи, а также осуществившему проводку лицу;

36.2. запись данных бухгалтерского учета (бухгалтерских информационных компьютерных систем) в форматах MS Ехсе!, dBase/РохРго, Text Report files, Fiat files или ODBC data sources для проведения предусмотренной нормативными актами ревизии (аудита) или проверки — для того чтобы имелась возможность по различным критериям отбирать записи и проводки, отслеживать хозяйственные сделки и убедиться в достоверности предоставленной бухгалтерским учетом информации;

36.3. возможность отбора подготовленных в электронной форме оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета для длительного или постоянного хранения, записи на соответствующие носители информации и хранения в порядке, установленном Законом об электронных документах и предусмотренными иными нормативными актами правилами хранения электронных документов, с сохранением аутентичности их содержания и возможности прочтения в течение установленного Законом «О бухгалтерском учете» срока хранения;

36.4. отображение и распечатку подготовленного в электронной форме оправдательного документа или данных регистра бухгалтерского учета;

36.5. резервное копирование подготовленных в электронной форме оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета.

37. Для ведения регистров бухгалтерского учета используется только такая бухгалтерская компьютерная программа, право на использование которой согласно Закону об авторском праве удостоверяется соответствующей лицензией или лицензионным договором.

38. Руководитель предприятия может самостоятельно выбирать бухгалтерскую компьютерную программу (программное обеспечение бухгалтерских информационных компьютерных систем) с учетом желательных или необходимых для деятельности конкретного предприятия функциональных, технических требований и требований надежности данных, за исключением случаев, когда использование конкретной компьютерной программы или предъявляемые требования регламентируются конкретным нормативным актом.

39. Если специальными законами или иными нормативными актами не устанавливается иное, руководитель предприятия устанавливает общие правила надежности бухгалтерских информационных компьютерных систем и обязательные технические и организационные требования защиты данных бухгалтерского учета на предприятии, а также обеспечивает контроль за соблюдением упомянутых правил и требований.

40. Лицо, проводящее предусмотренную нормативными актами ревизию (аудит) или проверку, имеет право знакомиться с находящейся в распоряжении предприятия документацией пользователя применяемой бухгалтерской компьютерной программы, а также с информацией о кодах, сокращениях, обозначениях или других знаках, используемых в бухгалтерской компьютерной программе для ведения регистров бухгалтерского учета.

III. Документы по организации бухгалтерского учета

41. Документы по организации бухгалтерского учета устанавливают порядок документирования, оценки и учета хозяйственных сделок, имущества и обязательств предприятия, проведения инвентаризации, представления отчетов о расходовании авансов наличных денег, а также сырья и других запасов, организации обращения оправдательных документов и ведения регистров бухгалтерского учета. Документом по организации бухгалтерского учета является также план счетов бухгалтерского учета предприятия, правила применения этого плана, а также кодов и символов, критерии классификации долгосрочных вложений, оборотных средств, обязательств и инструментов собственного капитала, правила хранения записей, документов и регистров бухгалтерского учета и правила подготовки годового отчета, а также других бухгалтерских отчетов.

42. Если специальными законами или иными нормативными актами в отношении каких-либо конкретных документов по организации бухгалтерского учета не устанавливается иное, документы по организации бухгалтерского учета разрабатывает, утверждает и ответственность за их содержание несет руководитель предприятия.

43. Подготовка, регистрация, оборот связанных с хозяйственными сделками предприятия оправдательных документов и другие вопросы делопроизводства в бухгалтерии устанавливаются описанием или схемой оборота документов. В это описание или схему включается поток оправдательных документов в системах хозяйственных сделок, последовательность проверки и обработки этих документов, сроки исполнения, исполнители, количество подготовленных на предприятии экземпляров оправдательных документов, место, продолжительность хранения и другая информация.

44. Упомянутыми в пункте 43 настоящих правил системами хозяйственных сделок является распределение (классификация) хозяйственных сделок по следующим взаимосвязанным по экономическому содержанию и существу направлениям:

44.1. приобретение товаров и услуг;

44.2. расчеты с поставщиками товаров, оказывающими услуги лицами и работниками предприятия;

44.3. производство продукции, оказание услуг и учет соответствующих расходов;

44.4. хранение сырья, материалов, незавершенных и готовых изделий и товаров;

44.5. продажа готовых изделий, товаров и услуг;

44.6. расчеты с покупателями и заказчиками за проданные товары и оказанные услуги;

44.7. финансирование деятельности предприятия;

44.8. финансовые вложения;

44.9. другие направления хозяйственных сделок предприятия, количество и структура которых зависят от обычной деятельности конкретного предприятия по образованию доходов и финансовых ресурсов.

45. При подготовке оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета, а также при ведении делопроизводства в бухгалтерии соответственно применяются разделы третий и четвертый правил Кабинета министров № 154 «Правила разработки и оформления документов» от 23 апреля 1996 года.

46. Для обеспечения регистрации всех подготовленных в бухгалтерии оправдательных документов документы нумеруются по их видам, и порядковый номер документу обычно присваивается в процессе его подготовки.

47. С целью недопущения возможности умышленной или неумышленной ошибки при присвоении подготовленному в бухгалтерии оправдательному документу порядкового номера для документирования отдельных видов хозяйственных сделок используются предварительно последовательно пронумерованные бланки оправдательного документа (накладные счета, квитанции и другие бланки).

IV. Порядок проведения инвентаризации

48. Инвентаризация проводится путем определения объема объектов собственности или пользования предприятия в натуре и сравнения с дебиторами и кредиторами сумм требований и обязательств. Кредитным учреждениям разрешается осуществлять сравнение вытекающих из принятых вкладов кредиторских задолженностей в выборочном порядке по принципу существенности.

49. Определение объема объектов собственности или пользования предприятия в натуре включает в себя оценку количества, продолжительности пользования и полноценности (качества, пригодности) этих объектов общепринятыми методами (путем осмотра, подсчета, взвешивания, измерения) или при необходимости специальными приемами (например, геодезические измерения, проведение технических расчетов, химический анализ образцов в лабораториях, оценка приглашенных экспертов). Упомянутая оценка применяется к находящимся в собственности, владении, держании или хранении предприятия телесным вещам (к долгосрочным вложениям и оборотным средствам, а также вне балансовым активам), в том числе к тем, которые переданы предприятию на ответственное хранение или находящиеся на предприятии в процессе переработки или исправления (ремонта).

50. Суммы нематериальных вложений и других бестелесных вещей, а также требований и долгов (в том числе вне балансовых статей) инвентаризуются путем проверки их объема согласно соответствующим документам.

51. Руководитель предприятия несет ответственность за инвентаризации на предприятии. Руководитель предприятия создает инвентаризационные комиссии для инвентаризации отдельных объектов. Собственник индивидуального (семейного) предприятия, крестьянского или рыбацкого хозяйства, другое физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, и индивидуальный коммерсант могут проводить инвентаризацию самостоятельно.

52. Персональный состав инвентаризационной комиссии и срок начала и завершения инвентаризации устанавливается письменным распоряжением руководителя предприятия. Руководитель предприятия может включить в это распоряжение также срок документирования инвентаризации.

53. Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица (при наличии такового). В чрезвычайных случаях руководитель предприятия принимает решение о проведении инвентаризации в отсутствие материально ответственного лица.

54. Руководитель предприятия приглашает ревизионную комиссию (ревизора) предприятия, работника службы внутреннего аудита (ревизионной службы) (контролера общества) или присяжного ревизора для наблюдения за ходом заключительной инвентаризации отчетного года.

55. До дня инвентаризации должна быть завершена обработка всех оправдательных документов (о получении и передаче материально-вещественных ценностей), внесены соответствующие записи в регистры аналитического учета и исчислены остатки.

56. Перед началом проверки фактического состояния материально-вещественных ценностей инвентаризационная комиссия:

56.1. знакомится с инвентаризуемым объектом и инструкцией по инвентаризации, а также составляет план инвентаризации;

56.2. проверяет, являются ли все устройства для взвешивания и измерения точными и исправными;

56.3. проверяет, зарегистрированы ли все документы (в том числе последние оправдательные документы о получении и выдаче материально-вещественных ценностей) в соответствующих регистрах. Если это не сделано, предусматривается срок для выполнения упомянутых действий, и инвентаризация начинается только после выполнения этих действий. Ответственное за сохранность материальных ценностей лицо подписью удостоверяет, что до начала инвентаризации все оправдательные документы о получении и выдаче материально-вещественных ценностей зарегистрированы и поданы в бухгалтерию (за исключением ситуации, когда вследствие чрезвычайного случая инвентаризация проводится в отсутствие этого лица). Аналогичное заверение должно быть получено и от тех лиц, которым выданы деньги авансом на приобретение материально-вещественных ценностей или доверенность на их получение.

57. Если инвентаризация материально-вещественных ценностей не завершена в течение одного дня, помещения, где они хранятся, после завершения работы инвентаризационной комиссии в соответствующий день в присутствии этой комиссии опечатываются:

58. Результаты инвентаризации записываются в инвентаризационные ведомости. Эти ведомости составляются по меньшей мере в двух экземплярах. Один экземпляр инвентаризационной ведомости остается у материально ответственного лица, а другой экземпляр сдается в бухгалтерию предприятия.

59. Инвентаризационная ведомость составляется с соблюдением следующих требований:

59.1. указываются обязательные реквизиты составляемого документа — наименование предприятия и соответствующего инвентаризуемого структурного подразделения, наименование и номер документа, дата, обоснование составления, сведения о лицах, участвовавших в инвентаризации, наименование учетных единиц материально-вещественных ценностей и их учетный код (номер) (при наличии такового), единицы измерения, количество и прочие реквизиты (цены, суммы) с учетом вида инвентаризуемого объекта и порядка, установленного инструкцией предприятия по инвентаризации;

59.2. инвентаризационная ведомость составляется ясно и разборчиво с использованием компьютера или с внесением записей от руки в предварительно заготовленный бланк инвентаризационной ведомости;

59.3. инвентаризационная" ведомость подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

59.4. если инвентаризация проводится по той причине, что материально ответственным лицом назначается другое лицо, инвентаризационная ведомость составляется в трех экземплярах. Лицо, принимающее материально-вещественные ценности или деньги, расписывается в инвентаризационной ведомости в их получении, а лицо, сдающее их, — в их передаче (за исключением ситуации, когда вследствие чрезвычайного случая инвентаризация проводится в отсутствие этого лица);

59.5. при исправлении записи в инвентаризационной ведомости должны соблюдаться правила об исправлении записей бухгалтерского учета;

59.6. во всех экземплярах инвентаризационной ведомости ошибка исправляется следующим образом: вычеркивается неверная запись, делается верная запись и указывается, кто и когда внес исправление и по какой причине внесено исправление;

59.7. исправление подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами;

59.8. при внесении записей от руки в предварительно заготовленный бланк инвентаризационной ведомости не разрешается оставлять незаполненные строки. На последней странице инвентаризационной ведомости незаполненные строки перечеркиваются.

60. Инвентаризация на предприятии проводится согласно утвержденным руководителем предприятия инструкциям по инвентаризации. Инструкциями по инвентаризации устанавливаются сроки и порядок подготовки, проведения и документирования заключительной инвентаризации отчетного года. На предприятии могут быть предусмотрены также дополнительные инвентаризации, периодические инвентаризации, внеочередные инвентаризации (в случае констатации хищения, повреждения материальных ценностей, пожара, наводнения или иного стихийного бедствия либо в случае проведения инвентаризации в соответствии с условиями трудового договора или коллективного договора о материальной ответственности работника) с подготовкой инструкции о соответствующей инвентаризации.

61. После завершения инвентаризации соответствующих объектов инвентаризационная комиссия представляет руководителю предприятия подготовленные инвентаризационные ведомости вместе с соответствующими пояснениями, предложениями и другими документами, полученными или подготовленными в ходе инвентаризации.

62. Руководитель предприятия или другое лицо (согласно должностным обязанностям на предприятии) рассматривает представленные инвентаризационные документы и проверяет:

62.1. представлены ли инвентаризационные ведомости в отношении всех установленных распоряжением инвентаризуемых объектов;

62.2. оформлены ли инвентаризационные ведомости в соответствии с установленным порядком;

62.3. получены ли результаты инвентаризации в соответствии с инструкцией по инвентаризации;

62.4. являются ли представленные пояснения и предложения обоснованными;

62.5. являются ли все указанные в инвентаризационных ведомостях расчеты правильными.

63. Констатированные в ценах и расчетах ошибки исправляются в установленном пунктами 28,29 и 30 настоящих правил порядке. На последней странице каждой инвентаризационной ведомости производится отметка о проверке цен и расчетов конечных результатов. Упомянутая отметка заверяется подписями лиц, проводившие проверку.

64. Руководитель предприятия может организовать контрольные проверки результатов инвентаризации и при необходимости поручить повторное проведение инвентаризации.

65. В бухгалтерии предприятия составляются сравнительные списки, в которых указывается констатированная при инвентаризации разница между данными бухгалтерского учета и инвентаризационными ведомостями для уточнения записей на счетах бухгалтерского учета согласно результатам инвентаризации.

66. Констатированные при инвентаризации разницы в оценке, разница в количестве единиц материально-вещественных ценностей или их утраты в результате повреждения, морального старения или иных причин проводятся по книгам согласно указаниям руководителя предприятия.

67. Если инвентаризация фактически состоялась или ее результаты получены после последнего дня отчетного года, результаты заключительной инвентаризации отчетного года проводятся по книгам таким образом, чтобы

соответствующая запись бухгалтерского учета была включена в финансовые отчеты соответствующего отчетного года.

V. Контроль бухгалтерского учета

68. Контроль бухгалтерского учета включает в себя методы и приемы, используемые для контроля за сохранностью имущества предприятия, регистрацией хозяйственных сделок в системе бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных актов и правилами внутреннего распорядка, а также для обеспечения своевременности и правильности предоставляемой информации бухгалтерского учета. В рамках контроля бухгалтерского учета проверяются, включенные в калькуляции, приложения и сводки расчеты и контировки, уточняется, проведена ли каждая хозяйственная сделка по правильному счету и вовремя и являются ли правильными указанные суммы, указаны ли все хозяйственных сделки, относящиеся к отчетному периоду, в регистрах бухгалтерского отчета и финансовых отчетах этого отчетного периода.

69. Для обеспечения эффективного действия контроля бухгалтерского учета руководитель предприятия соблюдает в организации работы бухгалтерского учета следующие предпосылки:

69.1. рабочие обязанности выполняются квалифицированными работниками;

69.2. распределены рабочие обязанности с установлением конкретной задачи каждого работника и степени его ответственности;

69.3. обязанности работников распределены таким образом, чтобы проведение каждой хозяйственной сделки контролировалось несколькими работниками;

69.4. подготовлены качественные документы по организации труда и соблюдено условие о том, что во всех случаях, когда необходимо действовать иным образом, нежели указано в упомянутых документах, требуется разрешение руководителя предприятия;

69.5. функция учета отделена от прочих функций хозяйственной деятельности предприятия.

70. Руководитель предприятия обеспечивает разработку, внедрение и содержание системы контроля бухгалтерского учета предприятия. На предприятии систематически проводится проверка эффективности системы контроля бухгалтерского учета. Руководитель предприятия несет ответственность за проведение проверки эффективности системы контроля бухгалтерского учета и обеспечение эффективности системы контроля бухгалтерского учета. Руководитель предприятия может установить проведение согласно системе внутреннего контроля предприятия проверки эффективности системы контроля бухгалтерского учета работниками службы внутреннего аудита (ревизионной службы) предприятия (контролерами общества).

VI. Цикл бухгалтерского учета

71. Цикл бухгалтерского учета включает в себя несколько последовательных этапов работы бухгалтерского учета, выполнение которых приводит к получению финансовых отчетов за соответствующий отчетный период (месяц, квартал или год). Полный цикл бухгалтерского учета относится к отчетному году, и в него включаются следующие основные этапы работы бухгалтерского учета:

71.1. открытие счетов;

71.2. анализ и проводка по книгам хозяйственных сделок предприятия;

71.3. исчисление остатков счетов;

71.4. составление отчета об обороте и остатке счетов;

71.5. проводка по книгам корректирующих записей;

71.6. проводка по книгам заключительных записей;

71.7. подготовка финансовых отчетов.

72. В начале отчетного года на предприятии заводятся регистры бухгалтерского учета и открываются счета в главной книге или главной книге-журнале, а также записываются остатки счетов на начало отчетного года:

72.1. предприятие, начинающее деятельность, — на основании включенной в инвентаризационные ведомости, устав, договоры или другие документы информации (данные начального баланса);

72.2. предприятие, продолжающее деятельность, — на основании данных заключительного баланса предыдущего отчетного года.

73. В течение отчетного года на основании оправдательных документов вносятся записи в регистры бухгалтерского учета, исчисляются общие суммы данных на счетах, и не реже одного раза в месяц они записываются в главную книгу или книгу журнал-главную.

74. Отчет об обороте и остатках счетов составляется в виде рабочей таблицы. В строки рабочей таблицы записываются наименования или коды счетов в последовательности плана счетов бухгалтерского учета предприятия в соответствии с главной книгой или книгой журналом-главной, а графы располагаются в соответствии с целью подготовки отчета.

75. Отчет об обороте и остатках счетов заполняется в следующей последовательности: записи начинаются с остатков счетов по состоянию на последний день отчетного года, записываются дополнительная проводка по книгам и суммы уточнений, а также суммы заключительной проводки по счетам и исчисляются новые остатки счетов. С использованием упомянутых данных заполняются графы, предназначенные соответственно для расчета прибыли или убытков либо для отчета о доходах и расходах и баланса, а также исчисляются соответственно прибыль или убытки отчетного года либо разница между доходами и расходами.

76. С использованием данных отчета об обороте и остатках счетов в бухгалтерии выполняются следующие действия:

76.1. подготавливаются справки бухгалтерского учета и вносятся корректирующие записи в хронологические и систематические регистры (в том числе в главную книгу и главную книгу-журнал);

76.2. проводятся по книгам заключительные записи счетов;

76.3. подготавливаются финансовые отчеты.

VII. Заключительные вопросы

77. Если до дня вступления в силу настоящих правил приобретена бухгалтерская компьютерная программа (программное обеспечение бухгалтерских информационных компьютерных систем), не соответствующая упомянутым в пункте 36 настоящих правил требованиям, предприятие имеет право использовать ее до 31 декабря 2004 года.

78. Признать утратившими силу правила Кабинета министров № 243 «Правила о ведении и организации бухгалтерского учета» от 25 июля 2000 года (Латвияс Вестнесис, 2000, № 272/274).

Премьер-министр ЛР Э.Репше

Министр финансов ЛР В.Домбровскис

Саэйм принял и Президент государства подписал следующий Закон:

Изменения в Законе «О годовых отчетах предприятий»

Внести в Закон «О годовых отчетах предприятий» («Ведомости Верховного Совета и Правительства Латвийской Республики», 1992, №№ 44/45; «Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики», 1995, №8; 1996, № 24; 1998, №№ 6,21; 2000, № 2; 2001, № 9) следующие изменения:

1. Заменить во всем Законе слово «finansu» словом «finanšu».

2. Дополнить вводную часть «Использованные в Законе термины» терминами и их разъяснением в следующей редакции:

«Действительной стоимостью является сумма, на которую возможно обменять актив или выполнить обязательства в сделке между хорошо информированными, заинтересованными и финансово независимыми лицами.

Балансовой стоимостью является сумма, по которой актив или обязательства указаны в балансе.

Торговым портфелем является совокупность позиций удерживаемых от имени предприятия и в пользу предприятия финансовых инструментов (в том числе договоров, базовым активом которых является товар), которая удерживается предприятием для торговли или приобретается для получения в ближайшее время прибыли от фактической или ожидаемой разницы цен купли и продажи либо других изменений цен или процентных ставок, а также позиции, приобретаемые предприятием для ограничения рисков статей торгового портфеля.

Финансовым активом является актив, выражающийся в деньгах или вытекающем из договора праве на получение денег или других финансовых активов от другого предприятия или от обмена финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях, или в инструменте капитала другого предприятия.

Финансовыми обязательствами являются обязательства, вытекающие из соглашения о передаче денег или другого финансового актива другому предприятию или же об обмене финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях.

Удерживаемыми для торговли финансовыми активами или финансовыми обязательствами являются финансовые активы или финансовые обязательства, которые в основном приобретены или образовались для получения прибыли от краткосрочных колебаний цен, а также финансовые активы, которые независимо от причины приобретения являются частью такой совокупности активов, о которой известно, что она недавно фактически использовалась для получения краткосрочной прибыли.

Удерживаемыми до истечения срока вложениями являются финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком, которые предприятие решило и способно удерживать до истечения срока и которые не являются ссудами и требованиями.

Займами и требованиями являются финансовые активы, которые созданы предприятием путем предоставления взаймы денег или других активов либо путем продажи товаров и оказания услуг с оплатой в другой, более поздний срок (в кредит) непосредственно должнику, и которые не являются финансовыми активами, созданными для их немедленной продажи или продажи в короткий период времени.

Доступными для продажи финансовыми активами являются финансовые активы, которые не являются ни ссудами, ни требованиями, ни удерживаемыми до истечения срока вложениями, ни также удерживаемыми для торговли финансовыми активами.

Системой учета ограничения риска является указание одного или нескольких инструментов ограничения риска с целью учета таким образом, чтобы изменение действительной стоимости этих инструментов полностью или частично компенсировало изменение действительной стоимости обеспеченной от риска статьи или денежного потока.

Обеспеченной от риска статьей являются актив, обязательства, твердая решимость или прогнозируемая будущая сделка, которые подвергают изменение действительной стоимости предприятия или изменение будущего денежного потока риску и с целью учета ограничения риска указаны в качестве обеспеченной от риска статьи.

Инструментом ограничения риска является указанный в системе учета ограничения риска производный финансовый инструмент или другой финансовый актив, или финансовые обязательства, действительной стоимостью или денежным потоком которых предусмотрено компенсировать изменение действительной стоимости или денежного потока определенной обеспеченной от риска статьи.

Использованные в Законе термины «финансовые инструменты» и «производные финансовые инструменты» соответствуют терминам, используемым в Законе о рынке финансовых инструментов».

3. Изложить статью 1 в следующей редакции:

«Статья 1

(1) Настоящий Закон распространяется на зарегистрированных в Латвии коммерсантов, предприятия и предпринимательские общества, в том числе учрежденные в форме бесприбыльной организации предприятия и предпринимательские общества независимо от формы их предпринимательской деятельности и вида собственности (в дальнейшем — предприятие).

(2) Настоящий Закон не распространяется на индивидуальных коммерсантов, индивидуальные (семейные) предприятия, крестьянские и рыбацкие хозяйства, доходы которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году не превышают 45 000 латов.

(3) Настоящий Закон не распространяется на банки, ссудо-сберегательные общества, страховые коммерческие общества в форме акционерных обществ, кооперативные общества взаимного страхования, частные пенсионные фонды, брокерские общества вложений и общества управления вложениями.

(4) Коммерческое общество, осуществляющее перестрахование, подготавливает годовой отчет с соблюдением правил Комиссии рынка финансов и капитала, обязательных для страховых коммерческих обществ в форме акционерного общества».

4. В статье 3:

изложить часть первую в следующей редакции:

«(1) Отчетный год должен охватывать 12 месяцев, и обычно он совпадает с календарным годом. Иными начало и конец отчетного года могут быть лишь в том случае, если это определено уставом соответствующего предприятия или договором персонального общества (договорного общества)»;

изложить часть пятую в следующей редакции:

«(5) Отчетный год, в котором предприятие реорганизуется или прекращает свою деятельность, а также отчетный год, в котором изменяется его начало, может быть менее 12 месяцев».

5. Изложить часть вторую статьи 4 в следующей редакции:

«(2) Годовой отчет составляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», настоящим Законом и иными нормативными актами. Кабинет министров издает правила о порядке составления отчета о денежном потоке и отчета об изменениях собственного капитала, а также об отражении в финансовых отчетах полученной финансовой поддержки (финансовой помощи) государства, самоуправлений, иностранных государств, Европейского сообщества, других международных организаций и структур, пожертвований и дарений деньгами или натурой».

6. Изложить статью 10 в следующей редакции:

«Статья 10

Схема баланса в виде счетов

Актив

Долгосрочные вложения

I. Нематериальные вложения:

1. Расходы на развитие предприятия.

2. Концессии, патенты, лицензии, товарные знаки и подобные права.

3. Другие нематериальные вложения.

4. Нематериальная стоимость предприятия.

5. Авансовые платежи за нематериальные вложения.

II. Основные средства:

1. Земельные участки, строения и сооружения и многолетние насаждения.

2. Долгосрочные вложения в арендованные основные средства.

3. Оборудование и машины.

4. Прочие основные средства и инвентарь.

5. Создание основных средств и расходы на незавершенные объекты строительства.

6. Авансовые платежи за основные средства.

III. Долгосрочные финансовые вложения:

1. Участие в капитале родственных предприятий.

2. Ссуды родственным предприятиям.

3. Участие в капитале ассоциированных предприятий.

4. Ссуды ассоциированным предприятиям.

5. Прочие ценные бумаги и вложения.

6. Прочие ссуды и другие долгосрочные дебиторы.

7. Собственные акции и доли.

8. Ссуды сособственникам и руководству предприятия.

Оборотные средства

I. Запасы:

1. Сырье, основные материалы и вспомогательные материалы.

2. Незавершенные изделия.

3. Готовые изделия и товары для продажи.

4. Незавершенные заказы.

5. Авансовые платежи за товары.

6. Рабочие животные и продуктивные животные.

II. Дебиторы:

1. Долги покупателей и заказчиков.

2. Долги родственных предприятий.

3. Долги ассоциированных предприятий.

4. Другие дебиторы.

5. Не внесенные в капитал общества доли.

6. Краткосрочные ссуды сособственникам и руководству предприятия.

7. Расходы будущих периодов.

8. Накопленные доходы.

III. Краткосрочные финансовые вложения:

1. Участие в капитале родственных предприятий.

2. Собственные акции и доли.

3. Прочие ценные бумаги и участие в капиталах.

4. Производные финансовые инструменты.

IV. Деньги. Пассив Собственный капитал:

1. Акционерный или долевой капитал (основной капитал).

2. Эмиссионная наценка на акции (доли).

3. Резерв переоценки долгосрочных вложений.

4. Резерв переоценки финансовых инструментов.

5. Резервы:

а) установленные законом резервы;

б) резервы для собственных акций или долей;

в) определенные уставом общества резервы;

г) прочие резервы.

6. Нераспределенная прибыль:

а) нераспределенная прибыль предыдущих лет;

б) нераспределенная прибыль отчетного года.

Накопления:

1. Накопления для пенсий и подобных обязательств.

2. Накопления для предусматриваемых налогов.

3. Другие накопления. Долгосрочные кредиторы:

1. Займы под облигации.

2. Превращаемые в акции займы.

3. Займы от кредитных учреждений.

4. Другие займы.

5. Полученные от покупателей авансы.

6. Долги поставщикам и подрядчикам.

7. Оплачиваемые векселя.

8. Долги родственным предприятиям.

9. Долги ассоциированным предприятиям.

10. Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования.

11. Прочие кредиторы.

12. Доходы будущих периодов.

13. Дивиденды отчетного года.

14. Невыплаченные дивиденды предыдущих лет.

Краткосрочные кредиторы:

1. Займы под облигации.

2. Превращаемые в акции займы.

3. Займы от кредитных учреждений.

4. Другие займы.

5. Полученные от покупателей авансы.

6. Долги поставщикам и подрядчикам.

7. Оплачиваемые векселя.

8. Долги родственным предприятиям.

9. Долги ассоциированным предприятиям.

10. Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования.

11. Прочие кредиторы.

12. Доходы будущих периодов.

13. Дивиденды отчетного года.

14. Невыплаченные дивиденды предыдущих лет.

15. Накопленные обязательства.

16. Производные финансовые инструменты».

7. Изложить пункт 6 статьи 11 в следующей редакции:

«6. Расходы на персонал:

а) вознаграждение за работу;

б) пенсии из средств предприятия;

в) обязательные взносы государственного социального страхования;

г) прочие расходы на социальное обеспечение».

8. Изложить пункт 3 части «Расходы» статьи 13 в следующей редакции:

«3. Расходы на персонал:

а) вознаграждение за работу;

б) пенсии из средств предприятия;

в) обязательные взносы государственного социального страхования;

г) прочие расходы на социальное обеспечение».

9. В статье 18:

дополнить статью частью второй в следующей редакции:

«(2) Капитализация исследовательских расходов не разрешается. Расходы на развитие предприятия могут быть включены в статью нематериальных вложений баланса «Расходы на развитие предприятия» только в том случае, если действуют все следующие условия:

1) предприятие предусмотрело завершить объект активов с целью их использования для собственных нужд предприятия или продажи;

2) предприятие имеет возможность завершить этот объект активов, и ему доступны соответствующие технические, финансовые и другие ресурсы для завершения этого объекта активов и использования для собственных нужд предприятия или продажи;

3) предприятие способно наглядно показать (продемонстрировать), какие экономические блага от использования или продажи этого объекта активов будут получены в будущем;

4) предприятие способно достоверно оценить размер расходов на этот объект активов»; считать прежний текст статьи частью первой.

10. Изложить первое предложение части второй статьи 19 в следующей редакции:

«Накопления не должны превышать необходимые суммы, и они не могут использоваться для коррекции стоимости активов».

11. Исключить третье предложение части второй статьи 26.

12. Исключить статьи 33 и 34.

13. Заменить в части третьей статьи 37 слово «paša» словом «pašu» — «собственный».

14. Заменить в статье 40 слово и цифры «52 и 54» цифрами и словом «52, 54 и 55⁴».

15. В статье 46:

дополнить статью частями второй и третьей в следующей редакции:

«(2) Если не использована предусмотренная статьей 55¹ настоящего Закона возможность выбора применения к финансовым инструментам оценки по действительной стоимости, в приложении представляется пояснение о размере и сущности производных финансовых инструментов в распределении по группам этих инструментов с указанием балансовой стоимости и действительной стоимости, если она может быть определена каким-либо из упомянутых в части первой статьи 55² настоящего Закона методов.

(3) Если не использована предусмотренная частью второй статьи 28 настоящего Закона возможность выбора применения уменьшения стоимости к упомянутым в части четвертой статьи 55¹ настоящего Закона долгосрочным финансовым вложениям, действительная стоимость которых меньше балансовой стоимости, в приложении представляется информация о балансовой стоимости и действительной стоимости отдельных активов или групп активов с пояснением, по какой причине не применяется уменьшение стоимости, и с указанием фактов, свидетельствующих, что уменьшение стоимости является кратковременным и образовалось в результате преходящих обстоятельств»;

считать прежний текст статьи частью первой.

16. Изложить часть вторую статьи 50 в следующей редакции:

«(2) Общая сумма выплаченного руководству предприятия за выполнение функций вознаграждения указывается в распределении по отдельным группам должностей (например, члены совета, правления, дирекции или администрации, распорядительные директора). То же самое распространяется на пенсии и подобные обязательства перед бывшими членами структур управления».

17. В статье 54:

заменить в части первой слова и цифры «в статье 46, в частях первой и третьей статьи 49» словами и цифрами «в части третьей статьи 49»;

исключить часть шестую.

18. В статье 55:

изложить часть первую в следующей редакции:

«(1) В сообщение руководства на основании анализа финансового отчета включается ясная информация о развитии предприятия и его финансовом положении в настоящее время, а также информация о существенных рисках и неясных обстоятельствах, с которыми столкнулось предприятие и которые повлияли на его финансовое положение и финансовые результаты деятельности в отчетном году. Предприятия, показатели которых превышают два из критериев части второй статьи 54 настоящего Закона, в сообщении руководства дополнительно представляют информацию о влиянии требований охраны среды, если это важно для оценки активов, обязательств, финансового положения и прибыли или убытков предприятия»;

дополнить часть вторую пунктом 5 в следующей редакции:

«5) использовании финансовых инструментов и, если это является существенным для оценки активов, обязательств, финансового положения и прибыли или убытков предприятия, в том числе о целях и политике управления финансовым риском, о принятой политике управления риском в отношении каждого значительного вида прогнозируемых будущих сделок, к которому применяется учет ограничения риска, и о подверженности предприятия ценовому риску, кредитному риску, риску ликвидности и риску денежного потока»;

исключить часть шестую.

19. Дополнить Закон разделом 7¹ в следующей редакции:

«Глава 7¹

Оценка по действительной стоимости

Статья 55¹

(1) С отступлением от предусмотренных статьями 26, 28, 29, 30, 32 и 36 настоящего Закона правил оценки финансовые инструменты (в том числе производные финансовые инструменты) могут оцениваться по действительной стоимости, если соблюдаются включенные в части вторую, третью и четвертую настоящей статьи условия.

(2) Договоры, базовым активом которых является товар и согласно которым обе стороны имеют право рассчитываться деньгами или каким-либо иным финансовым инструментом, в понимании настоящего Закона являются производными финансовыми инструментами, за исключением случая, когда имеют силу все следующие условия:

1) договор заключен согласно планируемым нуждам предприятия по закупке, продаже или расходованию товаров, сырья, основных материалов и вспомогательных материалов и все еще продолжает им соответствовать;

2) договор уже изначально был предусмотрен для упомянутых в пункте 1 настоящей части нужд;

3) договорные обязательства предусмотрено выполнять путем поставки товаров.

(3) Оценка по действительной стоимости применяется только к тем финансовым обязательствам, которые являются составной частью торгового портфеля или которые образовались из производных финансовых инструментов.

(4) Оценке по действительной стоимости не подвергаются следующие финансовые активы:

1) удерживаемые до истечения срока вложения, не являющиеся производными финансовыми инструментами;

2) ссуды и требования, не удерживаемые для торговли;

3) участие в капитале дочерних предприятий концерна, ассоциированных предприятий и совместно управляемых предприятий, эмитированные предприятием ценные бумаги капитала, а также другие финансовые инструменты, которые не являются удерживаемыми для продажи финансовыми активами или доступными для продажи финансовыми активами либо которые не имеют котируемой на активном рынке рыночной цены и действительную стоимость которых невозможно достоверно определить.

(5) В дополнение к установленному частью первой настоящей статьи по действительной стоимости может оцениваться любая статья финансовых активов или финансовых обязательств, квалифицированная как обеспеченная от риска статья, или же определенная часть такой статьи, если это необходимо согласно принятой предприятием системе учета ограничения риска.

Статья 55²

(1) Оценка финансовых инструментов по действительной стоимости в упомянутых в статье 55¹ настоящего Закона случаях должна быть достоверной. Оценка является достоверной, если действительная стоимость финансового инструмента определена с использованием одного из следующих методов:

1) для финансовых инструментов, для которых опубликованы котировки цены на активном публичном рынке ценных бумаг, — на основании рыночной цены. Если финансовый инструмент не имеет упомянутой рыночной цены, но такая цена имеется у отдельных его компонентов или подобных финансовых инструментов, рыночная цена этого инструмента может быть образована с учетом рыночной цены его компонентов или подобных финансовых инструментов;

2) для финансовых инструментов, для которых невозможно определить рыночную цену, — на основании стоимости, исчисленной с применением общепринятых и подходящих моделей и методов оценки, если исчисленная стоимость приемлемым образом отражает возможную рыночную цену этих инструментов.

(2) Финансовые инструменты, действительная стоимость которых не может быть достоверно определена упомянутыми в части первой настоящей статьи методами, оцениваются в порядке, установленном статьями 26, 28, 30, 32 и 36 настоящего Закона.

Статья 55³

(1) Изменения действительной стоимости финансового инструмента, образовавшиеся при проведении оценки согласно установленным частью первой статьи 55² настоящего Закона методам, включаются в расчет прибыли или убытков, за исключением следующих случаев:

1) финансовый инструмент квалифицирован как инструмент ограничения риска, и согласно принятой на предприятии системе учета ограничения риска предусмотрено некоторые (или все) изменения стоимости этого инструмента не отражать в расчете прибыли или убытков;

2) изменения стоимости финансового инструмента зависят от изменения курса валюты в связи с долгосрочным денежным вложением предприятия в основной капитал находящегося в юрисдикции иностранного государства предприятия. В обоих упомянутых случаях изменения действительной стоимости финансового инструмента указываются в статье баланса «Резерв переоценки финансовых инструментов».

(2) Изменения действительной стоимости доступных для продажи финансовых активов, если эти активы не являются производными финансовыми инструментами, предприятие по выбору включает в расчет прибыли или убытков либо указывает в статье баланса «Резерв переоценки финансовых инструментов».

(3) Резерв переоценки финансовых инструментов, указанный в статье баланса «Резерв переоценки финансовых инструментов», включается в расчет прибыли или убытков в тот же период, в который соответствующий финансовый инструмент продается, погашается или иным образом отчуждается или же в который уменьшилась стоимость финансового актива.

Статья 55⁴

Если финансовые инструменты оценены по действительной стоимости, в приложение включается следующая информация:

1) важнейшие допущения, на которых основан выбор использованных моделей и методов оценки, если действительная стоимость этих инструментов определена согласно пункту 2 части первой статьи 552 настоящего Закона;

2) действительная стоимость финансовых инструментов и изменения этой стоимости, включенные в расчет прибыли или убытков или в статью баланса «Резерв переоценки финансовых инструментов», в распределении по следующим категориям финансовых активов:

а) ссуды и требования,

б) удерживаемые до конца срока вложения,

в) доступные для продажи финансовые активы,

г) удерживаемые для торговли финансовые активы или финансовые обязательства;

3) в распределении по группам производных финансовых инструментов — пояснение об этих инструментах с указанием общей суммы, а также информации о существенных правилах и условиях, способных повлиять на ожидаемый в будущем объем, время образования и определенность денежного потока;

4) таблица, показывающая изменения статьи баланса «Резерв переоценки финансовых инструментов» в отчетном году».

20. Изложить статью 61 в следующей редакции:

«Статья 61

(1) В годовом отчете предприятия указываются следующие сведения:

1) наименование предприятия (фирма коммерсанта) и юридический адрес, а также регистрационный номер в коммерческом регистре или Регистре предприятий;

2) для индивидуального (семейного) предприятия, крестьянского или рыбацкого хозяйства — также имя, фамилия, личный код и место жительства собственника;

3) для индивидуального коммерсанта — также имя, фамилия, личный код и место жительства коммерсанта;

4) для персонального общества (договорного общества) — также его вид, имя, фамилия, личный код и место жительства лично ответственных членов (комплиментарных участников договорного общества) и коммандитов, а для юридического лица — наименование, регистрационный номер и юридический адрес;

5) для общества капитала (уставного общества) — также его вид, имя, фамилия, личный код, место жительства и должность членов исполнительной структуры, членов совета (если в нем создан совет). Эти сведения представляются также о тех лицах, которые в отчетном году оставили эти должности.

(2) Финансовый отчет и сообщение руководства подписывают следующие лица:

1) годовой отчет индивидуального предприятия, крестьянского или рыбацкого хозяйства — соответственно собственник предприятия или хозяйства либо другое должностное лицо, в отношении которого в Регистре предприятий зарегистрировано право представлять соответствующее индивидуальное предприятие, крестьянское или рыбацкое хозяйство. Годовой отчет семейного предприятия подписывает член семьи, представляющий собственников семейного предприятия, или другое должностное лицо, в отношении которого в Регистре предприятий зарегистрировано право представлять семейное предприятие;

2) годовой отчет индивидуального коммерсанта — коммерсант или другое лицо, в отношении которого нотариально заверена специальная доверенность на подписание этого отчета;

3) годовой отчет персонального общества (договорного общества) — все члены (участники) этого общества или те члены (участники) общества, которые особо уполномочены представлять это общество;

4) годовой отчет общества капитала (уставного общества) — члены исполнительной структуры этого общества или члены совета (если в нем создан совет) или распорядительный директор (если в исполнительную структуру общества входит один член).

(3) Если какое-либо из упомянутых в пунктах 3 и 4 части второй настоящей статьи лиц считает, что финансовый отчет или сообщение руководства не подлежит утверждению или же оно имеет какие-либо возражения, это лицо свое отличное мнение может указать в особом примечании».

21. В статье 62:

заменить в части первой слова «предпринимательского общества» словами «общества капитала (уставного общества)»;

заменить в части третьей слово «предприятия» словами «общества капитала (уставного общества)».

22. Заменить в частях второй и третьей статьи 63 слово «предприятия» словами «общества капитала (уставного общества)».

23. Исключить из части третьей статьи 66 слово «третьей».

24. Изложить второе предложение части второй статьи 67 в следующей редакции:

«В этом случае сообщение присяжного ревизора не публикуется, но в публикации указывается, имелись ли у присяжного ревизора возражения или примечания или он представил отрицательное заключение либо отказался представить заключение».

25. Дополнить Переходные положения пунктами 3 и 4 в следующей редакции:

«3. Часть третья статьи 1 Закона в отношении брокерских обществ вложений и обществ управления вложениями применяется начиная с 2005 отчетного года».

4. До дня вступления в силу соответствующих изменений в Законе «Об обществах вложений» под термином «общество управления вложениями» понимается термин «общество вложений».

26. Дополнить Закон информативной ссылкой на директивы Европейского союза в следующей редакции:

«Информативная ссылка на директивы Европейского союза

В Закон включены правовые нормы, вытекающие из директив 78/660/ЕЕС, 83/349/ЕЕС, 84/569/ЕЕС, 89/666/ЕЕС, 90/604/ЕЕС, 90/605/ЕЕС, 94/8/ЕС, 1999/60/ЕС, 2001/65/ЕС и 2003/51/ЕС».

Переходные положения

Внесенные настоящим Законом изменения применяются к годовым отчетам начиная с 2004 отчетного года.

Закон принят Саэймом 20 ноября 2003 года.

За Президента ЛР Председатель Саэйма И.Удре

г. Рига, 11 декабря 2003 года

Саэйм принял и Президент государства подписал следующий Закон:

Изменения в Законе «О консолидированных годовых отчетах»

Внести в Закон «О консолидированных годовых отчетах» («Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики», 1999, № 22) следующие изменения:

1. Заменить во всем Законе слово «finansu» словом «finanšu».

2. Исключить пункт 1 статьи 1.

3. В статье 3:

дополнить часть первую после слов «предприятиями концерна» словами «в понимании Закона «О годовых отчетах предприятий»;

изложить часть вторую в следующей редакции:

«(2) Настоящий Закон не распространяется на банки, страховые коммерческие общества в форме акционерных обществ, кооперативные общества взаимного страхования, частные пенсионные фонды, брокерские общества вложений и общества управления вложениями»;

дополнить статью частью четвертой в следующей редакции:

«(4) Коммерческое общество, осуществляющее перестрахование, подготавливает консолидированный годовой отчет с соблюдением правил Комиссии рынка финансов и капитала, обязательных для страховых коммерческих обществ в форме акционерного общества в отношении подготовки консолидированного годового отчета».

4. Заменить в наименовании и тексте статей 4,6 и 34, тексте статей 8, 9 и 35 и наименовании раздела V слова «консолидированный годовой отчет и консолидированное сообщение» (в соответствующем падеже) словами «консолидированный годовой отчет» (в соответствующем падеже).

5. В части второй статьи 9:

заменить в пункте 1 слова «Регистре предприятий» словом «Латвии»;

дополнить пункт 2 после слов «Регистре предприятий» словами «или коммерческом регистре».

6. Заменить во вводной части первой и в части второй статьи 10 слова «не включается» словами «может не включаться».

7. Исключить статью 11.

8. Изложить часть первую статьи 12 в следующей редакции:

«(1) Консолидированный годовой отчет как единое целое состоит из консолидированных финансовых отчетов — консолидированного баланса, консолидированного расчета прибыли или убытков, консолидированного отчета об изменениях собственного капитала, консолидированного отчета о денежном потоке и консолидированного приложения к годовому отчету, — к которым прилагается консолидированное сообщение»

9. Изложить часть третью статьи 14 в следующей редакции:

«(3) Порядок подготовки консолидированного отчета об изменениях собственного капитала и консолидированного отчета о денежном потоке устанавливается Кабинетом министров».

10. Заменить в части первой статьи 17 цифры и слово «33, 34, 35, 36 и 37» цифрами и словом «35, 36, 37, 55¹, 55² и 55³».

11. Изложить пункт 1 части первой статьи 18 в следующей редакции:

«1) пересчет в латы активов и пассива (средств, обязательств и собственного капитала) осуществляется по установленному Банком Латвии курсу иностранной валюты на последний день отчетного года».

12. В статье 30:

изложить второе предложение пункта 2 части первой в следующей редакции:

«Упомянутые в настоящем пункте сведения представляются также о тех дочерних предприятиях концерна, которые согласно статье 10 настоящего Закона не включены в консолидацию, а также объясняется причина не включения»;

исключить из пункта 5 части первой слова «а также наименование и юридический адрес предприятий, которые не включены согласно статье 11 настоящего Закона в консолидацию в силу слишком отличающегося направления деятельности»;

дополнить статью частями третьей, четвертой и пятой в следующей редакции:

«(3) Если финансовые инструменты оценены по действительной стоимости с применением статей 55¹, 55² и 55³ Закона «О годовых отчетах предприятий», в приложении к консолидированному годовому отчету указываются также:

1) важнейшие допущения, на которых основан выбор использованных моделей и методов оценки, если действительная стоимость этих инструментов определена согласно пункту 2 части первой статьи 55² Закона «О годовых отчетах предприятий»;

2) действительная стоимость финансовых инструментов и изменения этой стоимости, которые согласно статье 55² Закона «О годовых

отчетах предприятий» включены в расчет прибыли или убытков или статью баланса «Резерв переоценки финансовых инструментов» в распределении по следующим категориям финансовых активов:

а) ссуды и требования,

б) удерживаемые до истечения срока вложения,

в) доступные для продажи финансовые активы,

г) удерживаемые с целью торговли финансовые активы или финансовые обязательства;

3) в распределении по группам производных финансовых инструментов — пояснения об этих инструментах с указанием общих сумм, а также информации о существенных событиях и условиях, способных повлиять на величину, время образования и определенность ожидаемых в будущем денежных потоков;

4) таблица, отражающая изменения статьи баланса «Резерв переоценки финансовых инструментов» в отчетном году.

(4) Если не использована предусмотренная статьей 55¹ Закона «О годовых отчетах предприятий» возможность применения к финансовым инструментам оценки по действительной стоимости, в приложении к консолидированному годовому отчету представляются пояснения о размере и сущности производных финансовых инструментов в распределении по группам этих инструментов с указанием балансовой стоимости и действительной стоимости, если это может быть определено каким-либо из упомянутых в части первой статьи 55² Закона «О годовых отчетах предприятий» методов.

(5) Если не использована предусмотренная частью второй статьи 28 Закона «О годовых отчетах предприятий» возможность применения уменьшения стоимости к упомянутым в части четвертой статьи 55¹ Закона «О годовых отчетах предприятий» долгосрочным финансовым вложениям, действительная стоимость которых меньше балансовой стоимости, в приложении к консолидированному годовому отчету дается информация о балансовой стоимости и действительной стоимости отдельных активов или соответствующих групп активов с пояснением, по какой причине не применялось уменьшение стоимости, и с указанием сведений, свидетельствующих о том, что уменьшение стоимости является кратковременным и возникло в результате преходящих обстоятельств».

13. В статье 31:

изложить часть первую в следующей редакции:

«(1) В консолидированном сообщении на основании анализа консолидированных финансовых отчетов представляется ясная информация о развитии в отчетном году включенных в консолидацию предприятий как совокупности и их нынешнем положении, а также информация о существенных рисках и неясных обстоятельствах, с которыми столкнулись включенные в консолидацию предприятия и которые повлияли на их финансовое положение и финансовые результаты деятельности в отчетном году. В консолидированном сообщении представляется также информация о влиянии требований охраны среды, если это является существенным для оценки активов, обязательств, финансового положения и прибыли или убытков включенных в консолидацию предприятий как совокупности»;

дополнить часть вторую пунктами 4 и 5 в следующей редакции:

«4) филиалов и представительств включенных в консолидацию предприятий в иностранных государствах;

5) использования финансовых инструментов и, если это является существенным для оценки активов, обязательств, финансового положения и прибыли или убытков, — относительно целей и политики управления финансового риска, а также принятой политики управления риском в отношении каждого важнейшего прогнозируемого вида будущих сделок, к которому применяется учет ограничения риска, и относительно подверженности включенных в консолидацию предприятий как совокупности ценовому риску, кредитному риску, риску ликвидности и риску денежного потока».

14. В статье 33:

изложить часть первую в следующей редакции:

«(1) Задачей присяжного ревизора является проверка, правильно ли подготовлен консолидированный годовой отчет, соответствует ли он нормативным актам, уставам включенных в консолидацию предприятий и регистрам, дается ли достоверное и ясное представление о средствах, обязательствах, финансовом положении, прибыли или убытках и денежном потоке концерна, а также оценка соответствия консолидированного сообщения консолидированным финансовым отчетам»;

изложить часть четвертую в следующей редакции:

«(4) Присяжный ревизор после проведенной проверки подготавливает сообщение ревизора о консолидированном годовом отчете и представляет его в исполнительную структуру материнского предприятия концерна. В сообщении он излагает мнение также о соответствии консолидированного сообщения консолидированным финансовым отчетам»;

дополнить статью частью пятой в следующей редакции:

«(5) Если годовой отчет материнского предприятия концерна и консолидированный годовой отчет проверяет один и тот же присяжный ревизор (те же несколько присяжных ревизоров) и согласно требованиям статьи 35 настоящего Закона эти отчеты представляются одновременно, сообщение ревизора о консолидированном годовом отчете может быть объединено с сообщением ревизора о годовом отчете».

1.5. В статье 35:

заменить в частях первой и второй слово «заключений» словом «сообщений»;

изложить второе предложение части третьей в следующей редакции:

«Сообщение присяжного ревизора в этом случае не публикуется, но в публикации сообщается, имелись ли у присяжного ревизора возражения или примечания, представил ли он отрицательное заключение или отказался представить заключение».

16. Дополнить Закон Переходными положениями в следующей редакции:

«Переходные положения

1. Часть вторая статьи 3 Закона в отношении брокерских обществ вложений и обществ управления вложениями применяется, начиная с 2005 отчетного года.

2. До дня вступления в силу соответствующих изменений в Законе «Об обществах вложений» под термином «общество управления вложениями» понимается термин «общество вложения».

17. Дополнить Закон информативной ссылкой на директивы Европейского союза в следующей редакции:

«Информативная ссылка на директивы Европейского союза

В Закон включены правовые нормы, вытекающие из директив 83/349/ЕЕС, 89/666/ЕЕС, 90/604/ЕЕС, 90/605/ЕЕС, 2001/65/ЕС и 2003/51/ЕС».

Переходное положение

Внесенные настоящим Законом изменения применяются к консолидированным годовым отчетам, начиная с 2004 отчетного года.

Закон принят Саэймом 20 ноября 2003 года.

За Президента ЛР Председатель Саэйма И.Удре

г. Рига, 11 декабря 2003 года

Изменения в правилах Кабинета министров № 584 «Правила учета кассовых операций» от 21 октября 2003 года

Правила №172 (протокол №16, § 13) г. Рига, 25 марта 2004 года

Изданы согласно части первой статьи 15 Закона «О бухгалтерском учете»

Внести в правила Кабинета министров № 584 «Правила учета кассовых операций» от 21 октября 2003 года («Латвияс Вестнесис», 2003, № 150) следующие изменения:

1. Изложить пункт 2 в следующей редакции: «2. Если индивидуальные коммерсанты, индивидуальные (семейные) предприятия, крестьянские и рыбацкие хозяйства, доходы которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году не превышают 45 000 латов, и другие физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, ведут бухгалтерский учет по системе простой записи и зарегистрированы в Государственной службе доходов в качестве плательщиков подоходного налога с населения, соответствующие лица не ведут кассовую книгу. Упомянутые в настоящем пункте предприятия регистрируют кассовые операции в журнале учета доходов и расходов хозяйственной деятельности согласно правилам Кабинета министров № 338 «Порядок ведения учета доходов и расходов для нужд исчисления подоходного налога с населения» от 31 июля 2001 года. Для регистрации кассовых операций в журнале учета доходов и расходов хозяйственной деятельности эти предприятия могут использовать в хозяйской сделке выданный непосредственно вовлеченным лицом (деловым партнером) кассовый чек, квитанцию, билет, копию, факсимильную копию кассового приходного или расходного ордера, квитанцию или другой внешний оправдательный документ, а также ими самими подготовленный кассовый приходный или расходный ордер».

2. Дополнить пункт 22 после слов «государственные социальные пособия» словами «и социальные пособия самоуправления».

3. Изложить пункты 24 и 25 в следующей редакции:

«24. Для кассовых приходных оправдательных документов кредитных учреждений и Банка Латвии являются обязательными упомянутые в пункте 14 настоящих правил реквизиты (идентификационные данные), а также, если плательщиком наличных денег является юридическое лицо, — наименование предприятия (фирма коммерсанта) и его регистрационный номер в регистровых учреждениях Министерства юстиции или код регистра налогоплательщиков. Если кассовые приходные оправдательные документы кредитных учреждений и Банка Латвии подготавливаются в электронной форме, сумма получаемых по ним наличных денег может быть указана только цифрами.

25. Для кассовых расходных оправдательных документов кредитных учреждений и Банка Латвии являются обязательными упомянутые в пункте 15 настоящих правил реквизиты (идентификационные данные). Если кассовые расходные оправдательные документы кредитных учреждений и Банка Латвии подготавливаются в электронной форме, сумма выдаваемых по ним наличных денег может быть указана только цифрами».

4. Заменить в наименовании раздела V слова «Заключительный вопрос» словами «Заключительные вопросы».

5. Дополнить правила пунктом 43 в следующей редакции:

«43. Установить для кредитных учреждений переходный период для приспособления компьютерных программ к упомянутым в пунктах 11, 14 и 15 настоящих правил требованиям до 31 декабря 2004 года».

За Премьер-министра ЛР товарищ Премьер-министра А.Шлесерс

Министр финансов ЛР О.Спурдзиньш

Саэйм принял и Президент государства подписал следующий Закон:

Изменение в Законе «О бухгалтерском учете»

Внести в Закон «О бухгалтерском учете» («Ведомости Верховного Совета и Правительства Латвийской Республики», 1992, № 44/45; «Ведомости Саэйма и Кабинета министров Латвийской Республики», 1995, №№ 3, 23; 1996, № 24; 1999, № 15; 2000, № 10; 2003, № 12) следующее изменение;

Изложить пункт 4 части четвертой статьи 13 в следующей редакции:

«4) на политические организации (партии) и их объединения. Структура, объем, содержание, порядок подготовки, проверки и представления годового отчета этих организаций и их объединений устанавливаются Кабинетом министров».

Закон принят Саэймом 26 февраля 2004 года.

Президент ЛР В.Вике-Фрейберга

г. Рига, 4 марта 2004 года